中小建筑施工企業實施全面預算管理的探索

徐俊

（武漢市青山市政建設集團有限公司，湖北 武漢 430080）

對于中小建筑施工企業，工程盤點的產值與成本是企業管理者對企業運作情況的主要數據來源。但是工程項目的產值很可能大于該項目實際向業主收到的工程款，大部分項目經理將項目的施工進度放在首位，往往忽視了企業因施工墊付資金給企業帶來的籌資負擔、債務負擔和收入與成本不匹配造成的稅務風險。

隨著外部職能部門的監管力度提升，外部市場競爭壓力和企業可持續發展的多重壓力下，中小建筑施工企業的管理者開始認識到不能再簡單的只是接業務做業務，而不考慮工程項目的收入、成本與費用等環節的及時把控。

一、中小建筑施工企業實施全面預算的困難

（一）人員預算管理意識淡薄

許多中小建筑施工企業的管理者是從項目施工人員一步步走過來，他們普遍對全面預算管理的理念認知度很低，覺得編寫一個全年的財務預估數就是預算管理。企業管理者都是如此，普通員工更不會覺得和自己有關，只要和數字有關的東西都是財務人員的事情。久而久之財務人員編制預算時，也只是應付差事。

（二）部門間協調存在困難

大部分中小企業內控制度都尚未形成，各部門都只是做自己的事情，預算工作通常都交給企業的財務部門進行負責，由于沒有專門的部門及企業管理者組織預算管理這件事，導致各部門之間協調不便，很多都是應付差事，降低了全面預算工作的重要性。

（三）部門職能架構無法滿足管理要求

公司原有的運行已經有了一套自己的工作流程，推行全面預算工作，勢必加大公司整體的工作內容。

如果要推進預算工作的執行力度，企業很可能要成立獨立的預算管理部門，各部門也會為了滿足預算管理要求重新制定職責，為了跟進預算執行情況，原有的格局會帶來很大的變化。

二、中小型建筑施工企業全面預算管理的實施策略

（一）通過培訓提升人員全面預算管理意識

對于中小建筑施工企業的管理者，可以在日常工作中，觀察是否有預算理念或專業水平的員工，通過合適的機會，讓員工嘗試著對預算管理方面的內容結合公司的情況編制培訓內容在公司層面進行培訓，讓公司其他人形成預算工作的意識。作為企業管理者，也應當鼓勵并支持員工在宣貫的過程中提出的外部培訓的需求，隨著人員理念和管理方法的完善，推動全面預算管理工作的開展。這種從內部培養的做法對中小企業來說資金負擔較小，但是整個過程的磨合期會比較長。

若有企業管理者對預算管理要求較高，可以采用直接聘用有經驗的專業人員進行預算管理的推進工作。作為企業管理者需要給予對方充分的權限，其余人員做好配合工作，嚴格執行預算管理工作要求。由于需要從外部引進人才，會增加企業負擔，部分中小建筑施工企業可能無法滿足對方要求進而無法聘請到合適的人選，另外預算工作前期工作也可能無法匹配工作的運營模式。但只要進行及時調整，全面預算管理工作的推行會比內部培養快很多。

（二）建立各職能部門的協作機制

全面預算要求各職能部門都要參與其中，但是對中小型企業來說，前期工作很可能存在交叉的情況，因此公司的管理層是推動全面預算管理的關鍵，建議公司管理層充分考慮部室規劃及人員情況，明確各部室的職責內容，若存在交叉領域需要提前明確大框架，在決定推行預算管理及預算范圍后，對所有部門提出管理要求，強調預算管理的重要性。

各職能部門在明確預算管理工作推行的必要性后，要本著積極、負責的態度編制預算及執行預算，若存在數據交叉的時候要配合提供。

（三）明確職能部門在全面預算管理中的作用

全面預算由于涉及公司整個層面，所以需要結合自身的經營情況考慮，將更多的內容放在項目收入、項目成本、行政費用工資、資金預算等方面。由職能部門對口相關領域并編制預算內容。

經營部門負責項目收入的預算工作，包括：1．新接項目情況；2．在建項目數量情況；3．項目結算情況。

成本部門負責項目成本的預算工作，包括：1．新項目的預計成本；2．在建項目的成本控制。

行政部門負責行政人事方面的費用預算，包括：1．行政辦公費開支、固定資產投入；2．人員工資、獎金及福利費用。

財務部門負責資金預算，包括：1．預計資金情況；2．預計融資情況；3．預計利息支出情況。

（四）首次執行全面預算管理的方法

企業編制預算的方法很多，包括增量預算法與零基預算法、固定預算法與彈性預算法、定期預算法與滾動預算法。對于中小企業來說，由于數據比較單一且人員意識水平的情況，可以采用比較簡單的增量預算法與零基預算法。

首次編制時，財務部門可以整理出近1-2年的相關數據提供給其他部門作為參考。若是新成立的公司或部門，可以用行業情況或公司發展情況作為依據。

（五）全面預算開始執行的流程工作

全面預算工作涉及了公司所有層面，它是一項自上而下的工作，最終目的是為公司管理提供數據支持。整個工作流程主要是編制、執行、調整與考核。

由于中小企業規模不大，業務類型并不繁雜，全面預算的編制可以根據企業自身經營及人員情況開始進行，在預算目標下發后，各職能部門可以在12月至次年1月編制預算內容，次年2-3月份匯總預算資料及下發預算執行方案。

各職能部門在日常工作中應當主動收集歸屬自身內容的數據，提前找到差異原因并修正工作內容。

針對無法調整的情況，需及時向公司管理層反饋，調整預算數值，及時調整企業發展方向及經營戰略，規避后續風險。

預算執行具有一定的磨合性，企業可以在前期對預算工作落實情況進行考核，要求職能部門及時提出預算與實際的執行情況。

三、中小型建筑施工企業全面預算管理的中側重點

中小型建筑施工企業可以圍繞項目建設來開展預算工作，通過對工程該項目預算執行情況的跟進，及時調整建設中發現的問題，進而對資金使用和投融資可行性及持續性提供保障。

（一）項目的利潤動態管理

根據權責發生制的相關要求，建筑行業對工程項目的會計核算一般采用完工百分比法確認收入，所以財務賬面收入存在一定的預見性，當然，也有部分企業以收付實現制進行會計核算，以實際開票為收入。

在預算執行過程中，若一個項目財務利潤數據始終保持不變或為負數時，就需要將該項目進行分析，及時找到原因并調整后期工作。

項目管理人員和財務人員需要建立項目臺賬，通過更新臺賬數據，準確得知項目的實際利潤情況，追求更高利潤。畢竟企業發展離不開資金，資金又是從項目利潤中獲得。

（二）項目的資金動態管理

部分中小企業為了操作方便，對工程項目的回款與支出都合并統計，為企業管理層提供的資金只是一個余額形成過程。該方法看似簡單，實則對公司管理弊大于利，管理人員看到資金有結余時，往往不會注意到內部形成原因和潛在風險。

建筑企業的大部分項目都存在前期墊資，后期回款的問題，而且部分項目回款還會受到內部管理不規范或者外界政策等原因，導致回款時間不確定。公司為保障項目正常建設，往往會用企業自有資金、預收款或向外部融資來支付建設成本費用。后期當出現資金困難的時候，企業會面臨極大的經營風險。

在預算編制的時候，除了要求職能部門提供總預算的數值，還需要具體分到每一個項目中，預算執行過程中對每個項目都進行統計分析，及時發現出現風險的項目并進行調整，確保公司項目的健康發展。

（三）合理規劃項目的稅負

中小型建筑施工企業項目稅負控制和項目成本控制可能是一個矛盾體。以增值稅為例，目前建筑行業的工程款銷項稅稅率為9%，除了專業分包能收到9%稅率的進項稅票，其他占比較大的成本費用材料、機械、人工等稅率分布在3%-13%之間。而且，有部分供應商某項成本應該開13%的增值稅，但實際只開3%的發票。若企業對他們進行要求，對方就會提升成本價格。

針對這種情況，在制定稅負預算方面，可以參考行業平均水平，再結合企業自身情況進行調整。由于稅負會影響企業的資金留抵，所以需要重視這方面的預算執行情況，并且多與成本管理部門保持溝通合作，達到既能保障項目利潤，又能降低企業稅負的效果。

（四）謹慎企業投融資要求

目前建筑行業發展勢頭較快，道路質量、綠化園林、地鐵建設等方面的要求越來越高，中小型企業為了提升自身競爭力，往往會開始考慮進一步投資，包括成立新公司、購建新型設備等，以此來保障企業在市場中立足。

但是，資金畢竟是有限的，有時候為了滿足投資需求，必須進行外部融資來補充資金，由此會形成利息費用增加企業經濟負擔。

企業在制定投融資預算時，一定要全面考慮業務實際情況，首先滿足自身項目建設，對新的投資項目在決定前做好收益測算，把控項目風險點。

四、結束語

全面預算管理，是對企業的全面工作管理，預算工作的開展可以讓企業管理層在日常工作中了解到公司的方方面面，讓各部門為企業達到預期利潤發揮自身職能。對于中小型建筑施工企業，可以結合自身特點，制定預算管理體系，不斷降低企業成本費用，在推行全面預算管理的過程中，應當及時總結，及時形成管理制度，讓預算管理工作為企業發展獲得更多的經濟效益。