內部控制視角下對行政事業單位預算績效管理的思考

張忠城

（白城醫學高等專科學校 吉林 白城 137000）

目前國內醫學高等專科學校作為行政事業單位、教育單位恰逢財政體制制度改革與教育改革，所以就嘗試引入了內控機制與預算績效管理的相關工作結合機制與內容，分析內控理論與預算績效管理過程，最大限度提高學校預算績效管理水平。

一、預算績效管理與內部控制的基本概念

（一）預算績效管理

預算管理機制建設過程中，需要結合相關理論內容展開分析，重視績效理念與結果內容，分析導向發揮機制。就我國而言，必須結合相關管理內容分析財政預算管理相關概念。它誕生于上世紀八十年代，并在九十年代初步形成出行，在財政預算評價制度體系建設中發揮了重要價值作用，由此許多行政事業單位開始重視財政預算績效管理工作。在黨的十九大代表大會上所發布的信息內容可以了解到，要確保企事業單位做好績效管理工作，建立良好預算制度，結合多點內容展開分析，建立小管理機制，確保相關配套文件使全面預算績效管理進入了全面推進階段，進入了理念、制度、體系以及落實相融合的新階段。結合新修訂的《中華人民共和國預算法》以及2020年10月1日施行的《中華人民共和國預算法實施條例》，這些相互銜接的制度開啟了我國的全面預算績效管理時代，且在具體工作實踐過程中制定了績效評價管理目標，為預算編制、績效評價工作有效開展創造了有利空間條件。

（二）內部控制

1949年，美國會計師協會報告中首次提出“內部控制”概念。該概念中的核心內容就是建立良好的內部控制管理機制，確保企業內部采用組織機構設計內容建立相互協調方法機制，優化相關工作措施內容，它在有效預防企業財產損失方面具有一定價值作用。在內部控制操作過程中，主要貫徹落實相關政策內容，改善管理政策內容。深入來講，“內部控制”就是一個動態過程，它深受企業中董事會、經理層以及員工影響，它遵循適當法規目標，希望建立一套合理內部控制機制，其內部控制的核心要素就包括了內部環境控制、風險評價控制、控制措施、信息與溝通以及內部監督，內部控制制度逐漸完善。

二、S醫院高等專科學校的預算績效管理案例分析

（一）S醫院高等專科學校的預算績效管理基本概況

S醫院高等專科學校在預算績效管理工作中從預算改革工作展開，在過去5年摸索中趨于成熟發展，建立相對獨立的管理機制過程中優化預算管理內容，穩步推廣相關策略機制，保證頂層設計構建框架體系有效構建，滿足績效管理工作一切要求。現如今，S醫院高等專科學校引入了內部控制理念，集中建立了一套完整的預算績效評價體系。

首先，S醫院高等專科學校更加注重預算績效管理工作內涵有效發揮，就頂層設計而言構建了良好的框架機制，保證預算績效管理工作實施到位，確保工作實施過程有章可循。簡言之，就是要在制度建設方面追求精益求精，建立制度內容，保證預算績效管理工作實施到位，形成良好的預算評價與績效編制問題機制。在問題生成過程中，S醫院高等專科學校初步構建全面預算績效管理構架路線，圍繞相關預算績效管理框架體系搭建工作機制，保證績效評價、委托等第三方參與內容有效實施，進一步提高績效目標編制質量。

其次，S醫院高等專科學校需要健全自身預算績效目標管理機制，有效促進財政預算資金朝既定目標發展，確保預算績效管理目標實現。就以S醫院高等專科學校為例，在預算編制環節做實績效目標，為項目資金設定標準的、科學的專項績效目標指標庫，確保預算績效目標批復方向、內容到位、績效目標指標完整。由此實現項目績效目標“全覆蓋”，簡言之，就是按照要求填報績效目標，并根據本單位特點完善指標庫，解決設置績效目標不清晰、不規范問題。

第三，S醫院高等專科學校要建立多元化預算績效評價機制，可以由本單位組成自評小組，也可以聘請第三方機構參與保證績效評價。具體來講，在重大項目上，應在自評小組基礎上增加第三方機構參與，這樣績效評價更加客觀，確保項目資金使用合理，項目進展正常，項目社會效益好。而通過引進第三方評價機制，S醫院高等專科學校就希望強化相關服務內容。

第四，S醫院高等專科學校希望初步探索相關績效管理內容，建立績效評價管理成果機制，為績效管理工作提供重要參考依據。在針對績效自評工作進行分析中，就及時發現問題并保證工作整改到位，按照相關規定對預算績效展開自評，并在績效考核過程中合理扣分，建立績效評價結果應用機制。

（二）S醫院高等專科學校的預算績效管理存在問題

S醫院高等專科學校在結合內部控制理念開展預算績效管理工作中存在諸多問題，具體來講包含以下4點：

1.績效管理觀念表現不強

首先，S醫院高等專科學校的績效管理理念表現不強，這主要是因為學校深受傳統觀念影響，在短期內績效管理理念尚未深入人心，未能有效采用內部控制理念，在預算績效管理策略優化方面也存在缺陷。具體來講，S醫院高等專科學校將大量精力都集中投入到項目與資金爭奪上，所以其實施績效管理并不到位，在預算編制與執行方面存在資金使用不到位，單位未能按照規定要求設定績效目標的問題，整體看來績效管理未能貫徹有效預算全過程。績效理念未能貫徹預算過程。

2.機構設置與隊伍建設不到位

在機構設置于隊伍建設方面不夠到位，目前的S醫院高等專科學校存在人少事多問題，未設立預算績效管理專門機構，或者設立了專門機構而人員又兼職的，這樣預算績效管理工作開展深受影響，且在工作整體建設趨向復雜且專業性很強時，往往無法滿足績效管理工作要求。

3.績效管理基礎工作設置不到位

S醫院高等專科學校在相關績效管理基礎工作建設設置方面存在諸多問題，它主要表現在多個方面上：首先，它未能建立良好的、健全的績效指標分析體系性，在單位設定績效指標建設過程中明顯存在隨意性。再者就是在科學性表達方面不夠到位，缺乏相對完善的績效體系建設機制，且指標體系建設也不夠全面到位。目前S醫院高等專科學校需要采取定量配合定性指標結合，雖然建立動態指標庫，但是基本指標、專用指標以及定性指標建設也缺乏有效性，以至于指標的標準化程度不高、可比性程度不高。換言之，S醫院高等專科學校未能形成第三方管理中介機制，在中介庫在建設方面存在缺陷。

4.績效評價結果反饋應用不夠充分

在實踐中評價結果作用體現在所反饋的相關問題上，但其適用性存在不足。考慮到績效預算管理編制約束力不強問題進行分析是很有必要的，需要分析其規范預算管理作用不明顯問題，要建立相對完善的吉利約束機制與責任追究機制。總體來講，目前S醫院高等專科學校在評價結果應用過程中存在行政問責問題。在績效評價結果公開方面，它明顯落后于其他同類學校。

（三）S醫院高等專科學校的預算績效管理對策思考

S醫院高等專科學校真正將內部控制建設與預算績效管理融為一體，建立相對復雜的預算績效管理工程，它參照COSO“內部控制框架”相關理論，確保學校在績效管理與內部控制方面全面運作到位，貫穿于整個預算過程中。下文主要結合內部控制五要素角度分析優化S醫院高等專科學校的預算績效管理優化策略，希望為學校經濟工作建設取得可喜成效。

1.強化預算績效管理內控環境建設

首先要強化S醫院高等專科學校的預算績效管理內控環境建設，形成相對良好的內控機制，保證優化預算績效管理內容。這主要通過新媒體網絡方式來宣傳內部控制理論，定期組織學習研討與培訓工作。在這一過程中，首先需要制定定期學習制度，組織展開業務知識學習活動，不斷改進創新工作方式方法。其次要完善預算績效管理組織機構建設，保證開展預算績效管理工作重要基礎保障，在組織架構建設過程中，需要完善主體監督考核機構，基于預算單位實施部門建立縱向組織機制。同時也要建立預算績效管理模式，全面推進“五有”全過程預算績效管理機制，確保實現全覆蓋、橫向到邊、縱向到底績效預算管理機制。即要在不斷創新體制機制過程中完善績效管理全過程管理制度，也要著眼于目標編制與成果應用，不斷增強第三方中介機構參與度，擴大引入第三方機構評價與專家聯合評審機制。有效加強培養第三方市場。結合評價方式、評價指標、評價依據以及數據核驗來提高評價結果公信力。在這一過程中，它要求S醫院高等專科學校建立分部門、分行業的績效指標體系有效制訂，同時選擇試點地區先行先試機制，確保不斷調整解決問題。

2.強化預算績效管理風險評估機制建設

要強化預算績效管理風險評估機制，基于績效意識評估建立良好的預算績效管理機制，分析其中的風險意識內容，樹立S醫院高等專科學校良好的風險防范意識，并建立風險評估與預防機制，保證內控建設與績效管理過程有效性與適應性。而在設置預算績效管理風險評估工作小組，逐步建立健全預算績效管理風險評估機制，成立風險評估小組。S醫院高等專科學校在開展預算管理工作，建立風險識別機制過程中需要對風險大小進行評估與衡量，確保年初、年中、年末對績效預算管理過程進行風險識別與評估，確保預算績效管理單位能夠融入到風險日常監控工作中。為此S醫院高等專科學校也需要在每月末進行風險評估，提交風險評估報告，同時設置專職風險分析職位，專門利用SWOT分析方法，深度分析行政事業單位預算管理過程，進一步明確預算績效管理目標。

3.規范優化預算績效管理控制活動內容

在規范化預算績效管理控制活動內容時，需要建立分離控制、授權審批控制機制，要加強崗位分離控制，建立事前、事中、事后績效控制機制，同時建立崗位分離控制機制。就這一點來講，需要創新預算績效管理過程中的控制手段，基于預算績效管理全過程分析控制活動內容。為此S醫院高等專科學校應運用現代人工智能配合績效管理展開控制活動，建立預算績效管理工作機制，真正實現全過程預算績效管理。比如說S醫院高等專科學校可將人工智能嵌入到預算績效管理全過程中，設置人工智能風險警示機制、自動提醒機制以及自動反饋機制，滿足S醫院高等專科學校的預算管理信息系統人工智能化處理優化，客觀反饋風險監控內容，解決風險隱患問題。

4.強化預算績效管理信息溝通

在強化預算績效管理信息溝通過程中，S醫院高等專科學校首先建立內部信息相關管理機制，圍繞績效管理過程內容分析相關信息化建設內容，確保系統預算績效管理工作流程能夠結合模塊設置展開，確保提高全過程預算績效管理信息化建設水平，提高其管理工作科技化程度，減少工作失誤情況問題。另外，S醫院高等專科學校主要參考《內控規范》相關規定，建立信息公開程序，將預算績效管理過程中所產生的信息內容及時對外公布，通過建立與社會公眾進行溝通交流平臺來拓展單位預算管理信息發布渠道內容，同時建立信息收集與反饋機制，不斷拓展社會公眾對財務資金的使用，體現S醫院高等專科學校預算績效管理工作的監督權與知情權。

5.完善預算績效管理內部監督渠道

最后，S醫院高等專科學校需要完善預算績效管理內部監督渠道，結合有效管理機制分析相關工作問題內容，保證執行環節建設到位，要形成一套完全制衡、約束的管理機制。例如要建立相關評論評價機制，優化結果反饋機制，保證多種模式獨立機構評價建設到位，體現評價機制建設優越性與有效性。再委托第三方獨立機構進行評價。S醫院高等專科學校在展開績效管理結果自評方面建立了相關管理系統，確保管理工作實施到位，同時撰寫自評工作報告。如此就能夠產生良好評價結果，客觀合理反饋績效評價內容。

結束語：

我國自21世紀以來就積極開展預算績效管理改革，而在近年來則引入內部控制視角，了解全面預算管理工作相關內容。本文中以S醫院高等專科學校為例，就學校所存在的諸多預算管理問題展開相應論述，保證預算管理機制有助于實現預算績效目標，希望對提高學校全面預算績效管理水平有借鑒意義。