中小商業銀行會計核算存在的問題和對策

降梅

（珠海橫琴村鎮銀行股份有限公司，廣東 珠海 519000）

目前，在我國經濟發展新常態的背景下，經濟發展結構不斷優化，金融產品的日趨豐富和互聯網金融的飛速發展，給中小商業銀行帶來了發展空間，同時也給中小銀行的會計核算帶來了巨大的考驗。面對日益更新的金融業務產品以及不斷更新完善的各項會計準則，要求中小商業銀行的會計核算對經濟業務活動，從確認、計量上都要能夠充分把握會計信息質量的要求。會計核算的不合理之處體現在傳統的會計管理理論未能跟上新常態金融會計核算管理的要求、會計信息化的相關制度不完善、會計核算手段欠規范。加強對中小商業銀行的會計核算，可以有效減少其風險，更加真實、完整的反映其各項經濟活動，給各方財務數據使用者提供決策依據。

一、目前中小商業銀行會計核算存在的問題

中小商業銀行會計制度應以國家統一的會計制度、準則為框架，滿足自身業務發展和日常經營的基礎上進行建設，并隨著經濟發展、業務模式增加不斷進行完善，提高制度的穩定性和時效性。會計核算制度是中小商業銀行會計體系制度的核心，其應該具有統一性制度建設、標準化會計核算流程，以及相對穩定的制度靈活性。

（一）會計核算制度不健全

中小商業銀行作為法人機構，具有統一性的內在要求。統一的會計核算制度是其統一產品、統一服務、統一營銷方式以及統一信息披露的基礎，是保證商業銀行統一的經營戰略和管理目標實現的基礎。目前中小商業銀行會計核算制度普遍存在系統性、完整性、及時性不足的問題。

第一，由于中小商業銀行區別于業務齊全的大型銀行，除基礎業務外，大多數業務是隨著其不斷發展而逐漸開展起來的，這就造成各項會計核算制度制定的時間不一致，較多的分散在各項業務活動中，缺乏相對的系統性、完整性。

第二，由于中小商業銀行的人員配置相對沒有大型商業銀行完善，其業務知識水平也相對薄弱，對傳統會計業務操作尚可以準確核算，但是面對中小商業銀行業務多元化的發展，對新業務的會計核算及會計準則把握尚存在不足，例如新金融工具會計準則中對于金融資產的減值方法由原先的“已發生損失法”轉變為“預期損失法”，對金融資產的分類由四分類改為三分類，中小商業銀行在新會計準則的背景下，首先需要對各項金融資產準確分類，必須要重新搭建新的資產減值準備測試模型，才能做到對金融資產的準確核算、真實反映，而實際執行中因為人員自身業務水平以及對政策把握能力不足，可能會造成分類錯誤、計提不足等情況，從而影響全行會計核算。

第三，銀行在日常經營管理活動中，側重于經營，經常會忽視對會計核算制度的完善更新，往往都是需要開展什么業務，就上對應的制度，整體制度聯系性較差，并且通常在設立相應的制度后就一成不變，使用很長時間也未根據業務發展、經營管理的需要及時完善更新和調整，缺少對新問題、新技術進行充分的調研和分析，會計核算制度更新及時性較差。

（二）會計核算流程不完善

中小商業銀行依據其業務范圍，具有多條對客戶提供服務的產品業務流程和供內部使用的后臺業務流程。產品業務流程有信貸業務流程、賬戶業務流程、代理業務流程等；后臺業務流程有費用報銷業務流程、產品開發業務流程等。各種業務流程最終將與會計核算相結合，將其反映核算的各項業務數據反映在會計報表中，但目前中小商業銀行往往未將業務流程與會計核算充分結合，在會計核算流程中仍存在一些問題。

一是因為業務操作與會計核算相捆綁，現階段中小商業銀行多為半手工記賬模式，客戶前來辦理業務，柜員基于人工對業務進行判斷，在業務辦理系統找到與之業務流程對應的操作碼，然后在該操作碼對應的業務操作界面，錄入業務流程所要求的要素后，進行會計核算。這種操作方式需要柜員準確找出與業務流程對應的會計核算交易碼，保證業務交易和會計核算的一致性。但是首先，中小商業銀行的各項業務流程要求是基于各項業務對應管理部門制定的，在制定之初，各業務條線部門主要關注要素的設定、風險控制判斷的要求，由于自身對會計核算理解或重視的不足，造成會計核算流程未能與業務流程完全匹配。其次，由于中小商業銀行為了提高自身在市場上的競爭力，推新業務或者修改業務模式的現象較多，在業務制定后迅速進入市場，對交易情景的各種情景測試往往覆蓋不全，由此可能造成會計核算的不準確。

二是因為接待客戶辦理業務基本由基層網點負責，全行的會計核算層次復雜，由各級核算單位層層匯總，人工參與度較高，而基層網點同時兼任業務辦理、客戶營銷、文明服務、安全保衛等多項重任，事務繁雜，對口的管理部門也較多，各業務管理部門按照條線直接管理到基層網點，造成出現多部門多頭管理的現象，造成基層經辦人員對業務流程對應的會計核算很難準確把握、真實反映。另外，中小商業銀行往往員工流動性較強，基層員工往往存在較為年輕經驗不足的現象，對于存取款之類基礎業務操作，基層經辦人員尚可熟練掌握會計核算流程，對于一些生僻較少發生的業務，很難準確把握會計核算流程，最終造成會計核算失真。

二、提升中小商業銀行會計核算水平的主要措施

（一）加強中小商業銀行會計核算制度建設

第一，針對中小商業銀行會計核算制度的制定缺乏相對的系統性、完整性的問題，要加強中小商業銀行內部制度建設責任機制，完善內部監督，落實制度建設的統一歸口部門，按時、定期依據國家會計法律、法規以及會計準則結合自身業務情況，對全行的會計核算制度進行持續修訂更新，做到業務發展，制度先行。

第二，一方面加強會計人員培訓和考核力度，通過培訓、考試等多種方式，增強會計人員的會計知識水平，做好會計人才梯隊的培養，提高會計人員從業門檻，不斷提高會計工作人員的專業業務水平，來應對復雜多變的經營環境；另一方面，可以借助第三方力量，如會計師事務所等第三方專業機構，來建立完善會計核算制度，或對中小商業銀行的會計核算制度完整性、有效性進行評估，提供先進管理經驗，提升中小商業銀行管理理念，全面提高會計核算管理水平。

第三，中小商業銀行在日常經營管理活動中，應加強對會計核算制度的持續完善更新，加強會計核算制度的管理，按時進行制度梳理、更新，動態完善相關會計核算制度，按照真實性、謹慎性、合理性、及時性原則，建立科學、合理、有效的會計核算制度全流程管控，實現會計核算制度與具體業務開展的相關性、實用性相結合，適應中小商業銀行業務新的發展。

（二）健全會計核算流程

第一，要健全會計核算流程，準確、真實反映經濟活動狀況，需要加強中小商業銀行業務系統建設，提高業務系統信息管理和會計核算系統二者間聯系，提升交互能力，強化系統對業務信息的自動化處理能力，減少人工參與度，在業務辦理的同時及時將會計核算信息錄入相應信息系統，使得業務信息的更新與會計業務處理同步進行，通過信息化管理平臺，系統自動識別業務信息，以判斷并自動對接到會計核算系統，自動并及時地進行相應的賬務處理，業務管理系統的優化升級更新要圍繞會計核算管理，將會計核算流程管理理念融入業務管理系統中。

第二，完善中小商業銀行對會計核算流程的管理，銀行財務部門應統一管理各業務經營部門業務的會計核算流程工作，形成統一的歸口管理，對新開展的銀行業務應在制定規范會計核算流程后方可開展業務，在日常工作中應定期開展各項業務會計核算流程有效性、規范性檢測，及時根據政策法規及業務發展情況，更新細化會計核算流程，確保經濟活動會計核算的準確性和真實性。

第三，要加強中小商業銀行會計核算日常管理工作，進行流程銀行體系建設，優化、規范、標準化的業務操作流程，將會計核算流程內嵌入業務操作流程中，最大限度減少因經驗短缺、個體理解差異等人為因素引起的會計核算失真。另外，需要加強對業務經辦人員業務處理覆蓋事前、事中、事后的監督與防范，強化對會計核算流程的全面監督，加強對銀行風險的實時監督與防范，從而全面提升銀行會計核算和管理質量。

第四，中小商業銀行要強化內部問責機制，使內部控制管理更加完善，確保會計核算和管理的安全。加大對柜面業務人員的問責機制，提升經辦人員責任心，確保業務的流程合規操作，平衡經營指標考核與會計核算工作等內部操作工作合規性考核的比重，提高內部考核中會計差錯的考核占比，將考核結果運用到工資薪酬發放及人員提拔等與員工切實利益掛鉤的工作中去，提高員工的會計核算流程合規意識，加強自身的日常學習，才能夠有效提高會計核算和管理的質量。

三、結束語

中小商業銀行會計核算工作在當前的市場環境下，面臨著巨大的挑戰，做好會計核算工作是各項工作穩健運行的基礎和保障，對銀行的經濟活動真實反映，以及對管理決策工作都有直接的影響。因此，只有不斷完善會計核算制度體系，加強業務處理中會計核算流程控制，會計人員持續學習，重視業務系統建設與更新，強化內部監督與管理等各方面工作，才能提升中小商業銀行會計核算和管理質量，確保銀行工作規范、安全的運行。