企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的涉稅風險及其防范策略

朱培

摘要：隨著經(jīng)濟全球化過程的不斷深入，以及我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，越來越多的企業(yè)加入上市的行列，但上市公司集團化居多，分、子公司眾多，關(guān)系復雜，關(guān)聯(lián)交易不可避免。企業(yè)之間合理的關(guān)聯(lián)交易可以很大程度上降低交易成本，提高企業(yè)的利潤率。然而，由于關(guān)聯(lián)交易和關(guān)系過于復雜，導致一些不規(guī)范的交易行為出現(xiàn)，進而給企業(yè)帶來巨大的安全隱患和不必要的經(jīng)營風險。本文主要從關(guān)聯(lián)交易的概念、特點以及存在的一些涉稅風險等方面展開論述，并提出相應的防范措施。

關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)交易;涉稅風險;防范策略

關(guān)聯(lián)交易是一種商業(yè)行為，是指企業(yè)和其關(guān)聯(lián)方進行交易的行為、現(xiàn)象。合法的關(guān)聯(lián)交易具備主體明確、交易程序便捷和交易內(nèi)容固定，且能節(jié)約交易成本的特點。利用關(guān)聯(lián)交易損害公司、股東和債權(quán)人的利益的，導致交易失衡，造成不公平的現(xiàn)象，是被法律禁止的行為。

一、企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的形式及特點

關(guān)聯(lián)交易是涉及公司或者是其旗下企業(yè)與在本公司中直接或間接被占有的權(quán)益，并且存在著一定利害關(guān)系的關(guān)聯(lián)方之間的交易，是公司運作中經(jīng)常出現(xiàn)的而又易于發(fā)生不公平結(jié)果的交易。關(guān)聯(lián)方一般包括企業(yè)自然人和其他法人，主要是泛指對于上市公司的董監(jiān)高，以及他們的家屬和上述各方共同控股的企業(yè)公司。

（一）關(guān)聯(lián)關(guān)系的形式

在日常經(jīng)濟活動中，一般企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個人之間常見的關(guān)聯(lián)關(guān)系大致有以下幾種情形：

第一，A企業(yè)向母公司或子公司購買原材料、購買或者銷售產(chǎn)品，以及產(chǎn)品以外的其他資產(chǎn)。例如：A企業(yè)是一家金屬制品公司，通過其關(guān)聯(lián)公司b購買生產(chǎn)需要的優(yōu)質(zhì)鋼材等原材料，通過關(guān)聯(lián)進出口公司進口先進的機械設備和機器零部件及生產(chǎn)加工服務。

第二，A企業(yè)為其關(guān)聯(lián)公司提供勞務，或者接受其關(guān)聯(lián)公司的勞務。經(jīng)過集團公司董事會決議批準，A與其關(guān)聯(lián)c物流貨運公司簽訂合作協(xié)議，委托c公司為其承運公司生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品，并按照不低于市場價格向c公司支付貨運物流費用。

第三，A公司委托其關(guān)聯(lián)公司銷售產(chǎn)品，或受托其關(guān)聯(lián)公司銷售貨物。關(guān)聯(lián)公司d所在區(qū)域有客戶需要A公司生產(chǎn)的精密儀器，需要的數(shù)量不是很大，交易金額不多，A公司就可以委托d向其所在區(qū)域客戶銷售產(chǎn)品，并且按照d客戶所在區(qū)域的價格銷售給客戶，定價保持一致，此次交易對A公司財務狀況及經(jīng)營結(jié)果不構(gòu)成重大影響。

第四，關(guān)聯(lián)雙方共同投資，A公司聯(lián)合其關(guān)聯(lián)公司共同投資其他公司或項目。A公司實際控制人和其公司的研發(fā)團隊負責人共同投資成立一家科技型公司，主要為A公司提供新型產(chǎn)品研發(fā)和技術(shù)服務，雙方可以通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓，或者增長的形式來轉(zhuǎn)換在新成立公司中所占的股權(quán)比例。

第五，提供資金（貸款或股權(quán)投資）或擔保，A公司為其關(guān)聯(lián)公司提供生產(chǎn)發(fā)展所需貸款資金，或者直接進行股權(quán)投資，再或者為其關(guān)聯(lián)公司提供資金擔保。A公司的關(guān)聯(lián)公司E企業(yè)為了擴大生產(chǎn)，需要購買相應的廠房和土地，應支付土地和房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等相關(guān)費用5000萬元，在支付了購買土地和房產(chǎn)以及相關(guān)所有款項后，在次年E公司出現(xiàn)了賬面流動資金緊張的局面，為了不影響企業(yè)的正常經(jīng)營，需要補充流動資金，于是向關(guān)聯(lián)企業(yè)A公司申請借款1500萬元，并且按照正常結(jié)算流程簽署了《借款協(xié)議》，期限為3個月，借款利息按照月利息0.78%結(jié)算，如有提前還款或者延期還款，則根據(jù)月利率的實際使用天數(shù)來計算利息。

第六，租賃，A公司在不影響業(yè)務的前提下出租廠房或設備給其關(guān)聯(lián)公司，幫助關(guān)聯(lián)公司提高經(jīng)濟效益。A公司為了在旺季的時候儲存更多的原材料，投資500萬建了一個2000平方米的簡易廠房當倉庫，旺季一般持續(xù)4到6個月，旺季過后，倉庫就會閑置下來堆放雜物，為了充分的把倉庫利用起來，A公司在淡季把閑置的倉庫出租給了其關(guān)聯(lián)公司F和G公司，分別每個月收租金2萬和3萬，共5萬元，出租5個月，共計租金25萬元，并與其雙方簽訂《房屋租賃合同》，約定時間是從2020年10月1日到2021年2月28日，到期收回。此次交易時間處于A公司銷售淡季，并不影響其公司業(yè)務，并且充分利用的閑置的倉庫出租，以獲得收益。

第七，研究與開發(fā)項目、項目的轉(zhuǎn)讓，A公司聯(lián)合其關(guān)聯(lián)公司共同研究并開發(fā)新項目，或者把其研究項目轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)公司。A公司把其生產(chǎn)的整機機械設備部分零部件委托給其聯(lián)合研發(fā)關(guān)聯(lián)方H公司來生產(chǎn)，主要是精密設備的一些輔助零部件，是有兩家單位共同科技人員研發(fā)的。H公司是獨立經(jīng)營的法人，A公司與其簽訂正常的購銷合同，屬于正常的業(yè)務合作，符合市場行為，價格合理公允，并且A公司的高管人員與H公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。雙方有獨立的產(chǎn)供銷經(jīng)營體系。

第八，許可協(xié)議，A公司為了規(guī)范公司經(jīng)營活動，避免潛在的法律糾紛，授權(quán)其關(guān)聯(lián)公司可以無償使用其商標或者商號，前提是不影響公司的利益。A公司關(guān)聯(lián)子公司，為了在一個區(qū)域擴大銷售，提高銷量，需要借助A公司的商標做宣傳，于是向A公司申請授權(quán)使用其商標“鴻飛”，在A公司綜合考量不影響公司經(jīng)營活動，不存在影響公司經(jīng)營風險的情況下，與其子公司簽訂了《商標許可使用協(xié)議書》，限期3個月免費使用，用于宣傳開拓市場，到期后如需續(xù)約，另行簽訂協(xié)議，若A公司收回使用權(quán)，則其子公司將不得再繼續(xù)使用其商標。

（二）我國上市公司關(guān)聯(lián)交易的特征

關(guān)聯(lián)交易主要集中發(fā)生于各大公司的生產(chǎn)經(jīng)營過程之中，是隨著上市公司，尤其是跨國集團公司、母子公司以及分子公司的出現(xiàn)而逐漸興起的一種獨特的交易方式。近些年來，我國上市公司中出現(xiàn)了很多利用關(guān)聯(lián)交易進行財務舞弊的現(xiàn)象，對我國的資本市場健康發(fā)展造成很不好的影響。只有深入了解，并且掌握關(guān)聯(lián)交易呈現(xiàn)的不同特征，才能更好地甄別，并且及時做好交易風險的防范工作。以下是近些年的關(guān)聯(lián)交易呈現(xiàn)以下一些特征：

1.交易方式層出不窮

關(guān)聯(lián)交易有多種交易方式：第一，產(chǎn)品購銷關(guān)系，上市公司與其控股公司之間進行的采購、銷售以及委托加工的經(jīng)濟活動;第二，資金占用的關(guān)系，上市公司向其母公司收取資金占用費用，可以增加公司的利潤，還可以解決母公司的資金來源問題。

2.利潤操縱現(xiàn)象明顯

分析結(jié)果表明，大多數(shù)的上市公司都熱衷于控制凈資產(chǎn)收益率，他們操盤公司盈虧的直接動機是國家監(jiān)管部門出臺的一些相關(guān)政策。具體的操作方法有：采用“低價買進高賣出”;采用托管、承包、租賃等方式快速從關(guān)聯(lián)企業(yè)獲得持續(xù)穩(wěn)定的收益;通過購買大股東手中的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)來提高上市公司的收益。

3.關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生次數(shù)、金額大小以及行業(yè)的不同受經(jīng)濟危機的影響程度也不盡相同

近些年來，關(guān)聯(lián)交易的次數(shù)不斷攀升，但交易的金額卻每年都在下降，說明了在全球經(jīng)濟有所回暖的形勢下，關(guān)聯(lián)方之間開展的大量交易行為以及提供的服務行為都有可能用名義價或比市場更低的價格。

二、企業(yè)關(guān)聯(lián)交易中存在的涉稅風險

關(guān)聯(lián)交易的涉稅風險問題是所有企業(yè)在經(jīng)營過程中必須去面對的，要想合理地運用關(guān)聯(lián)交易，務必規(guī)范交易流程。由于關(guān)聯(lián)方之間可以通過運用關(guān)聯(lián)交易的方式使得企業(yè)的稅收實現(xiàn)利益的最大化。因此，企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易也就成了各地區(qū)稅務機關(guān)稅收監(jiān)管的重中之重。伴隨著我國市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，國內(nèi)的集團公司或企業(yè)之間通過各種方式向產(chǎn)業(yè)鏈的上下游不斷延伸，交易市場逐漸擴大，但隨之出現(xiàn)的稅務風險也日漸提高，如果被忽視，將來可能會造成嚴重損失。在稅務人員風險排查中，常見的風險點有以下幾種：

（一）管理命令代替交易合同

集團企業(yè)各個成員之間的關(guān)聯(lián)交易，經(jīng)常會出現(xiàn)集團管理層來統(tǒng)一安排，就會出現(xiàn)管理命令代替交易合同的現(xiàn)象，萬一交易和申報的時間節(jié)點不一致，又沒有交易合同，很容易被稅務機關(guān)盯上，需要對未及時確認和申報的收入進行納稅調(diào)整。

（二）關(guān)聯(lián)交易企業(yè)利用不同地區(qū)的稅負差來轉(zhuǎn)移公司利潤

關(guān)聯(lián)交易企業(yè)利用不同地區(qū)的稅負差來轉(zhuǎn)移公司利潤，不僅會造成國家整體稅收收入的減少，也給企業(yè)帶來了較大的稅收風險，一不小心就會被認定為偷漏稅。

（三）企業(yè)間的關(guān)聯(lián)業(yè)務有無遵守獨立交易原則

上市公司之間，尤其是跨國公司之間發(fā)生的所有關(guān)聯(lián)交易，涉及生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售、企業(yè)管理、投融資等多種經(jīng)濟業(yè)務，都是各自獨立，自負盈虧，自擔風險。就國內(nèi)目前的稅法規(guī)定而言，關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來應按照獨立交易的原則進行，各關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)交易所產(chǎn)生的利潤應當與獨立經(jīng)營所得到的利潤大致保持一致，不然將面臨國家稅務機關(guān)調(diào)查的風險。

（四）關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易定價不公允的風險

日常經(jīng)濟往來中，以不合理或者較低的價格交易國內(nèi)企業(yè)股權(quán)的情況經(jīng)常出現(xiàn)。這種交易違背了市場公平交易的原則，首先對上市公司發(fā)展不利，其次，對中小投資者也會造成利益的損害，還有可能會造成國有資產(chǎn)和國家稅收收入的流失。所以按我們國家的規(guī)定，當交易行為不符合特殊性稅務處理條件時，企業(yè)要按照公允價值交易，假如通過特定的稅收方式來規(guī)避交易的收益，將面臨稅務機關(guān)調(diào)查整頓的風險。

（五）按規(guī)定履行關(guān)聯(lián)申報及同期資料準備義務的風險

如未按規(guī)定履行，企業(yè)將面臨行政處罰、反避稅調(diào)查、增加罰息等風險。

針對以上關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)聯(lián)交易涉稅風險，日常應做好的防控措施為：第一，熟悉掌握不同國家、地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策、區(qū)域的適用政策。第二，了解稅務機關(guān)反關(guān)聯(lián)交易避稅調(diào)查的程序。第三，在關(guān)聯(lián)交易活動中，應注意其實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，一定要有符合清理的商業(yè)目的，保存好關(guān)聯(lián)交易的原始資料來證明交易真實發(fā)生和定價的公允性。第四，按稅法規(guī)定，及時進行關(guān)聯(lián)申報。

三、企業(yè)關(guān)聯(lián)交易涉稅風險的防范策略

（一）完善關(guān)聯(lián)關(guān)系信息披露

關(guān)聯(lián)關(guān)系，對于公司而言他并不會主動披露，公司實際控制人或者控股股東，多半不愿意將其存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系透露給其他股東或者公司的其他合作者。因為透露，就意味著給自己謀取更多利益帶來麻煩，設置障礙。公司實際控制人或者控股股東之外的其他股東或者合作者，則希望公司實際控制人能夠披露所有交易可能存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系，坦誠相待，以便于對實際控制者的監(jiān)督，讓合作更好，讓其他投資人更加信任控股股東。因此，關(guān)聯(lián)關(guān)系的披露糾結(jié)在各種矛盾中，是破壞公司合作關(guān)系最主要因素。

（二）制定并明確關(guān)聯(lián)交易的規(guī)則

矛盾的解決，首先需要明確規(guī)則。公司章程內(nèi)要對關(guān)聯(lián)交易事項中相應的關(guān)聯(lián)關(guān)系披露作出相應的規(guī)定。一方面，披露應當成為公司關(guān)聯(lián)人的義務，應當自覺履行;另一方面，履行義務應當遵守誠信原則，必須在交易成立前或者在交易發(fā)生前及時披露，并將披露內(nèi)容、方式和對象進行相關(guān)約束。同時，應當對未披露、未及時披露、或者未全面披露的，應當承擔相應的違反公司章程的違約責任并予以明確。如若造成公司損害的，就損失大小計算方式、范圍，彌補損害的措施或懲罰責任也應當予以規(guī)范，并給予其他股東或者利益相關(guān)者相應救濟手段。

（三）建立防止關(guān)聯(lián)交易造成損失的預警機制

除采取通過公司章程明確責任外，還應當具有保障防止通過關(guān)聯(lián)交易損害公司利益的機制或者措施。如在合作之初，即將合作者的關(guān)聯(lián)關(guān)系作最初的調(diào)查，一方面要求其主動披露，而后予以調(diào)查核實;另一方面，對于重大關(guān)聯(lián)關(guān)系是否存在隱瞞或者隱匿，做出盡調(diào)，對合作目的進行核實考證。通過對交易正常性的審查程序，發(fā)現(xiàn)可能存在的關(guān)聯(lián)交易問題，從而揭示關(guān)聯(lián)交易存在，發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)關(guān)系。日常經(jīng)營中的監(jiān)督管理，發(fā)現(xiàn)非正常的交易行為，就是一項具體的措施與任務。只有措施到位，并且有效發(fā)揮作用，才能避免相應的糾紛，破壞公司的正常合作關(guān)系。

（四）建立關(guān)聯(lián)關(guān)系披露備案制度

公司的核心人員都應當向公司披露、備案關(guān)聯(lián)關(guān)系人及其相應關(guān)系信息。備案資料對于審查關(guān)聯(lián)交易、開展關(guān)聯(lián)交易損害公司利益的救濟至關(guān)重要，應當按規(guī)定程序予以提供。對于上市公司而言，關(guān)聯(lián)人名單需要經(jīng)過審計委員會確認，并及時向董事會和監(jiān)事會報告，關(guān)聯(lián)人名單及關(guān)聯(lián)關(guān)系信息通過本公司網(wǎng)站進行在線備案或更新備案，同時，還需要逐層揭示關(guān)聯(lián)人與公司的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

披露關(guān)聯(lián)關(guān)系應當在公司規(guī)章制度中將其列為公司高管的忠實和勤勉義務之一。首先應當表現(xiàn)為，公司董、監(jiān)、高對自身已經(jīng)掌握或者了解到的關(guān)聯(lián)關(guān)系及自身的關(guān)聯(lián)關(guān)系，及時向?qū)彶榛蚺鷾蕰h報告或披露;而且應當將公司擬審查批準的交易事項是否存在關(guān)聯(lián)交易、關(guān)聯(lián)關(guān)系內(nèi)容進行審查和調(diào)查，向批準會議作出說明，提示批準會議注意;并且還應當提出相應回避表決建議或者作出決定。其次，股東有不得濫用股東權(quán)利損害公司利益或其他股東利益的義務，對于公司交易行為是屬于關(guān)聯(lián)交易，隱瞞或隱匿關(guān)聯(lián)關(guān)系，故意應當回避表決而沒有回避，應當從公司章程中予以規(guī)范，將該種情形列為股東濫用股東權(quán)利的行為之一。對合作者披露相應關(guān)聯(lián)信息，是公司合作共贏的基礎，也是公司發(fā)展的重要基石。

不公平的關(guān)聯(lián)交易不僅損害上市公司利益，也降低上市公司可持續(xù)經(jīng)營能力，嚴重損害相關(guān)市場主體利益。

四、結(jié)束語

企業(yè)關(guān)聯(lián)交易行為是目前我國金融服務市場變革過程中非常常見的一種現(xiàn)象，而且也是一種亟待改進和規(guī)范的現(xiàn)象。一旦關(guān)聯(lián)交易沒有得到有效的管理和規(guī)范，就很容易演變成為違反法律、侵犯他人合法利益的手段。隨著我國公司體系的不斷改革和完善，以及證券市場的飛速發(fā)展，不公平的關(guān)聯(lián)交易事件在現(xiàn)實的市場活動中又再次引發(fā)了諸多的問題。所以，如何有效地規(guī)范企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易，保護企業(yè)之間關(guān)聯(lián)公司的各個債權(quán)人及其股東之間的合法利益，已經(jīng)成為亟待解決

的問題。

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