淺析公益二類事業單位采購業務內部控制的問題與對策

郭麗肖

【摘 ?要】公益二類事業單位是一種特殊的事業單位，其資金主要來源于單位自主經營收入和財政補助。對于二類事業單位而言，在滿足社會公益服務的基礎上要不斷降低經營成本，以此實現經濟效益的最大化。優化采購業務內部控制是公益二類事業單位優化成本管理的重要切入點，因此，論文闡述了加強公益二類事業單位采購業務內部控制的意義，然后分析公益二類事業單位采購業務內部控制存在的問題，最后提出加強采購業務內部控制的具體對策，以此實現國有資產增值保值。

【Abstract】The second-class public welfare institution is a special kind of public institution， and its funds mainly come from independent operation income and financial subsidy. For the second-class public welfare institutions， on the basis of satisfying social public services， operating costs should be constantly reduced to maximize economic benefits. Optimizing the internal control of procurement business is an important entry point for optimizing the cost management of second-class public welfare institutions. Therefore， the paper expounds the significance of strengthening the internal control of the procurement business of the second-class public welfare institutions， then analyzes the problems existing in the internal control of the procurement business of the second-class public welfare institutions， and finally puts forward specific countermeasures to strengthen the internal control of the procurement business， so as to realize the appreciation and preservation of state-owned assets.

【關鍵詞】公益二類事業單位;采購;內部控制

【Keywords】second-class public welfare institutions; procurement; internal control

【中圖分類號】F810.6 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2021）12-0124-03

1 引言

事業單位是我國的一個特殊的組織形式，我國進入新發展階段，隨著社會經濟的發展，部分事業單位由提供公益服務轉為營利性經營活動，為此，國家于2012年提出要推動事業單位分類改革。2020年河北省印發《河北省深化事業單位改革試點實施方案》，標志著河北省事業單位分類改革的實施。采購業務是成本支出的重要環節，風險點較多，所以基于高質量發展要求，公益二類事業單位必須要加強對采購業務環節的內部控制管理，以此降低成本支出，最大程度提升公益二類事業單位的經濟效益。

2 加強公益二類事業單位采購業務內部控制的意義

公益二類事業單位按照國家確定的公益目標開展活動，不同于財政全額保障的機關事業單位，其費用來源主要是單位自主經營收入。采購業務主要是單位根據經營發展需要進行物資采購，采購業務是單位費用支出的主要部分，因此，加強對采購業務的內部控制具有重要的現實意義：

①加強采購業務內部控制是適應事業單位改革的內在要求。事業單位分類改革的最終目的就是要梳理政府職能，構建高效的社會治理結構。采購業務是公益二類事業單位經營活動的主要組成部分，也是決定單位經濟效益的重要因素。實踐證明，加強采購業務內部控制是適應事業單位改革的內在要求。基于事業單位改革的不斷深入，要求事業單位必須要加強對采購環節的內部控制，以此防范財務風險，降低成本費用支出。

②加強采購業務內部控制是降低成本的必然舉措。不同于其他全額事業單位，公益二類事業單位采購業務具有采購規模大、采購品種多、采購專門性強以及采購價格波動性大的特點。例如，某單位需要集中采購海鮮、肉類、蛋類以及酒水飲品等原材料，而且這些原材料的價格波動比較大，如果沒有建立相對完善的內部控制則會導致采購費用的增加。而通過構建完善的內部控制，實現對采購業務過程的有效監管則可以從源頭上規范采購活動，在保證采購質量的基礎上實現最低成本支出。例如，單位構建完善的招投標制度后，就可以規模化采購的方式達到最低成本的采購效果，從而最大程度地節約了費用。

③加強采購業務內部控制是實現國有資產保值增值的重要手段。黨的十九大以來，黨中央高度重視國有企業高質量發展，要求國有資產必須要增值保值，作為公益二類事業單位必須要采取切實有力的舉措實現國有資產保值增值。采購業務是內部控制的重要環節，也是成本管理的重要內容。強化對采購環節的有效控制不僅可以有效防止國有資產流失，而且還可以實現國有資產應用效率最大化。

3 公益二類事業單位采購業務內部控制存在的問題

加強對采購業務內部控制是公益二類事業單位適應事業單位改革、降低成本支出、提升經濟效益的重要舉措。基于國有企業高質量發展要求，公益二類事業單位近些年加大了對采購環節的內控工作力度，但是基于公益二類事業單位的特殊性暴露出在采購業務內部控制工作還存在諸多問題，具體表現如下。

3.1 采購人員缺乏精細化管理意識，全員內控意識淡薄

事業單位分類改革后要求公益二類事業單位必須要轉變傳統的經營模式，突出經濟效益管理。采購業務是公益二類事業單位費用支出的重要環節，但是當前單位在采購業務內控上存在采購人員精細化管理意識淡薄、全員參與積極性不高的問題。公益二類事業單位必須要突出經濟效益管理，加強采購業務管理要求采購人員要以經濟利潤最大化為根本，在采購過程中要強調精細化管理。但是采購人員往往認為事業單位“財大氣粗”，因此，在物資采購中往往會忽視采購物資價格的控制。另外，公益二類事業單位改革要求在單位內部構建全員參與的局面，但是當前公益二類事業單位的采購業務仍然是以采購人員、財務人員實施，而其他部門的參與性不強，采購業務沒有與后勤、銷售等部門實現信息共享，導致物資采購的庫存比較大，占據大量流動資金。

3.2 缺乏采購預算管理，存在自行掛賬采購

公益二類事業單位，采取自收自支經營模式，但是其仍然屬于事業單位性質，因此，在采購中要做好采購預算管理工作，目前單位在采購業務上缺乏有效的預算管理，而且存在自行掛賬采購現象。雖然公益二類事業單位不同于財政全額撥款單位，但是公益二類事業單位需要嚴格按照采購制度規范要求操作。但是其在采購的時候，尤其是采購零星物品時存在賒銷的方式，年終由財務部門集中結賬，這樣容易產生腐敗現象。

3.3 招投標制度落實不到位，未建立供應商信用評估機制

對于公益二類事業單位而言必須要嚴格按照招投標程序做好采購工作，只有這樣才能以最低的成本獲得性價比最高的物資。但是從單位采購過程看，在采購時往往沒有按照招投標要求做好物資采購工作，導致招標工作比較隨意。

第一，在采購過程中沒有嚴格按照招投標制度要求進行采購，而是采取自行采購的方式，雖然此種模式有效簡化了采購流程，但是采購質量卻得不到有效保障。例如，公益二類事業單位在采購硬件設備時，由于沒有實施招投標制度，結果導致采購過程存在諸多不透明行為，甚至會產生腐敗現象。

第二，未建立供應商信用評估機制。部分公益二類事業單位物資采購種類比較多，供應商比較多，由于缺乏對供應商信用評價管理，導致所采購的產品存在價格偏高或者質量不合格等問題。

3.4 內部監管體系不完善，獎罰機制落實不到位

對于公益二類事業單位而言必須要建立完善的采購內部控制監督體系，實現對采購活動的全程監督，但是根據調查，公益二類事業單位在采購業務監督上存在重視事后評價，忽視事前、事中監管的問題。

一方面，在采購業務中將精力主要放在事后控制上。例如，在原材料采購過程中，將監督的重點放在原材料采購后的價格監管上，而忽視了對原材料采購事前采購主體、采購品種以及價格等諸多方面的監督，導致采購業務監督的整體效益不高。

另一方面，采購獎罰機制落實不到位。基于傳統觀念的影響，采購人員認為采購費用源于財政資金，因此在采購中缺乏精細化管理意識，結果導致物資采購價格偏高。而公益二類事業單位卻沒有將采購業務整體效益與績效考核相掛鉤，結果導致采購人員缺乏經濟效益意識。

4 加強公益二類事業單位采購業務內部控制的具體對策

采購過程就是耗費過程，而控制成本追求效益最大化是單位財務管理的重要內容，基于公益二類事業單位的特殊性，單位必須要以采購業務為抓手，深入挖掘降低成本的潛力，規避財務風險。基于采購業務內部控制所存在的問題，需要我們采取以下措施。

4.1 樹立精細化管理意識，營造全員參與的采購內控氛圍

公益二類事業單位資金一部分來自于財政，一部分來自于經營收入，來源性質的轉變要求事業單位工作人員必須要轉變經營管理理念，加強對采購環節的內控工作，以此防范財務風險。

一方面，要加強教育培訓，增強采購人員的精細化管理意識。長期以來，采購人員在采購過程中存在粗放式思維模式，導致采購業務的經濟效益不高。例如，某公益二類事業單位在食堂采購環節，采購人員在蛋類物資采購中，往往會忽視對產品質量的控制，導致所采購的蛋類產品損耗比較大，影響整體經濟效益。為此，公益二類事業單位要以高質量發展為主線，開展系列教育培訓，以此讓采購人員樹立精細化管理理念。

另一方面，要在單位內部營造全員參與采購業務的氛圍。采購活動與各部門之間有密切聯系，所以為了提升單位采購的整體質量，必須要構建全員參與的采購體系，依托財務信息化平臺實現采購與銷售、后勤、業務以及餐飲等部門的溝通聯系，以此提升采購工作的精準化。

4.2 優化預算管理，合理編制采購計劃

公益二類事業單位，在采購內控管理上必須要不斷優化預算管理工作，通過編制科學的采購計劃防范財務風險。

首先，要立足于實際編制預算，嚴格按照預算報表要求實施物資采購工作。在預算編制方面要采取自上而下與自下而上相結合的預算編制方法，提高預算編制的科學性。例如，在購買大型固定設備時，必須要經過嚴格的論證并且在預算范疇內實施。

其次，要編制科學的采購計劃，保證采購工作有章可循。為防止采購工作的隨意性，必須要建立科學嚴謹的采購計劃。例如，針對采購物資種類多、規模大的特點，公益二類事業單位要細化采購業務流程，單位各部門要結合實際需求及時編制需求計劃，經部門領導審批后報采購部門匯總后編制采購計劃。在編制采購計劃時應當結合單位實際使用情況，遵循“以銷定產”的原則，采用合理的計算方法，準確地計算出全年最佳采購需求量，每月或每次最佳采購量，防止由于采購過多，造成庫存量過大，從而占用流動資金。

4.3 嚴格落實招投標制度，建立最優供應商選擇機制

由于公益二類事業單位采購金額比較大，為實現國有資產保值增值，要采取集中采購的方式降低采購成本。

第一，要嚴格落實招投標制度，將采購業務納入程序化流程。例如，針對某公益二類事業單位采購種類比較多，包括單價小的食品原材料，也包括價格昂貴的大型機械設備。因此，對于單位而言必須要嚴格履行招投標制度，通過招標選擇性價比最高的供貨商，降低物資采購的價格。

第二，要建立最優的供應商選擇機制。供應商的信譽等直接影響供貨的質量，因此，為加強對采購產品的質量控制，要建立最優供應商選擇機制，從眾多供貨商中選擇性價比最高的產品。例如，建立供貨商資源庫，當單位有采購需求后，單位發布采購需求信息，最優供應商則根據采購需求進行報價，單位根據最優供貨商的報價信息簽訂采購協議。當然對于大宗物資采購必須要簽訂購銷合同。在簽訂購銷合同時必須要準確填寫采購物資的名稱、規格、數量以及驗收方法等基本信息，同時還要將采購合同交付給法律顧問，由法律顧問審核合同的法律依據等，確保在法律上的合規性。

4.4 建立采購過程持續跟蹤評價機制，強化高質量績效考核管理

公益二類事業單位采購風險環節比較多，為防止采購環節出現腐敗現象，要建立持續跟蹤評價機制，強調高質量績效考核。

第一，要將采購業務納入財務風險控制工作中，并且實現對采購過程的全程跟蹤評價。公益二類事業單位要依托財務信息平臺及時將采購業務所發生的活動信息進行分析，實現對采購業務的全過程監管。在采購業務發生前，單位財務信息平臺需要根據采購預算編制進行事前評價，并且根據歷史采購業務數據設置風險警戒線，當后期物資采購超過警戒線后系統就會發出警告，以此提升采購活動的科學性。

第二，要加強對采購業務的績效管理，將高質量發展作為對采購業務績效考核的重要指標。長期以來，事業單位采購業務績效考核主要是以費用支出為主，而忽視對采購業務整體效率的把控，因此，公益二類事業單位要以高質量發展作為采購業務績效考核的重要指標，以此推動采購業務的高質量發展。

第三，發揮內部審計監督部門的職能，加強對采購業務的監管。例如，建立獨立的內部審計部門，定期對采購業務經濟活動進行審計，審計人員要及時將審計發現的問題反饋給單位領導及被審計部門，對于審計整改不到位的要追究其責任，對于存在違法行為的要移交司法部門。

5 結語

總之，基于事業單位分類改革的要求，公益二類事業單位必須要主動轉變經營管理模式，圍繞高質量發展要求強化財務管理工作，以此提升經濟效益。采購業務內部控制是公益二類事業單位內部控制的重要組成部分，強化采購業務內控工作對降低采購成本、規避采購風險具有重要意義，因此，基于事業單位改革的要求，單位要采取切實舉措強化采購業務內部控制工作。

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