企業會計報表分析存在的問題和對策

孫麗娜

摘要：隨著社會主義經濟的高速發展和逐步完善，企業的核心競爭力體現在優秀的內控管理水平上，精細化的財務管理越來越被企業所重視和認可。企業會計報表分析作為企業財務管理的重要工具，促進了企業規范化發展。會計報表不僅呈現了企業各個階段的財務狀況、經營成果和現金流量等情況，還可以為外部信息使用者的投資決策和風險評估提供依據。但是目前很多企業的會計報表分析工作還存在諸多問題。本文就會計報表分析進行論述，首先介紹了資產負債表、利潤表、現金流量表分析的內容、幾種常用的會計報表分析方法、簡單闡述了會計報表分析的重要意義。其次，文章對會計報表在分析過程中存在的問題，從報表自身問題出發，到分析方法的局限性，會計報表附注的不完整性以及專業人員分析水平存在的差距等方面進行了深入剖析。最后，探討解決問題的對策，除了要解決報表自身存在的問題以外，還需要優化分析方法，完善會計報表附注，并提高分析人員的綜合素質。企業應提高會計報表分析的工作質量，增強內控水平，尤其是在管理會計發展的市場經濟環境下，使會計報表分析發揮重要作用，推動企業健康持續發展。

關鍵詞：會計報表;分析;核算;內部控制

會計報表是企業依據相關法律和行政法規的規定編制的，反映企業財務狀況、經營成果和現金流量等重要信息的固定格式的報表。一套完整的、詳實的會計報表分析，可以使不同的報表使用人了解企業“過去”的經營狀況，分析、評價企業“現在”管理中存在的問題，預測企業“未來”的發展方向和風險點。因此，會計報表分析成為管理者、投資者、債權債務人、政府部門甚至公眾了解企業財務狀況的“窗口”，企業應對會計報表分析工作高度重視。

一、企業會計報表分析的內容、方法和意義

（一）會計報表分析的內容

1.資產負債表分析

資產負債表是反映企業某一時點財務狀況的財務報表，通過資產負債表上的數據，可以計算各項目占總資產或權益總額的比重，分析評價企業資產結構和權益結構的合理性。資產負債表的分析，要從多方面權衡企業的盈利能力和經營風險，并綜合行業水平或可比企業的平均水平，客觀評價公司資產的穩定性。

2.利潤表分析

利潤表反映企業在某一期間的經營成果。通過展示企業在某一特定時期發生的各項收入、費用、成本或支出，以及企業實現的利潤、發生的虧損等數據，評價企業的盈利狀況和獲利能力。通過對收支結構和業務結構的分析，評價企業各個項目對公司總體效益的影響，揭示企業的可持續發展能力。它反映的盈利水平對于外部投資者更為關注，是資本市場的“晴雨表”。

3.現金流量表分析

現金流量表反映企業現金流量的動態變化。通過計算企業在經營活動、籌資活動、投資活動中的現金流入、流出和結余情況，評價企業在償債、投資、支付等資金使用方面的能力，發現企業在資金使用方面存在的問題。

（二）會計報表分析的基本方法

會計報表常用的分析方法有比較分析法、比率分析法、趨勢分析法等。

比較分析法是以同行業相同指標，或同行業相同指標的平均水平作為標準，進行企業間橫向比對的一種分析方法。比較分析法的分析結果比較直觀，操作簡單。

比率分析法是對同一時期財務報表中若干相關數據進行計算，得出各種財務比率指標，對這些財務比率進行分析的一種方法。比率分析法是評價企業運營能力、獲利能力、償債能力的核心指標。

趨勢分析法是用企業連續不同經營周期的報表數據，對某些指標的增減變動情況，進行縱向對比的一種分析方法。通過對數據變化的差異，預測企業未來的發展趨勢。

各種分析方法各有利弊，企業應根據評價的側重點、報表使用人、以及自身特性等方面，在實際工作中辯證、靈活地使用。

（三）會計報表分析的意義

會計報表所體現的經濟內容非常豐富，不僅僅是對償債能力、盈利能力、營運能力等幾個方面的分析，還需要從更多側面來把握報表的經濟含義。報表分析人員通過一定的分析方法，將報表中繁雜的財務數字轉化為可供參考的有效信息，幫助企業管理者合理評價企業的經營、財務狀況，及時發現企業在運行中呈現出的問題，挖掘根源，排查漏洞，逐步提高風險防控意識。

二、企業會計報表分析存在的問題

（一）會計報表自身存在的問題

1.滯后性

會計報表中的數據存在滯后性，是企業經濟業務發生之后，報表分析人員對財務數據經過整理、匯總、歸納而形成的報告。目前，會計周期分為月度、季度、年度，這種狀態下形成的報表數據不夠及時，尤其是年度報表，政策規定不晚于上一年度終了的四個月內予披露，而此時報表中的數字可能已經發生了重大變化，已不具備可參考性。并且，如果報表分析人員工作不積極，有可能造成無故拖延，更增加了報表的滯后性。

2.數據失真

企業財務人員在編制會計報表時，可能會因為專業能力不強，工作失誤而造成計算錯誤，填報了錯誤數字，失去報表的真實性。也可能存在人為操縱現象，為了報表數字美觀，或經人授意，篡改報表中的數據。這些都可能會使報表使用者收到錯誤信息，做出誤判。

3.封閉性

企業會計報表反映的是企業內部財務基礎數值的財務信息，財務人員往往只關注表內信息，沒有與國家宏觀經濟政策、行業水平、企業規模、發展戰略等非財務信息結合。財務報表分析如果不能將內部與外部因素綜合在一起，將使決策脫離實際，最終形成的只是一些封閉性的財務指標。

（二）會計報表分析方法存在的問題

1.比較分析法的問題

比較分析法簡便易行，可以直觀地發現企業與同行業其他企業對比指標的差距，但其存在一定的局限性。作為參考依據，同行業的企業數據未必具有代表性，同行業企業有可能因為外部經濟環境不同、規模不同、選擇的會計準則不同、主營產品不同等諸多因素，造成其數據不具備可比性。

2.比率分析法的問題

比率分析法可以清晰地反映企業償債、盈利、營運能力的水平，但問題在于，比率分析法選取的數值都是企業以前發生的歷史數據，如果發生外部因素的影響，可能會使報表分析結論出現偏差。并且，不同行業的比率代表的意義大不相同，以此作為會計報表分析的依據，也不夠客觀。

3.趨勢分析法的問題

趨勢分析法可以了解企業發展中，財務和經營狀況的動態變化規律，預測企業發展前景，但趨勢分析法的弊端是，企業是否受到內、外部重大因素的影響，是否對企業數據產生了重大波動，諸如企業在發展過程中發生了規模、產品結構、戰略方向等重大變化時，以此得出的分析結論也是不科學不客觀的。

（三）會計報表附注分析問題

作為會計報表的重要組成部分，會計報表附注通常用來補充和說明表外重要事項，在確保提供基礎會計信息的前提下，增強了財務報表的完整性。報表附注中通常包括企業基本情況、會計政策和會計估計、對主要報表項目的詳細說明、重大事項的揭示等。報表附注的格式非常靈活，使得其包含的內容越來越復雜，信息量越來越龐大。但正因為報表附注沒有統一的格式，其所披露事項的選擇也需要分析人員的專業性來判斷，因此容易錯報或漏報，造成對報表分析的結論產生誤導。

（四）專業人員分析水平存在的問題

會計報表分析最終是通過分析人員對財務數據的整理、加工、計算完成的，這就需要分析人員具備扎實的會計理論知識、豐富的經驗、和多學科綜合運用的能力。企業中的財務人員，有的專業技術能力薄弱，有的缺乏實際的經營管理經驗，難以從企業管理的高度分析問題。這就使得報表分析的結果有很大差異，不能作為報表分析的參考依據，也不能產生實際應用的效果。

三、完善企業會計報表分析的解決對策

（一）解決會計報表的自身問題

1.數據及時性

財務人員應將日常經濟業務的處理做到日清月結，及時整理財務信息，必要時可登記臺賬記錄經濟業務的詳細信息，以便快速向企業決策者和管理者提供其所需要的各項財務指標。企業還可利用excel辦公軟件、財務軟件等高科技手段完成數據的收集、匯總工作，可提高會計信息采集的及時性和準確性，高質量地完成會計報表的編制和分析。充分利用財務軟件的會計報表功能，甚至可以在未結賬時出具預測財務報表，盡早關注異常數據和異樣信息，起到預警作用。

2.數據真實性

數據是財務分析的基礎，必須確保其真實性。一方面，企業財務人員應具備良好的職業道德和強烈的責任心，要對報表中的每個數字高度負責，要將原始數據進行正確的處理和歸集，以保證會計報表的真實、完整。另一方面，企業應逐步建立和完善內部管理制度，利用有效的內控制度保證高質量的會計報表，明確各部門職責和權限，提高舞弊成本，約束企業誠實守信，使會計報表真實性得到根本保障。最后，企業分析人員還應高度關注數據的反常現象。比如企業在最后一個季度的報表數據，收益項目遠遠高于前三個季度，剔除行業原因或季節性因素影響以外，這個現象有可能是企業為了吸引投資者，通過虛增收入達到虛增利潤的目的，這時需要高度重視，提高警惕，對異常數據進行專項分析。

3.數據完整性

會計報表分析人員除了掌握表內數據外，還應了解企業內部的戰略目標、發展方向、經營重點等重大方針政策，諸如企業轉型、改革改制等政策都會影響到財務報表分析的客觀性。除此以外，報表分析人員還應了解市場的經濟政策、法律環境、稅收改制等宏觀政策，這些也會影響到報表分析者的戰略決策。只有將內部信息與外部信息進行整合，加強非財務信息的關注度，才能將報表分析做得更加準確，成為報表使用者作出決策的科學依據。

（二）優化會計報表分析方法

首先，合理運用分析方法組合。在實際工作中，分析人員應熟悉每種方法的優勢，選擇最適合的分析方法，對得到的分析結果，利用其他方法進行對比和再分析，避免單純地運用某一種分析方法，因為每種分析方法都有一定的局限性，不能全面地反映企業財務報表數據所隱含的經濟意義。采用多種分析方法組合，能更客觀地反映企業經濟發展規律，揭示問題。比如比率分析法是對靜態數據進行的事后分析，有一定的數據滯后性，此時可同時利用趨勢分析法，將幾個會計期間的同一財務比率加以對比，充分考慮貨幣資金時間價值，從而找到這一財務比率的運行軌跡，再加以詳細分析。企業可以根據自己的需求和側重點，選擇最適合的分析方法組合。

其次，完善企業財務報表分析體系，提高報表分析質量。要注重企業財務報表分析的全面性，要注意將定量與定性相結合，動態與靜態相結合、單一與綜合相結合。分析中，既要有企業自身數據的縱向比較，同時也要進行企業內外部的橫向比較，使分析結果更加貼近企業發展的實際情況。同時，要建立更加完善的分析體系，注意增加一些非財務信息分析指標和現金流量分析指標，如市場占有率、產品質量合格率、復購率等可以體現產品質量問題的指標，以及現金流動負債率可以直觀反映企業經營凈流量用以償還流動負債能力的指標。對這些指標進行綜合分析評價，有助于企業管理者對各個環節整體把握，及時發現問題。另外，管理者應鼓勵財務人員多參與到企業的采購、生產、銷售等多個經營管理環節，找到最能直觀反映企業現實情況的分析指標，從而提高報表編制質量。

最后，針對報表使用者，使用不同的分析指標體系。企業最核心的指標體系是運營能力、獲利能力和償債能力。對于企業經營者和決策者來說，企業的運營能力反映企業在經營中資金使用的效率和企業的管理水平;而潛在投資者更為關注的是企業的盈利能力和可持續發展水平;對債權債務人來說，則更關注企業的償債能力。只有對報表使用者所關注的指標進行分析，才能使報表分析更有意義，更具有參考性。

（三）完善會計報表附注分析

會計報表附注分析越來越重要，企業應積極對待。首先，企業應擴大財務報表附注信息的覆蓋面，要全面地反映會計報表沒有展示出來的非財務信息。財務人員應結合企業經營策略、無形資產、商譽、未決訴訟等重要的表外事項，逐項完整地予以披露。其次，加強會計報表附注分析的規范性。報表附注雖然沒有統一格式和統一要求，企業的類型、規模等各種情況也大不相同，但企業仍應該根據自己的特點，在進行表外披露時，要對披露事項區別對待，有所側重，對影響重大的財務信息予以充分披露，不得對外提供虛假的財務信息，或隱瞞重要的事實，保證報表附注的規范性。最后，企業應逐步提高會計報表附注分析的質量。報表附注分析質量決定著報表分析的質量，企業的管理人員應加以足夠的重視。報表附注中還應反映出企業對社會的貢獻，以及對企業發展前景的預測信息，諸如員工成長、創新能力、產品生命周期、行業政策變化等指標，以便對企業發展作出預測和預警。

（四）提高分析人員的素質

分析人員應提高自身的職業道德修養，提高財務專業性和綜合分析能力。首先，分析人員一方面應積極進行自我充電，學習專業理論知識，參加專業類及管理類的課程，以提高對財務分析指標的理解和判斷能力。另一方面，應時刻關注財經類資訊，和國家宏觀經濟政策，拓寬視野，跳出單純的財務核算框架，啟發管理式思維。其次，企業應為分析人員多提供財經管理類的培訓，多與同行業資深人士探討企業管理策略，分享實踐經驗，轉變傳統的分析思路。

四、結束語

企業會計報表分析是企業內控管理的重要環節之一，有利于企業規范化發展。報表分析所承載的信息對企業至關重要，它不僅能夠反映企業的綜合實力，發現企業發展規律，同時一套有價值的會計報表分析，可為企業管理者揭示出企業在經營管理上存在的漏洞，及時防控經營風險，指導管理者做出正確的決策，有時候甚至能挽救一個企業。企業應嚴格遵守會計報表分析原則，從反映在報表上的基礎數據入手，用科學的方法加以分析，透視企業財務數據背后隱藏的經濟含義。對報表分析工作中存在的問題要理性對待，在實際工作中積極尋求改進的對策，以期實現對財務報表全面、準確的有效分析，逐步提高報表分析工作的質量，使之成為企業持續發展道路上的“指路燈”。

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