管理會計在國有企業中的應用

徐翠燕

摘要：全球化、信息化的市場環境，推動著企業會計工作從傳統的核算型會計向管理型會計轉變，管理會計使企業會計部門的作用前移至業務環節，運用專門的工具方法，幫助企業管理層進行事前規劃及決策、事中監督及控制、事后考評及改進，以此來提供有價值的信息?，F代管理會計在國有企業管理中發揮著越來越重要的作用，也被越來越多的國有企業所應用，但在實際應用過程中取得的成效并沒有達到預期。為此，本文先具體闡述了管理會計的內涵，然后深入分析目前國有企業在管理會計應用時存在的問題，最后探討了解決對策，對于國有企業推進管理會計應用，充分發揮管理會計的作用具有一定的參考價值。

關鍵詞：管理會計;國有企業;信息化

隨著國有企業改革的進一步深化，企業是否能在短期內經營成功已經不是首要問題，要考慮的是如何使得企業基業長青，可持續地發展下去。在國家經濟轉型的大背景下，以及勞動力成本上升、原材料價格上漲的大趨勢下，如何降本增效同時又能嚴控風險，以最優化的解決方案實現企業的目標和社會價值，是擺在國有企業及其經營者面前的重要課題。管理會計的引入對于國有企業在發展過程中發現問題、分析問題、解決問題，并協同各職能部門為企業創造價值，在很大程度上發揮著積極的作用。

一、管理會計的基本概念

（一）管理會計的含義

管理會計是管理與會計的有機結合，通過一系列專業方法，收集匯總、分析和報告各種經濟信息，幫助企業管理層對企業的戰略目標進行規劃和決策，制定計劃，對經營業務進行控制，并對業績進行評價，以保證企業改善經營管理并有效提高經濟效益。

（二）管理會計的主要特點

由于管理會計需要利用財務會計資料和其他資料，采用會計、統計、電子計算機應用技術等現代管理方法和手段，分析過去、控制現在、籌劃未來，幫助企業實現戰略目標，所以與財務會計之間有著密切的關系，如信息來源相同，經濟環境一致等，兩者相互依存，相互制約、相互補充。然而，與財務會計相比，管理會計具有以下三個方面顯著的特點：

第一，服務對象方面的主要特點。財務會計主要側重于為企業利益相關者提供信息，這些利益相關者大部分不參與企業經營，是企業“外部人員”，因此財務會計屬于“對外報告會計”。管理會計主要是為單位內部管理人員提供各種財務與管理信息，對企業內部可利用資源進行合理分配，確保企業經營活動的有序開展，屬于“對內報告會計”。

第二，職能定位方面的主要特點。財務會計通過確認、計量、記錄和報告等程序對單位已經發生的交易或事項進行加工處理，體現其“記錄價值”。管理會計重在“創造價值”，通過對經營過程的預測、決策、規劃、控制、考評等職能，不斷提高企業經濟效益。

第三，程序和方法方面的主要特點。財務會計主要是為企業外部的投資者、債權人和政府主管部門等提供三大報表，因而必須以整個單位作為一個核算主體，必須遵守公認的會計原則，受會計規范的約束。管理會計信息的使用者主要是單位內部的管理者，因而可以將單位內部各層次的責任中心或各專門項目作為核算主體，可以不受公認會計原則的約束，核算程序不固定，大量采用分析性的方法，具有較大的可選擇性。

（三）管理會計的基本職能及作用

隨著市場經濟的不斷發展和管理科學的不斷完善，管理會計的職能也在不斷的發展和完善，現代管理會計的職能概括起來主要表現為：第一，組織的職能，即企業根據自身的實際情況，設計并制定合理的、有效的會計責任制度和各項具體會計工作的處理程序，以便對人、財、物等有限資源進行合理的分配和使用。第二，規劃的職能，即通過編制各項計劃和預算來規劃經營目標。第三，控制的職能，即通過事前、事中控制對企業的生產經營過程進行有機結合，對執行過程中發生的偏差進行分析并及時采取相應的解決措施。第四，評價的職能，即評價和考核企業的經營業績，以便獎勤罰懶、獎優罰劣，確保企業經營目標的實現。

管理會計是會計的重要分支，它通過收集整理企業內外部各項信息資料，運用管理會計的工具和方法，為企業內部管理提供服務，使得企業經濟效益最優化，為企業價值的創造和維護起到重要的作用。

二、目前管理會計應用于國有企業存在的問題

（一）未建立完善的管理會計體系

目前，有許多國有企業的領導層和財務人員沒有系統學習過管理會計知識，但在實踐中已經運用到了管理會計的方法和工具，例如按照計劃年度開展全面預算管理、成本管理等，但是管理會計的實踐運用并沒有達到預期的效果。比如在全面預算管理工作的開展過程中，出現業務部門不配合，財務部門閉門造車的現象;或者在預算編制的過程中，出現業務部門與財務部門討價還價的現象，不以實際生產經營活動為基礎來填報數據，導致最后預算執行情況與實際經營情況不符等情況，造成這些狀況的原因如下：

首先，企業整體的組織結構不完善。沒有建立專門的職能部門或者委托相關部門負責管理會計工作的開展，導致財務部門與業務部門之間缺乏有效溝通、各自為政，管理會計工具在實際使用時有“形”無“神”。

其次，職責劃分不明確。人們對“會計”的理解根深蒂固，因此提到“管理會計”就立刻與“會計”畫上等號，既然是會計，就是財務會計的范疇，與其他部門無關，這樣的思維理念造成各層級、各部門、各崗位之間的管理會計責任權限不明，制定的管理會計方案無法下推，管理會計工作開展困難重重，其最終結果不盡人如意。

最后，公司的業務制度、流程等制定缺乏可操作性。有些國有企業制定的業務制度、業務流程等沒有及時更新，脫離實際市場環境，缺乏可行性;有些國有企業的分支機構在制定業務制度、業務流程等管理文件時完全是“拿來主義”，不考慮企業自身的業務特點、市場環境、資源配置等情況，跟著上級機構走就是沒錯的，最終導致在實際執行的時候發現問題多多，產生一系列矛盾。

（二）業財融合薄弱，不利于管理會計應用

2016年12月，財政部發布了《管理會計基本指引》，進一步明確管理會計在企業中的應用需要遵循融合性原則。但是許多國有企業在應用過程中，還是存在諸多問題。

首先，由于國有企業特殊的企業性質，許多國有企業在企業戰略規劃的制定過程中，財務部門雖參與到企業戰略規劃的制定中但是沒有發言權，有些下屬企業的財務部門未參與公司戰略制定，僅僅是對下發的文件做基本理解，不能實現有效的業財融合。

其次，預算管理與業務流程脫鉤嚴重。許多國有企業的預算管理表是由集團統一下發，有非常多的各式預算表格，其中有一大部分業務與下屬企業無關，相關業務的預算填報又不夠全面、系統，造成業務部門在填寫時困難、疑惑不少，當填制完畢后即認為預算管理完成，預算就成了財務部門的預算。最后，在預算管理與業績考核激勵的時候，用預算目標是否完成來考核，低于預算目標由于預算未達成而考核不合格，高于預算目標太多由于預算不夠精細也考核不合格，結果就是業務部門謊報預算，報一個確保能完成的目標，而不是自己盡最大努力才能完成的目標，這樣的預算管理達不到管理會計的需求。

（三）缺乏管理會計人才

國有企業相對于外資企業、民營企業來說，人員的變動比較少，尤其是會計崗位人員，沒有特殊情況，一干就是一輩子，許多老會計師有豐富的會計專業知識，但是談到“管理會計”就束手無策，因為他們沒有系統學習過管理會計知識，并且在過去的會計工作中也沒有管理會計的概念，這就使得國有企業在轉型和發展的過程中，會計人員從記賬型財務轉為價值創造型財務很難。與此同時，國有企業的部門人員編制相對比較固定，一人一崗，對于尚未建立起完整管理會計體系的企業來說，不會設立專門的管理會計部門或管理會計崗位，也就不會配備管理會計人才，這就造成管理會計工作在企業的推進過程不順利。

（四）管理會計信息化程度不高

目前，企業生產經營活動所需的“硬”技術和“軟”方法都在迅速發展，例如先進的電子計算機技術、決策所需的應用數學模型、ERP系統等，但是這些技術和方法在國有企業的應用還不成熟，部門之間各自發展，造成業務部門使用業務數據系統，財務部門使用財務數據系統，信息中心則使用計算機信息處理系統，且各部門從事這些工作的人員其學習背景不同，崗位職責不同，職業發展道路不同，并受不同上司的管理，使得員工在工作中往往只考慮與自己業務相關的內容，如何將收集整理到的豐富資料進行加工提取并轉化成企業管理者決策所需的信息是目前迫切需要解決的問題。因此，企業管理會計的信息化轉化道路任重而道遠。

三、提升管理會計在企業應用水平的對策和建議

（一）建立完整的管理會計體系

企業的管理會計體系起始于企業的目標，根據目標制定年度計劃，在日常生產活動中控制計劃的實施，對執行過程中出現的問題，及時分析解決，最終形成結果并對結果予以考評和激勵。因此，管理會計的應用滲透到企業生產經營活動的方方面面，這就需要企業建立起完整的管理會計體系，幫助解決企業管理中的問題。

首先，完善企業的組織機構。對于有條件的企業應該在管理層面設立專門的職能部門，對于條件有限的企業應由專門的高層領導負責管理會計工作，使得各部門之間能夠進行高效、順暢的溝通，協同合作，最大程度地實現戰略目標。

其次，職責劃分明晰。企業所提供的產品或服務并不是企業中某個獨立的部門可以完成的，因此各部門、人員之間需要跨部門、跨團隊的溝通、協調，其根本就是對各部門、各崗位的職責有一個明確的劃分，防止相互推諉，并在此基礎上相互合作，實現企業共同發展目標。

最后，制定行之有效的制度和流程。沒規矩不成方圓，企業根據自身所處環境，企業的戰略目標，建立符合企業發展的管理會計制度，制定一套互相聯系、互相制約的程序和方法，加強管理會計創新機制，規范管理會計工作，認真履行管理會計的職能，從而保證企業戰略得到有效的執行。

（二）業財融合，發揮管理會計的作用

管理會計需要遵從企業管理需要，理解企業的使命、目標、戰略和任務，才能讓管理會計工作富有成效。要使管理會計發揮作用，必須融入企業的各項業務，實現財務和業務的有機融合。

首先，國有企業戰略規劃工作應該有專門的制定部門，財務部門也不是要取代該部門，而是在戰略規劃中有自己的獨立思考，通過收集、整理、分析信息，對國有企業的戰略規劃部門及領導層提供信息支持和建議，從財務部的角度來推動業財融合的實現。

其次，在全方位的預算管理中，以企業的組織系統為基礎，從全局出發，明確各環節與企業目標之間的協同問題，因此預算管理絕不是財務部門的事情，而是企業各部門的一項系統管理。為了提高預算制定的效率，保證信息流動的秩序性，預算編制應按照“由上而下、上下結合、分級匯編、逐級匯總”的要求進行，在預算編制完成后，對預算過程實施有效的監督及控制，確保預算管理工作的有序進行。企業還應當建立預算執行責任制度，明確相關部門及人員的責任，定期或不定期地進行檢查，實施考核，落實獎懲。對于在預算執行中出現具體情況、客觀因素變化等對預算執行造成一定程度影響的，應調整預算，確保預算目標的落實，這些都需要財務人員積極參與到業務活動中，保證業務和財務的有機融合，發揮好管理會計的作用。

（三）加強管理會計學習，引進管理會計人才

目前，我國國有企業的財會隊伍和管理人員主要接受的是財務會計的專業培訓，缺乏管理會計理論知識的學習和實際操作經驗，因此，迫切需要學習和更新管理會計知識，將現有的業務專長向管理會計領域縱深發展，加快會計職能從會計核算向管理決策轉變，爭取成為“有為”人才。對于管理會計人才來說，不僅需要過硬的理論知識，更重要的是對軟技能的提升。其一，溝通的能力。傳統的會計師主要工作是與數據打交道，而管理會計師必須學會用接地氣的語言與領導、業務人員進行溝通，用大家可以理解的語言和有效的方法傳達信息，使管理會計融入到各項業務，做到業財融合，與業務部門一起為企業創造價值。其二，自我管理的能力。管理會計師作為企業的一名管理人員，要提升自我管理的能力，改進自己的工作效率和業績，以實際行動獲取其他人的信任。其三，換位思考的能力。管理會計不是簡單的財務會計，需要對內部經營管理提供服務，這就需要管理會計人員能夠從不同的角度看待問題，換位思考的能力是優秀管理會計師的必備技能。其四，團隊合作的能力。管理會計人員在管理好自己團隊工作的同時，還要積極參與到企業各項業務活動中，處理好各種利益關系以實現自己的工作目標，推動企業的前進和發展。

國有企業在推動企業自身財務人員轉型的同時，也需要引進外部市場上的管理會計人才，用他們豐富的理論和實踐知識，幫助企業會計人員直接參與到企業的管理過程中，對企業的運營規劃、管理決策、成本控制、預算管理、績效考評等提供服務和指導，推動企業績效和目標的實現。

（四）財務數據、業務數據和信息處理系統相結合

企業管理的核心，就是將所有部門及人員團結一致，實現企業戰略目標。一個企業從戰略目標的規劃開始，管理會計人員就應當將收集、整理的資料轉化成適合企業管理層決策所需的信息，這就需要將財務數據、業務數據和信息處理系統相結合，或者至少應該讓這三套系統能夠和諧共處，通過信息技術與先進的管理會計思想一體化，合理調配企業資源，最大化地為社會提供服務，實現國有企業設立目標，維護社會經濟的正常運行，推動國家技術的進步。

四、結束語

本文研究了管理會計在國有企業應用中存在體系不完善、業財融合度不高、專業人才缺失等問題，通過建立起完善的管理會計體系，制定規范的管理會計制度，明確各部門的職責，讓財務人員積極參加到企業生產經營活動中，培養更多適應管理會計需求的人員，保證業財融合，實現國有企業的戰略目標。隨著經濟、科學、文化等全球化的發展，我國經濟呈現出新常態，智能機器人代替繁復的手工作業，傳統的會計人員必須向管理會計人才轉型。本文僅從自身所處環境的不足，探討了管理會計在國有企業中的應用和發展，使其為國有企業的發展提供強大的驅動力。

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