如何利用預算管理進行企業(yè)所得稅納稅籌劃

[摘 要]稅收是企業(yè)參與國家建設重要渠道，如何在依法繳稅基礎上節(jié)約稅收成本，成為企業(yè)為獲利需解決管理難題之一。其中，預算管理作為財務管理分支，主要是指為規(guī)范預算進行系列調節(jié)、組織、監(jiān)督、控制活動統(tǒng)稱，旨在促進企業(yè)經濟均衡發(fā)展，避免入不敷出，合理運行資金，助力企業(yè)競爭，其管理價值可見一斑。文章通過探析利用預算管理進行企業(yè)所得稅納稅籌劃方略，以期提高企業(yè)運營管理質量。

[關鍵詞]預算管理;稅收;納稅籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.36.162

1 企業(yè)利用預算管理進行所得稅納稅籌劃必要性

（1）增強納稅籌劃滲透性。企業(yè)所得稅的產生涉及諸多環(huán)節(jié)，節(jié)稅需企業(yè)上下齊心，預算管理具有責任制、全局性特點，要求企業(yè)產生所得稅各環(huán)節(jié)肩負籌劃責任，朝著共同的納稅籌劃目標努力，在目標指引下經由預算控制、編制、執(zhí)行、評價、激勵等舉措提高企業(yè)全面納稅籌劃質量，同時預算與納稅籌劃實際情況進行對比分析還可反映企業(yè)籌劃欠妥之處，助力企業(yè)調整納稅籌劃目的、標準、流程等方面，推行“預算—籌劃—預算優(yōu)化”基于預算管理的納稅籌劃體系，繼而提升企業(yè)納稅籌劃水平。

（2）預測納稅籌劃風險。稅務風險客觀存在，預算管理能幫助企業(yè)預測納稅籌劃風險，主要源于預算對未來企業(yè)一段營運時期內收支情況進行預計，依照預測過程中發(fā)現的問題、客觀變化規(guī)律、外在環(huán)境潛藏因素等條件納稅籌劃人員采取措施加強防范，有效規(guī)避籌劃偏差，確保納稅籌劃方案可順利開展，達到籌劃目的。基于此，企業(yè)要善用預算管理預測功能，采取前瞻性管理手段降低納稅籌劃風險發(fā)生概率，使企業(yè)可依法、合規(guī)、高效納稅。

（3）有效控制稅收成本。預算管理能數量化的表示企業(yè)所得稅納稅籌劃工作標準，將該標準與管理落腳點聯(lián)系起來，有效度量管理成果，一旦發(fā)現成果與預期不符將采取行動糾正偏差，通過事前、事中、事后的控制確保稅收成本在企業(yè)能接受范圍內，其中事前要對所得稅納稅活動加強規(guī)劃，通過預算編制詳盡闡述籌劃目標、計劃、方法、標準等內容;事中控制針對籌劃行動加以限制、協(xié)調，確保企業(yè)可達成預期目標;事后控制是指利用數據信息鑒別偏差，規(guī)避不利影響，使稅收成本降低，還可驅動企業(yè)生產、考核、基礎管理等方面不斷改良，一方面疏通預算管理渠道，另一方面可提高納稅籌劃效率，達到有效控制稅收成本目的。

2 企業(yè)利用預算管理進行所得稅納稅籌劃難點

（1）特征不明。特征是預算管理下納稅籌劃活動順利開展的基礎，只有特征鮮明，才能發(fā)揮預算管理優(yōu)勢，滿足納稅籌劃管控需求。當前有些企業(yè)存在預算管理特征不明問題，在納稅籌劃中預算管理與其他管理舉措區(qū)別不開，甚至可有可無，部分企業(yè)為減少籌劃步驟將預算管理剔除在外，無法發(fā)揮預算管理下的所得稅納稅籌劃優(yōu)勢。

（2）原則模糊。原則是加強預算管理滲透性保障企業(yè)納稅籌劃各環(huán)節(jié)均遵照相同標準協(xié)同完成籌劃任務的基礎性條件，原則只有清晰合理，才能規(guī)避納稅籌劃矛盾，有效開展預算管理活動。有些企業(yè)存在基于預算管理的納稅籌劃原則模糊不清問題，這與兩者協(xié)調性差有關，未能驅動“預算管理+納稅籌劃”模式，加之部分企業(yè)預算全面管理經驗少，納稅籌劃方法單一，未能在經驗累積前提下總結得出可行性原則，影響納稅籌劃預算管理成效。

（3）思路混亂。通過對預算管理進行分析可知，它圍繞所得稅納稅籌劃進行事前、事中、事后綜合性管控，保障納稅籌劃系統(tǒng)全面，這就需要企業(yè)理順納稅籌劃思路，能有秩序地完成籌劃任務，發(fā)揮預算糾偏、協(xié)調、組織、預測、評估等功用，決定籌劃步驟及先后次序，優(yōu)化整合籌劃資源。有些企業(yè)納稅籌劃過程中的預算管理思路混亂，無法抓住重點問題，管理不分主次，通常在遇到籌劃阻力后再進行預算管理，相關管理滯后，有礙納稅籌劃。

（4）結構不穩(wěn)。預算管理結構是預算功用在企業(yè)所得稅納稅籌劃中持續(xù)發(fā)力的基礎，有關結構不穩(wěn)預算管理混亂，無法支持企業(yè)科學開展納稅籌劃工作。基于此，企業(yè)需推行具有穩(wěn)定性的納稅籌劃預算管理結構，發(fā)揮預算在納稅籌劃中的作用，為企業(yè)持續(xù)性進行預算管理奠定基礎。

（5）方法欠佳。在分析企業(yè)常見預算管理方法時發(fā)現人力是管理重要條件，人工預算不可或缺，這雖利于推行預算管理責任制，有經驗的預算人員還能提高管理效率，但人力為主預算管理不符合企業(yè)管理發(fā)展趨勢，無法規(guī)避因財務數據不精準所帶來的預算風險，還容易出現舞弊現象，徒增企業(yè)納稅籌劃壓力，為此企業(yè)要改進預算方法，旨在提升預算管理下的納稅籌劃水平。

3 企業(yè)利用預算管理進行所得稅納稅籌劃措施

3.1 凸顯管理特征

其一，合法性。預算管理部門需對所得稅有關法律法規(guī)爛熟于心，能在遵紀守法基礎上進行管理，確保預算手段不欺騙、不隱瞞且與法規(guī)不沖突，使預算管理可完成納稅籌劃任務;其二，導向性。基于納稅籌劃制定預算管理標準、計劃、目標，以此為由指導開展納稅籌劃活動，保障有關行為及結果既合法又科學，能減輕稅負壓力，有導向性地挖掘稅收政策獲利潛力，能根據國家宏觀政策、經濟環(huán)境及企業(yè)發(fā)展實況調整籌劃對策;其三，目的性。預算管理明確納稅籌劃目的，將價值最大化、合法化視為企業(yè)納稅籌劃主旨，將納稅視為策劃性活動，通過財務管理明確活動目的，確保策劃有的放矢，有效節(jié)約稅收成本;其四，專業(yè)性。預算管理不可取代，要用專業(yè)財會手段基于稅法組織開展納稅籌劃活動，使納稅籌劃具有專業(yè)性及技術性，能通過預算管理達到籌劃目的。

3.2 明確管理原則

其一，預先籌劃原則。基于預算管理事前預測在納稅籌劃前做好充分準備，確保現行法令與納稅籌劃不沖突，在納稅前通過預算管理根據已知規(guī)定協(xié)調經濟事務，篩選最佳方案，有效降低成本。若預算管理未能做好前期籌劃，企業(yè)經濟事務發(fā)生已然明確應稅收入，納稅籌劃喪失作用，為此企業(yè)要預先籌劃，在經營事務未發(fā)生前采取行動積極應對;其二，保護性原則。預算管理要確保企業(yè)原始憑證、賬簿等記錄經營情況的信息真實可用，能作為納稅籌劃重要依據，在會計資料完整無缺狀態(tài)下加強預算并籌劃稅收，避免納稅籌劃方案與實際不符;其三，適時調整原則。預算管理能提供過程性控制管理服務，納稅籌劃屬于科學且有規(guī)律可循，一般規(guī)律不可取代，同時經典納稅籌劃方案并非萬無一失，要根據地點、場景、時間等條件加以調適，需企業(yè)立足實際加強預算管理，賦予納稅籌劃靈活性、實時性和發(fā)展性，在了解企業(yè)經營實況基礎上進行預算籌劃，達到納稅減負目的。

3.3 理順管理思路

其一，利用企業(yè)經濟性質稅負差異進行預算管理實施納稅籌劃，例如外資企業(yè)繳納所得稅對計算機軟硬件生產單位推行“先征后退”等規(guī)定，這為納稅籌劃獲得機會，通過預算管理將企業(yè)資金投入國外并創(chuàng)辦企業(yè)，而后將國外資金轉入國內，使企業(yè)獲得“合資”資格，享受外資企業(yè)稅收優(yōu)惠;其二，利用特定地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策進行籌劃安排，如海南自貿港、西部大開發(fā)地區(qū)等，在鼓勵類產業(yè)經營范圍內的企業(yè)減按15%稅率進行企業(yè)所得稅征收、在海南自貿港三大產業(yè)（旅游業(yè)、高技術產業(yè)、現代服務業(yè)）新增的境外直接投資所得可以享受到企業(yè)所得稅的免征、在海南自貿港新購置的資產可以進行一次性扣除或采取加速折舊和攤銷等;其三，利用企業(yè)所在行業(yè)稅負差異進行預算管理實施納稅籌劃，如從事有形動產租賃業(yè)務的增值稅稅率為13%，如果改變一下經營模式配上服務人員（如駕駛人員、設備操作人員、倉庫管理人員等），則可以適用現代服務業(yè)9%的稅率。為此企業(yè)要明晰自身所處行業(yè)稅務法規(guī)，在依法納稅前提下進行預算管理，利用稅負差異節(jié)約納稅成本;其四，利用特定企業(yè)優(yōu)惠政策進行預算管理實施納稅籌劃，例如在疫情期間為保障中小微企業(yè)能良性發(fā)展渡過難關，國家針對符合要求企業(yè)推行幫扶性稅收政策，助其減稅減費，控制成本開支，提高綜合效益。

3.4 穩(wěn)定管理結構

其一，制定戰(zhàn)略目標，將法治環(huán)境、經濟環(huán)境、運營環(huán)境等視為該目標規(guī)設需考慮必要因素，在設定目標后進行預算管理，對納稅風險、阻礙性條件、管理問題有一定了解，提前制訂能完成納稅籌劃任務的預算管理計劃;其二，由預算管理部門負責執(zhí)行納稅籌劃目標，并通過預算控制、評估、協(xié)調等舉措保障各部門能積極參與納稅籌劃活動，明確責任及定位，加大預算執(zhí)行力度，避免推諉扯皮;其三，健全預算管理程序，要立足納稅籌劃背景先進行預算編制，而后由職能部門審批，待通過后執(zhí)行預算方案，在方案推行進程中要實時調整，糾正預算偏差，保證達成納稅籌劃目標，在完成籌劃任務后反觀預算管理過程，發(fā)現并解決預算管理納稅籌劃問題，為未來科學開展預算管理工作奠定基礎。

3.5 優(yōu)化管理方法

創(chuàng)新是優(yōu)化預算管理方法的重要舉措，例如企業(yè)可引入預算管理軟件，從預算控制、執(zhí)行、績效、編制四大模塊著手針對納稅籌劃加強管理，滿足企業(yè)納稅籌劃預算管控需求，突出該軟件靈活、易用、擴展特點，節(jié)約人力成本，通過信息系統(tǒng)整合財會數據，確保數據精確，引用大數據、數據庫等技術，支持預算管理，繼而提高納稅籌劃質量。

4 結論

綜上所述，企業(yè)利用預算管理進行所得稅納稅籌劃具有增強納稅籌劃滲透性、預測籌劃風險、控制納稅成本必要性，為此企業(yè)要凸顯預算管理納稅籌劃特征，明確管理原則，理順管理思路，穩(wěn)定管理結構，優(yōu)化納稅籌劃需求下的預算管理方法，繼而發(fā)揮預算管理作用，完成企業(yè)所得稅納稅籌劃管理任務。

參考文獻：

[1]陳茜，孫凱.關于新設企業(yè)研發(fā)項目賬務規(guī)劃及財務管理的探討[J].中國總會計師，2017，18（8）：51-53.

[2]張牧君.稅式支出視域下我國《企業(yè)所得稅法》的結構性分析[J].中州學刊，2017（9）：74-78.

[3]丁佳奇.企業(yè)所得稅納稅籌劃方法研究[D].蘇州：蘇州大學，2013.

[4]胡紹雨.基于利用稅收優(yōu)惠政策視角的企業(yè)所得稅納稅籌劃探究[J].財會研究，2015（7）：10-14.

[5]陳明藝，李倩.結構性稅改下我國財政赤字的影響效應研究[J/OL].科技與經濟，2017（5）：101-105.

[6]陳秉權.高新技術企業(yè)所得稅納稅籌劃探討[J].現代經濟信息，2015（22）：134，136.

[7]張新陽.關于企業(yè)所得稅納稅籌劃方法的研究[J].財經界（學術版），2015（7）：340-341.

[8]邢俊霞.利用預算管理進行企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].財會月刊，2017（1）：73-75.

[9]邱鴻飛.高新技術企業(yè)涉稅風險及其稅負內控管理[J].企業(yè)改革與管理，2017（13）：132-139.

[10]胡曉菁.提升企業(yè)所得稅納稅籌劃工作的策略[J].企業(yè)改革與管理，2017（13）：161-171.

[作者簡介]王新領（1971—），漢族，山東東明人，本科，中級，中國注冊稅務師，審計師，經濟師，研究方向：財務管理、財稅經濟。