企業(yè)稅收籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題研究

幸媛玉

摘要：現(xiàn)如今，各大企業(yè)為了在發(fā)展中獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，不斷完善稅收籌劃方案。但是，受到財(cái)務(wù)管理模式和內(nèi)部環(huán)境等多種因素的影響，在企業(yè)稅收籌劃中還存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，需要加強(qiáng)對(duì)此部分內(nèi)容的控制力度，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而達(dá)到稅收籌劃的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：企業(yè);稅收籌劃;風(fēng)險(xiǎn)控制;問(wèn)題

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系不斷完善的背景下，相關(guān)企業(yè)也加強(qiáng)了對(duì)稅收籌劃工作的重視程度，對(duì)其中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行了分析。同時(shí)，為了進(jìn)一步避免在企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，以及相關(guān)的避稅風(fēng)險(xiǎn)措施進(jìn)行了深入研究，希望能夠降低企業(yè)在發(fā)展中的稅收成本。

一、稅收籌劃的外部風(fēng)險(xiǎn)

政策風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)稅收籌劃中的主要外部風(fēng)險(xiǎn)之一，一般包括政策變化風(fēng)險(xiǎn)和政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。

（一）政策變化風(fēng)險(xiǎn)

政策變化風(fēng)險(xiǎn)主要是指政策時(shí)效的不確定性。政府部門根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)情況，為了大部分企業(yè)在實(shí)際的發(fā)展中，能更快速地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不斷根據(jù)最新的市場(chǎng)情況及時(shí)頒布最新的稅收法律規(guī)定，并同時(shí)廢止舊政策、舊法規(guī)，但是企業(yè)如果缺乏對(duì)稅收政策時(shí)效性的關(guān)注，沒(méi)有及時(shí)獲取最新的稅收法規(guī)政策，這種稅收政策的變化性則會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收籌劃帶來(lái)比較大的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）政策選擇風(fēng)險(xiǎn)

政策選擇風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生與納稅人之間存在必然聯(lián)系，并且導(dǎo)致此種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的主要原因在于籌劃人對(duì)政策精神認(rèn)識(shí)不足，對(duì)其中的內(nèi)容理解不透徹[1]。稅收籌劃是在充分了解和理解稅收相關(guān)法規(guī)的基礎(chǔ)上，在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃，在不違背稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上幫助納稅人獲得更多經(jīng)濟(jì)利益。但是，由于我國(guó)的稅收立法體制層次多，多元化和多級(jí)化的稅收立法主體之間缺乏協(xié)調(diào)性，加上部分法規(guī)內(nèi)容存在一定的局限，導(dǎo)致部分法規(guī)之間存在一些沖突和摩擦，某些稅種甚至在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際操作中缺乏統(tǒng)一的、非常明確的法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)。如果對(duì)某些稅收法規(guī)的理解出現(xiàn)偏差，即便是專業(yè)人士對(duì)企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和分析，有的時(shí)候也難以準(zhǔn)確控制其中的風(fēng)險(xiǎn)。因此，如果因政策理解不當(dāng)而選擇不適宜的稅收政策，會(huì)導(dǎo)致籌劃方式出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，稅收優(yōu)惠的有效實(shí)施則會(huì)受到影響，嚴(yán)重情況下會(huì)形成稅收籌劃的綜合風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展帶來(lái)比較大的影響。

二、稅收籌劃的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

（一）企業(yè)的內(nèi)部自律環(huán)境

最近幾年，雖然我國(guó)的稅收制度一直在不斷完善，但是在稅收法律法規(guī)等方面還存在一定的問(wèn)題，仍存在部分“真空地帶”。再加上，稅法對(duì)違法企業(yè)的懲處力度仍不夠強(qiáng)，在整體上缺乏威懾力。如在《稅收征收管理法》中，雖然對(duì)納稅人的偷漏稅行為進(jìn)行了相關(guān)處罰，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，但罰款只為不繳或者少繳稅款的50%以上，或者五倍以下。另外部分地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)違法納稅的懲處力度亦不夠強(qiáng)。

由于上述的外部環(huán)境，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)偷逃稅款心理，內(nèi)部未形成良好的自律環(huán)境，企業(yè)管理層未對(duì)稅收籌劃進(jìn)行充分認(rèn)識(shí)，僅僅簡(jiǎn)單認(rèn)為利用稅收法規(guī)的漏洞進(jìn)行偷漏稅，這種不穩(wěn)定的內(nèi)部因素會(huì)影響企業(yè)制定合理有效的稅收籌劃方案。

（二）財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

財(cái)務(wù)工作作為企業(yè)內(nèi)部管理的主要內(nèi)容之一，其質(zhì)量直接影響著稅收籌劃的有效性和安全性。由于各種稅負(fù)的計(jì)算一般由會(huì)計(jì)部門核算，如果財(cái)務(wù)人員的工作能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量不高，這不僅影響到了財(cái)務(wù)管理的有效性，還導(dǎo)致了財(cái)務(wù)工作信息失真，使稅收籌劃缺乏真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為支撐。另外，在面對(duì)實(shí)際出現(xiàn)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題時(shí)，財(cái)務(wù)人員如果不能夠及時(shí)應(yīng)對(duì)，不僅降低了企業(yè)稅收籌劃的工作質(zhì)量和效率，使稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)增加，甚至導(dǎo)致無(wú)法實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)。

（三）成本效益影響

企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的主要目標(biāo)，就是獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，讓利益空間最大化。稅收籌劃工作作為其中的主要內(nèi)容，不僅可以減輕企業(yè)稅負(fù)，還能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。但是，稅收籌劃工作在具體實(shí)施的過(guò)程中，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為了符合相關(guān)的稅收法律法規(guī)的規(guī)定，必然需要付出相應(yīng)的成本，例如實(shí)務(wù)中向知名人員購(gòu)買其勞務(wù)的同時(shí)，要取得合法票據(jù)，往往需要同時(shí)承擔(dān)相應(yīng)的個(gè)稅費(fèi)用，向稅局代扣代繳其相關(guān)個(gè)稅后才能取得發(fā)票。而有時(shí)候企業(yè)付出的成本可能與得到的效益不匹配，企業(yè)需對(duì)成本與效益進(jìn)行有效平衡。因此，企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃中，還受到了成本效益原則的制約，企業(yè)在成本與效益之間進(jìn)行平衡與取舍，這無(wú)疑增加了企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

三、控制企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的辦法

（一）提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

企業(yè)要想更有效地預(yù)防企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)對(duì)此部分風(fēng)險(xiǎn)的控制，需要在遵守稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，積極做到合法合理的稅收籌劃。同時(shí)，企業(yè)中的管理人員和籌劃人員要不斷強(qiáng)化自身的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)，制作稅收籌劃方案的人員也需要具備過(guò)硬的專業(yè)素養(yǎng)，能夠全面掌握稅收制度，進(jìn)而保障稅收籌劃方案的有效性和可行性。

另外，企業(yè)要從自身的實(shí)際發(fā)展情況出發(fā)，建立科學(xué)和完善的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范力度，可以將稅收籌劃的整個(gè)過(guò)程納入有效監(jiān)督中，還可以邀請(qǐng)一些稅收領(lǐng)域的專家對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，從而幫助企業(yè)識(shí)別和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，并完善相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。

（二）按照企業(yè)規(guī)劃籌劃稅收計(jì)劃

企業(yè)要想加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，需要從自身的規(guī)劃內(nèi)容出發(fā)，完善稅收籌劃方案，制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)控制計(jì)劃，不斷總結(jié)其中的經(jīng)驗(yàn)，積極做好各種控制和防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)等準(zhǔn)備工作，減少企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)出現(xiàn)沒(méi)有必要的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施提供有利條件。

另外，企業(yè)在對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行策劃的時(shí)候，需要在充分理解國(guó)家相關(guān)稅收行業(yè)信息的基礎(chǔ)上，從企業(yè)整體出發(fā)，綜合考慮企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中的方向，與企業(yè)的實(shí)際發(fā)展目標(biāo)有效結(jié)合，并且在此過(guò)程中還需要對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)慕y(tǒng)籌安排，使稅收籌劃方案貼近企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃，進(jìn)而不斷降低稅負(fù)。

（三）信息共享

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代背景下，各大企業(yè)在發(fā)展中要想減少稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，一定要采取措施做到信息的流暢。因此，企業(yè)需要與政府相關(guān)部門之間進(jìn)行良好的信息溝通，實(shí)現(xiàn)信息共享。同時(shí)，稅收籌劃工作中的相關(guān)人員要全面了解當(dāng)?shù)氐亩愂照撸鞔_企業(yè)中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都會(huì)涉及哪些稅種，然后在信息共享的基礎(chǔ)上，促進(jìn)各部門員工之間的積極配合，加強(qiáng)信息溝通，減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生[2]。

（四）重視工作人員的素質(zhì)建設(shè)

企業(yè)稅收籌劃工作人員在具體的工作中要做到與時(shí)俱進(jìn)，不斷強(qiáng)化自己的綜合素質(zhì)，并且還要積極培養(yǎng)稅收籌劃工作人員的應(yīng)變靈活能力，提升員工的業(yè)務(wù)水平，通過(guò)對(duì)員工進(jìn)行定期培訓(xùn)，幫助員工學(xué)習(xí)相關(guān)專業(yè)知識(shí)，讓員工掌握更多的知識(shí)，同時(shí)強(qiáng)化稅務(wù)工作的員工專業(yè)素質(zhì)，強(qiáng)化他們自身辨別風(fēng)險(xiǎn)的能力，并且還要訓(xùn)練稅收籌劃工作人員自身的協(xié)調(diào)能力，讓他們能夠?qū)ζ髽I(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)控制，不斷降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，滿足企業(yè)對(duì)稅收籌劃工作的要求，從而為企業(yè)稅收籌劃方案的有效實(shí)施提供條件。

（五）測(cè)量風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在對(duì)同一個(gè)經(jīng)濟(jì)交易行為進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，往往會(huì)制定多個(gè)納稅籌劃方案，因此在實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，要想減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，企業(yè)需對(duì)制定的各個(gè)稅收籌劃方案進(jìn)行測(cè)量和分析，運(yùn)用概率和統(tǒng)計(jì)的方法，對(duì)其中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)概率進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和測(cè)量。同時(shí)，還需要對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的結(jié)果以及這些結(jié)果出現(xiàn)的概率進(jìn)行估計(jì)，可以通過(guò)計(jì)算各稅收籌劃方案的預(yù)期收益期望值、收益的標(biāo)準(zhǔn)離差等結(jié)果，綜合衡量各稅收籌劃方案的節(jié)稅收益及相應(yīng)承擔(dān)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)大小，并根據(jù)企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)意愿，選擇適合自身的稅收籌劃方案。

四、制定稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理策略

企業(yè)在稅收籌劃工作中，根據(jù)現(xiàn)代全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念，收集稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息，對(duì)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、分析和評(píng)價(jià)，根據(jù)企業(yè)自身?xiàng)l件和外部環(huán)境，確定風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)承受度，一般可選擇以下幾種稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的策略：

（一）風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

企業(yè)需要綜合考慮到風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的可能性，然后通過(guò)回避、停止或退出某一活動(dòng)、事件或環(huán)境，避免受到風(fēng)險(xiǎn)的影響。這種風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方式具有全面徹底等優(yōu)點(diǎn)，在企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制工作中，不僅可以將其中的風(fēng)險(xiǎn)概率降低到零，還能夠減少一定的經(jīng)濟(jì)損失。但是，企業(yè)在回避風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也會(huì)放棄了獲得收益的機(jī)會(huì)，所以此方式還存在一定的局限性[3]。

（二）風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移

風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移一般指企業(yè)可以通過(guò)合同等形式將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移至第三方，轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)一般不會(huì)降低風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度，只是從一方移除后轉(zhuǎn)移至另一方。例如在零散用工的勞動(dòng)力密集型企業(yè)的稅收籌劃中，通過(guò)合同轉(zhuǎn)換雇傭模式，從傳統(tǒng)的雇傭模式，通過(guò)與人力資源公司等用工平臺(tái)簽訂合約，改變?yōu)殪`活用工模式，可以在一定程度上轉(zhuǎn)移代扣代繳零散用工人員個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)

風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)也稱風(fēng)險(xiǎn)保留、風(fēng)險(xiǎn)自留，自留風(fēng)險(xiǎn)也是企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理策略中的主要內(nèi)容，企業(yè)對(duì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)采取接受的態(tài)度，從而承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的后果。稅收籌劃中，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)可能有很多，但企業(yè)不可能明確辨識(shí)所有的風(fēng)險(xiǎn)，因此在收集初始信息，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨識(shí)、分析和評(píng)價(jià)的結(jié)果，對(duì)企業(yè)是否采用風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的策略至關(guān)重要。而對(duì)于未能識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)也只能采取風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)。

此外，在完成風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估工作以后，如果企業(yè)基于自身因素，缺乏條件、能力進(jìn)行管理，或者從成本效益考慮，以及沒(méi)有其他備選有效的對(duì)策方案，這個(gè)時(shí)候企業(yè)也只能采取風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)。

（四）風(fēng)險(xiǎn)控制

風(fēng)險(xiǎn)控制是指控制風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的動(dòng)因、條件等，來(lái)達(dá)到減輕風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生時(shí)的損失，或減低風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生概率的目的。企業(yè)在稅收籌劃的工作中，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的影響因素通常有很多，企業(yè)可以通過(guò)控制其中一個(gè)或多個(gè)因素來(lái)達(dá)到目的，例如通過(guò)聘請(qǐng)外部專家或與獨(dú)立第三方簽訂稅務(wù)咨詢合同，針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況定期對(duì)企業(yè)的財(cái)稅情況進(jìn)行檢查，識(shí)別企業(yè)日常稅務(wù)工作中的風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到控制的目的。

五、結(jié)束語(yǔ)

要想在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的背景下，保障企業(yè)稅收籌劃方案的有效實(shí)施，需要從多角度出發(fā)，對(duì)其中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合性分析，然后通過(guò)提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和制定稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制方案等措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，幫助企業(yè)在發(fā)展中獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。

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