企業關聯交易的涉稅風險及其防范策略

朱培

摘要：隨著經濟全球化過程的不斷深入，以及我國經濟的飛速發展，越來越多的企業加入上市的行列，但上市公司集團化居多，分、子公司眾多，關系復雜，關聯交易不可避免。企業之間合理的關聯交易可以很大程度上降低交易成本，提高企業的利潤率。然而，由于關聯交易和關系過于復雜，導致一些不規范的交易行為出現，進而給企業帶來巨大的安全隱患和不必要的經營風險。本文主要從關聯交易的概念、特點以及存在的一些涉稅風險等方面展開論述，并提出相應的防范措施。

關鍵詞：關聯交易;涉稅風險;防范策略

關聯交易是一種商業行為，是指企業和其關聯方進行交易的行為、現象。合法的關聯交易具備主體明確、交易程序便捷和交易內容固定，且能節約交易成本的特點。利用關聯交易損害公司、股東和債權人的利益的，導致交易失衡，造成不公平的現象，是被法律禁止的行為。

一、企業關聯交易的形式及特點

關聯交易是涉及公司或者是其旗下企業與在本公司中直接或間接被占有的權益，并且存在著一定利害關系的關聯方之間的交易，是公司運作中經常出現的而又易于發生不公平結果的交易。關聯方一般包括企業自然人和其他法人，主要是泛指對于上市公司的董監高，以及他們的家屬和上述各方共同控股的企業公司。

（一）關聯關系的形式

在日常經濟活動中，一般企業與其他企業、組織或者個人之間常見的關聯關系大致有以下幾種情形：

第一，A企業向母公司或子公司購買原材料、購買或者銷售產品，以及產品以外的其他資產。例如：A企業是一家金屬制品公司，通過其關聯公司b購買生產需要的優質鋼材等原材料，通過關聯進出口公司進口先進的機械設備和機器零部件及生產加工服務。

第二，A企業為其關聯公司提供勞務，或者接受其關聯公司的勞務。經過集團公司董事會決議批準，A與其關聯c物流貨運公司簽訂合作協議，委托c公司為其承運公司生產銷售的產品，并按照不低于市場價格向c公司支付貨運物流費用。

第三，A公司委托其關聯公司銷售產品，或受托其關聯公司銷售貨物。關聯公司d所在區域有客戶需要A公司生產的精密儀器，需要的數量不是很大，交易金額不多，A公司就可以委托d向其所在區域客戶銷售產品，并且按照d客戶所在區域的價格銷售給客戶，定價保持一致，此次交易對A公司財務狀況及經營結果不構成重大影響。

第四，關聯雙方共同投資，A公司聯合其關聯公司共同投資其他公司或項目。A公司實際控制人和其公司的研發團隊負責人共同投資成立一家科技型公司，主要為A公司提供新型產品研發和技術服務，雙方可以通過股權轉讓，或者增長的形式來轉換在新成立公司中所占的股權比例。

第五，提供資金（貸款或股權投資）或擔保，A公司為其關聯公司提供生產發展所需貸款資金，或者直接進行股權投資，再或者為其關聯公司提供資金擔保。A公司的關聯公司E企業為了擴大生產，需要購買相應的廠房和土地，應支付土地和房產轉讓等相關費用5000萬元，在支付了購買土地和房產以及相關所有款項后，在次年E公司出現了賬面流動資金緊張的局面，為了不影響企業的正常經營，需要補充流動資金，于是向關聯企業A公司申請借款1500萬元，并且按照正常結算流程簽署了《借款協議》，期限為3個月，借款利息按照月利息0.78%結算，如有提前還款或者延期還款，則根據月利率的實際使用天數來計算利息。

第六，租賃，A公司在不影響業務的前提下出租廠房或設備給其關聯公司，幫助關聯公司提高經濟效益。A公司為了在旺季的時候儲存更多的原材料，投資500萬建了一個2000平方米的簡易廠房當倉庫，旺季一般持續4到6個月，旺季過后，倉庫就會閑置下來堆放雜物，為了充分的把倉庫利用起來，A公司在淡季把閑置的倉庫出租給了其關聯公司F和G公司，分別每個月收租金2萬和3萬，共5萬元，出租5個月，共計租金25萬元，并與其雙方簽訂《房屋租賃合同》，約定時間是從2020年10月1日到2021年2月28日，到期收回。此次交易時間處于A公司銷售淡季，并不影響其公司業務，并且充分利用的閑置的倉庫出租，以獲得收益。

第七，研究與開發項目、項目的轉讓，A公司聯合其關聯公司共同研究并開發新項目，或者把其研究項目轉讓給關聯公司。A公司把其生產的整機機械設備部分零部件委托給其聯合研發關聯方H公司來生產，主要是精密設備的一些輔助零部件，是有兩家單位共同科技人員研發的。H公司是獨立經營的法人，A公司與其簽訂正常的購銷合同，屬于正常的業務合作，符合市場行為，價格合理公允，并且A公司的高管人員與H公司不存在關聯關系。雙方有獨立的產供銷經營體系。

第八，許可協議，A公司為了規范公司經營活動，避免潛在的法律糾紛，授權其關聯公司可以無償使用其商標或者商號，前提是不影響公司的利益。A公司關聯子公司，為了在一個區域擴大銷售，提高銷量，需要借助A公司的商標做宣傳，于是向A公司申請授權使用其商標“鴻飛”，在A公司綜合考量不影響公司經營活動，不存在影響公司經營風險的情況下，與其子公司簽訂了《商標許可使用協議書》，限期3個月免費使用，用于宣傳開拓市場，到期后如需續約，另行簽訂協議，若A公司收回使用權，則其子公司將不得再繼續使用其商標。

（二）我國上市公司關聯交易的特征

關聯交易主要集中發生于各大公司的生產經營過程之中，是隨著上市公司，尤其是跨國集團公司、母子公司以及分子公司的出現而逐漸興起的一種獨特的交易方式。近些年來，我國上市公司中出現了很多利用關聯交易進行財務舞弊的現象，對我國的資本市場健康發展造成很不好的影響。只有深入了解，并且掌握關聯交易呈現的不同特征，才能更好地甄別，并且及時做好交易風險的防范工作。以下是近些年的關聯交易呈現以下一些特征：

1.交易方式層出不窮

關聯交易有多種交易方式：第一，產品購銷關系，上市公司與其控股公司之間進行的采購、銷售以及委托加工的經濟活動;第二，資金占用的關系，上市公司向其母公司收取資金占用費用，可以增加公司的利潤，還可以解決母公司的資金來源問題。

2.利潤操縱現象明顯

分析結果表明，大多數的上市公司都熱衷于控制凈資產收益率，他們操盤公司盈虧的直接動機是國家監管部門出臺的一些相關政策。具體的操作方法有：采用“低價買進高賣出”;采用托管、承包、租賃等方式快速從關聯企業獲得持續穩定的收益;通過購買大股東手中的優質資產來提高上市公司的收益。

3.關聯交易的發生次數、金額大小以及行業的不同受經濟危機的影響程度也不盡相同

近些年來，關聯交易的次數不斷攀升，但交易的金額卻每年都在下降，說明了在全球經濟有所回暖的形勢下，關聯方之間開展的大量交易行為以及提供的服務行為都有可能用名義價或比市場更低的價格。

二、企業關聯交易中存在的涉稅風險

關聯交易的涉稅風險問題是所有企業在經營過程中必須去面對的，要想合理地運用關聯交易，務必規范交易流程。由于關聯方之間可以通過運用關聯交易的方式使得企業的稅收實現利益的最大化。因此，企業的關聯交易也就成了各地區稅務機關稅收監管的重中之重。伴隨著我國市場經濟的蓬勃發展，國內的集團公司或企業之間通過各種方式向產業鏈的上下游不斷延伸，交易市場逐漸擴大，但隨之出現的稅務風險也日漸提高，如果被忽視，將來可能會造成嚴重損失。在稅務人員風險排查中，常見的風險點有以下幾種：

（一）管理命令代替交易合同

集團企業各個成員之間的關聯交易，經常會出現集團管理層來統一安排，就會出現管理命令代替交易合同的現象，萬一交易和申報的時間節點不一致，又沒有交易合同，很容易被稅務機關盯上，需要對未及時確認和申報的收入進行納稅調整。

（二）關聯交易企業利用不同地區的稅負差來轉移公司利潤

關聯交易企業利用不同地區的稅負差來轉移公司利潤，不僅會造成國家整體稅收收入的減少，也給企業帶來了較大的稅收風險，一不小心就會被認定為偷漏稅。

（三）企業間的關聯業務有無遵守獨立交易原則

上市公司之間，尤其是跨國公司之間發生的所有關聯交易，涉及生產制造、產品銷售、企業管理、投融資等多種經濟業務，都是各自獨立，自負盈虧，自擔風險。就國內目前的稅法規定而言，關聯企業間業務往來應按照獨立交易的原則進行，各關聯方的關聯交易所產生的利潤應當與獨立經營所得到的利潤大致保持一致，不然將面臨國家稅務機關調查的風險。

（四）關聯企業間關聯交易定價不公允的風險

日常經濟往來中，以不合理或者較低的價格交易國內企業股權的情況經常出現。這種交易違背了市場公平交易的原則，首先對上市公司發展不利，其次，對中小投資者也會造成利益的損害，還有可能會造成國有資產和國家稅收收入的流失。所以按我們國家的規定，當交易行為不符合特殊性稅務處理條件時，企業要按照公允價值交易，假如通過特定的稅收方式來規避交易的收益，將面臨稅務機關調查整頓的風險。

（五）按規定履行關聯申報及同期資料準備義務的風險

如未按規定履行，企業將面臨行政處罰、反避稅調查、增加罰息等風險。

針對以上關聯方之間的關聯交易涉稅風險，日常應做好的防控措施為：第一，熟悉掌握不同國家、地區的稅收優惠政策、區域的適用政策。第二，了解稅務機關反關聯交易避稅調查的程序。第三，在關聯交易活動中，應注意其實際發生的經濟業務，一定要有符合清理的商業目的，保存好關聯交易的原始資料來證明交易真實發生和定價的公允性。第四，按稅法規定，及時進行關聯申報。

三、企業關聯交易涉稅風險的防范策略

（一）完善關聯關系信息披露

關聯關系，對于公司而言他并不會主動披露，公司實際控制人或者控股股東，多半不愿意將其存在的關聯關系透露給其他股東或者公司的其他合作者。因為透露，就意味著給自己謀取更多利益帶來麻煩，設置障礙。公司實際控制人或者控股股東之外的其他股東或者合作者，則希望公司實際控制人能夠披露所有交易可能存在的關聯關系，坦誠相待，以便于對實際控制者的監督，讓合作更好，讓其他投資人更加信任控股股東。因此，關聯關系的披露糾結在各種矛盾中，是破壞公司合作關系最主要因素。

（二）制定并明確關聯交易的規則

矛盾的解決，首先需要明確規則。公司章程內要對關聯交易事項中相應的關聯關系披露作出相應的規定。一方面，披露應當成為公司關聯人的義務，應當自覺履行;另一方面，履行義務應當遵守誠信原則，必須在交易成立前或者在交易發生前及時披露，并將披露內容、方式和對象進行相關約束。同時，應當對未披露、未及時披露、或者未全面披露的，應當承擔相應的違反公司章程的違約責任并予以明確。如若造成公司損害的，就損失大小計算方式、范圍，彌補損害的措施或懲罰責任也應當予以規范，并給予其他股東或者利益相關者相應救濟手段。

（三）建立防止關聯交易造成損失的預警機制

除采取通過公司章程明確責任外，還應當具有保障防止通過關聯交易損害公司利益的機制或者措施。如在合作之初，即將合作者的關聯關系作最初的調查，一方面要求其主動披露，而后予以調查核實;另一方面，對于重大關聯關系是否存在隱瞞或者隱匿，做出盡調，對合作目的進行核實考證。通過對交易正常性的審查程序，發現可能存在的關聯交易問題，從而揭示關聯交易存在，發現關聯關系。日常經營中的監督管理，發現非正常的交易行為，就是一項具體的措施與任務。只有措施到位，并且有效發揮作用，才能避免相應的糾紛，破壞公司的正常合作關系。

（四）建立關聯關系披露備案制度

公司的核心人員都應當向公司披露、備案關聯關系人及其相應關系信息。備案資料對于審查關聯交易、開展關聯交易損害公司利益的救濟至關重要，應當按規定程序予以提供。對于上市公司而言，關聯人名單需要經過審計委員會確認，并及時向董事會和監事會報告，關聯人名單及關聯關系信息通過本公司網站進行在線備案或更新備案，同時，還需要逐層揭示關聯人與公司的關聯關系。

披露關聯關系應當在公司規章制度中將其列為公司高管的忠實和勤勉義務之一。首先應當表現為，公司董、監、高對自身已經掌握或者了解到的關聯關系及自身的關聯關系，及時向審查或批準會議報告或披露;而且應當將公司擬審查批準的交易事項是否存在關聯交易、關聯關系內容進行審查和調查，向批準會議作出說明，提示批準會議注意;并且還應當提出相應回避表決建議或者作出決定。其次，股東有不得濫用股東權利損害公司利益或其他股東利益的義務，對于公司交易行為是屬于關聯交易，隱瞞或隱匿關聯關系，故意應當回避表決而沒有回避，應當從公司章程中予以規范，將該種情形列為股東濫用股東權利的行為之一。對合作者披露相應關聯信息，是公司合作共贏的基礎，也是公司發展的重要基石。

不公平的關聯交易不僅損害上市公司利益，也降低上市公司可持續經營能力，嚴重損害相關市場主體利益。

四、結束語

企業關聯交易行為是目前我國金融服務市場變革過程中非常常見的一種現象，而且也是一種亟待改進和規范的現象。一旦關聯交易沒有得到有效的管理和規范，就很容易演變成為違反法律、侵犯他人合法利益的手段。隨著我國公司體系的不斷改革和完善，以及證券市場的飛速發展，不公平的關聯交易事件在現實的市場活動中又再次引發了諸多的問題。所以，如何有效地規范企業之間的關聯交易，保護企業之間關聯公司的各個債權人及其股東之間的合法利益，已經成為亟待解決

的問題。

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