新形勢下企業(yè)財務(wù)監(jiān)督問題及對策

余麗華

（浙江清和新材料科技有限公司 浙江臺州 317306）

一、財務(wù)監(jiān)督概述

（一）財務(wù)監(jiān)督的構(gòu)成

1.財務(wù)監(jiān)督的主體

財務(wù)監(jiān)督的主體具體包括行政機關(guān)、社會主體和經(jīng)濟(jì)主體。行政機關(guān)包括國資委、財政、政府審計部門等。國有企業(yè)管理層是國資委的監(jiān)督對象，工作的主要內(nèi)容是對國有資產(chǎn)營運和流通的合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)督其是否與國家產(chǎn)業(yè)政策和發(fā)展戰(zhàn)略相一致，監(jiān)督國有資產(chǎn)實際增值情況等；財政部門，主要是政府層面對企業(yè)財務(wù)進(jìn)行監(jiān)督的機構(gòu)，其職能是制定相關(guān)的監(jiān)督政策，監(jiān)督國有企業(yè)的資產(chǎn)，參與企業(yè)資產(chǎn)的拍賣、申請破產(chǎn)、兼并等活動；政府審計部門，主要職能是調(diào)查和審計企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，檢查企業(yè)會計收支數(shù)據(jù)的真實性，審核經(jīng)濟(jì)活動中的大額資金，審查重大經(jīng)濟(jì)決策是否出現(xiàn)問題等。

社會主體具體包括：第一類是社會機構(gòu)，其中包括行業(yè)協(xié)會、學(xué)術(shù)社團(tuán)等社會機構(gòu)；第二類是社會中介機構(gòu)，主要為會計師事務(wù)所，依法對企業(yè)財務(wù)信息資產(chǎn)處置進(jìn)行獨立、專業(yè)的評估，保證相關(guān)交易的公平性和合理性。經(jīng)濟(jì)主體主要包括投資者和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督主體。

2.財務(wù)監(jiān)督的實現(xiàn)形式

首先，對企業(yè)資產(chǎn)所有者進(jìn)行監(jiān)督，這種財務(wù)監(jiān)督方式主要是行政機關(guān)對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行的財務(wù)監(jiān)督；其次是內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)監(jiān)事會要承擔(dān)監(jiān)督內(nèi)部財務(wù)的責(zé)任；再次是外部監(jiān)督，通過有效的外部監(jiān)督能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)違規(guī)行為的發(fā)生，例如可以聘請第三方審計機構(gòu)來開展財務(wù)監(jiān)督工作。

（二）財務(wù)監(jiān)督的重要性

1.有利于保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性

財務(wù)監(jiān)督工作的根本任務(wù)是有效審核企業(yè)的資金流向，保證企業(yè)每一筆資金收入和支出都能詳細(xì)地記錄在案，這樣可以保證企業(yè)資金鏈條的安全完整性。企業(yè)在擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在較大的資金流，財務(wù)工作人員也面臨著較大的利益誘惑，通過有效的財務(wù)監(jiān)督，能夠有效防控貪污腐敗行為的發(fā)生，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊行為，降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率。

2.有利于規(guī)范企業(yè)行為

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的一項基礎(chǔ)性工作是財務(wù)管理，如果企業(yè)想實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)范化，就需要通過嚴(yán)格健全的財務(wù)監(jiān)督來規(guī)范、監(jiān)督員工的日常工作行為，提高員工正規(guī)化操作的思想觀念，引導(dǎo)企業(yè)朝規(guī)范化的方向發(fā)展。

3.有利于實現(xiàn)資源優(yōu)化配置

通過有效的財務(wù)監(jiān)督能夠及時了解資金的使用情況，有效地對閑置資金進(jìn)行利用，避免資金使用缺乏規(guī)范性的問題發(fā)生，能夠?qū)崿F(xiàn)對資金的統(tǒng)籌監(jiān)督，保證每一筆資金都能有效利用。

（三）財務(wù)監(jiān)督的分類

基于監(jiān)督主體的工作特點，可以劃分為非專職財務(wù)監(jiān)督和專職財務(wù)監(jiān)督。專職財務(wù)監(jiān)督主要是由國家審計機關(guān)、企業(yè)監(jiān)事會、國家稽查特派員、內(nèi)部審計組織、會計師事務(wù)所等開展監(jiān)督。非專職財務(wù)監(jiān)督主要是由金融機構(gòu)、稅務(wù)機關(guān)、財政機關(guān)、證券管理部門、會計機構(gòu)組織、會計人員部門、財務(wù)總監(jiān)、企業(yè)內(nèi)部董事會開展監(jiān)督。對于企業(yè)財務(wù)監(jiān)督來說，不管是非專職財務(wù)監(jiān)督，還是專職財務(wù)監(jiān)督都是至關(guān)重要的組成部分。二者密不可分、相輔相成。無論哪一種監(jiān)督類別缺失，都會對企業(yè)財務(wù)監(jiān)督工作的良性開展產(chǎn)生負(fù)面影響。

基于監(jiān)督行為來源和監(jiān)督責(zé)任主體，可以劃分為內(nèi)部和外部財務(wù)監(jiān)督。內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督主要包括帶有監(jiān)督職能的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理系統(tǒng)和內(nèi)部管理機制。外部監(jiān)督則是企業(yè)之外的監(jiān)督機構(gòu)系統(tǒng)，包括社會中介機構(gòu)、行政機關(guān)等相關(guān)的監(jiān)督主體。其主要職責(zé)就是監(jiān)督企業(yè)的產(chǎn)權(quán)、法律、行政等不同方面。

二、新形勢下企業(yè)財務(wù)監(jiān)督存在的問題

（一）財務(wù)監(jiān)督主體定位不清晰

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員傳統(tǒng)工作任務(wù)包括以下兩個方面：一個是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)準(zhǔn)確核算，另一個是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。在市場經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)財務(wù)監(jiān)督中的內(nèi)部監(jiān)督依然能夠起到重要作用。但部分情況下，如證監(jiān)會要求企業(yè)進(jìn)行再融資過程中，需要將三分之一的獨立董事作為主要的審核目標(biāo)。這項要求會造成在財務(wù)監(jiān)督符合行政要求規(guī)定的時候，部分人員不能清楚地定位自身的監(jiān)督職能，嚴(yán)重影響到了財務(wù)監(jiān)督的效率。

（二）企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)財務(wù)監(jiān)督缺位

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)在財務(wù)監(jiān)督中可以起到關(guān)鍵性作用。上市公司通常是由董事會來決定一些重大經(jīng)濟(jì)決策，出資者缺少對重大經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行事前調(diào)查，在執(zhí)行過程中也缺少事中控制和事后反饋。一些上市公司董事會的主要構(gòu)成是管理高層，這些高層雖然能夠列席董事會，但是只擁有建議權(quán)，不能行使否決權(quán)，導(dǎo)致監(jiān)事會財務(wù)監(jiān)督形式化嚴(yán)重。

（三）缺乏健全的財務(wù)監(jiān)督機制

首先，缺乏較強的財務(wù)監(jiān)督意識。一部分企業(yè)管理者輕監(jiān)督、重管理，認(rèn)為財務(wù)管理工作僅僅是對財務(wù)收支的管理，缺乏對資金收支情況的監(jiān)督。

其次，不能發(fā)揮出財務(wù)監(jiān)督的重要作用。外部監(jiān)督機構(gòu)主要是通過企業(yè)來獲取相關(guān)財務(wù)信息，企業(yè)可能有選擇性地向外部機構(gòu)提供財務(wù)信息，并沒有向外部監(jiān)督機構(gòu)提供全部的財務(wù)信息，這就加大了外部監(jiān)督的工作難度。同時企業(yè)經(jīng)營的主要目標(biāo)是降低財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)利潤最大化，并不重視財務(wù)監(jiān)督問題，而外部監(jiān)督的主要工作目標(biāo)是監(jiān)督經(jīng)營中的經(jīng)濟(jì)行為，可以看出企業(yè)與外部監(jiān)督的工作目標(biāo)有著較大的差異性，外部監(jiān)督機構(gòu)在開展工作過程中，由于缺乏企業(yè)的支持，而加大了財務(wù)監(jiān)督的難度。

（四）財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制不完善

一方面，一部分企業(yè)管理者在生產(chǎn)經(jīng)營過程中過多地注重經(jīng)營利潤的提升，忽視了財務(wù)風(fēng)險防控的重要性，并不能在防控財務(wù)風(fēng)險工作中起到帶頭作用。財務(wù)工作人員并不能從根本上認(rèn)識到財務(wù)風(fēng)險帶來的負(fù)面影響，缺乏對財務(wù)風(fēng)險本質(zhì)的全面了解，不能及時地對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)警，加大了財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率。

另一方面，一部分企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警方法不先進(jìn)，缺乏對定量分析、定性分析的靈活應(yīng)用，對定量分析和定性分析方法缺乏正確的認(rèn)識。定量分析是主要分析各種模型，例如多元線性判別模型、單變量預(yù)警模型等。定性分析主要是從企業(yè)不同階段來分析財務(wù)風(fēng)險，主要從財務(wù)風(fēng)險的潛伏階段、表現(xiàn)階段、發(fā)作階段、惡化階段進(jìn)行分析。由于企業(yè)不能對財務(wù)風(fēng)險預(yù)警方法進(jìn)行全面了解，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險預(yù)警方法不科學(xué)，嚴(yán)重影響到財務(wù)預(yù)警工作的順利進(jìn)行。

（五）會計監(jiān)督問題

1.缺乏健全的會計監(jiān)督法律機制

企業(yè)財務(wù)監(jiān)督是由財務(wù)人員根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)作為指引，對企業(yè)系列財務(wù)活動進(jìn)行的監(jiān)督，我國近幾年來為了規(guī)范市場秩序，相繼出臺了一些法律法規(guī)，如《總會計師條例》《會計法》等，為企業(yè)財務(wù)監(jiān)督工作的順利實施提供了保障。但是隨著市場經(jīng)營環(huán)境的日益復(fù)雜化，會計法律法規(guī)中的問題也逐漸顯現(xiàn)出來，例如，缺乏對違法行為者的制裁力度，一部分違法者承擔(dān)的僅僅是行政處分，并不承擔(dān)刑事責(zé)任，甚至只是繳納一部分罰款。

2.內(nèi)部會計監(jiān)督缺乏力度

在一部分國有企業(yè)中，會計人員是會計監(jiān)督的主要執(zhí)行主體，如果企業(yè)管理者出現(xiàn)違規(guī)經(jīng)營行為的時候，會計人員會擔(dān)心受到報復(fù)，降低了會計監(jiān)督的力度，出現(xiàn)會計監(jiān)督敷衍了事的問題。

三、新形勢下企業(yè)加強財務(wù)監(jiān)督的對策

（一）明確財務(wù)監(jiān)督主體的職能

企業(yè)管理者可以通過合理對財務(wù)監(jiān)督體系進(jìn)行分層的方式，保證財務(wù)監(jiān)督工作的效率水平。企業(yè)利益群體的主要構(gòu)成有經(jīng)營者、所有者和其他利益相關(guān)者，他們之間的關(guān)系是彼此制約促進(jìn)的。在新形勢下為了提供企業(yè)財務(wù)監(jiān)督水平，需要明確這三個利益群體的財務(wù)監(jiān)督職能，具體來說，企業(yè)財務(wù)監(jiān)督體系分為以下幾個層次：一個是所有者，能夠作為股東利益的代表，企業(yè)內(nèi)部審計委員會、監(jiān)事會、財務(wù)總監(jiān)是財務(wù)監(jiān)督的主體，需要承擔(dān)起監(jiān)督日常經(jīng)營者經(jīng)濟(jì)行為的工作任務(wù)；第二個是經(jīng)營者，其代表的利益是董事會，企業(yè)內(nèi)部審計部門、財務(wù)部門是其主要的監(jiān)督主體，作用是及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中的違規(guī)行為，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險、道德風(fēng)險的發(fā)生。企業(yè)的經(jīng)營行為可以通過嚴(yán)格的經(jīng)營者、所有者監(jiān)督得到約束，來提高財務(wù)監(jiān)督的效率水平，也可以積極尋求社會輿論、注冊會計師的協(xié)同，來實現(xiàn)對財務(wù)情況的再監(jiān)督，保證財務(wù)監(jiān)督體系的完善性。

（二）完善所有者財務(wù)監(jiān)督機制

從監(jiān)事會方面來看，首先，企業(yè)要保證監(jiān)事會工作的獨立性及提高監(jiān)事會的執(zhí)業(yè)能力，監(jiān)事會開展財務(wù)監(jiān)督工作的首要條件是獨立性。如果企業(yè)經(jīng)營者對監(jiān)事會進(jìn)行制約，監(jiān)事會就很難保證工作的客觀真實性。企業(yè)可以結(jié)合實際情況在監(jiān)事會中加入一部分外部人員，例如，可以加入具備一定審計、法律、財務(wù)經(jīng)驗的人員，這樣監(jiān)事會可以在保證工作獨立性的同時，對執(zhí)業(yè)能力的提升提供幫助。其次，監(jiān)事會要清楚需要履行的工作義務(wù)，完善監(jiān)事責(zé)任問責(zé)機制，落實財務(wù)監(jiān)督責(zé)任。例如，監(jiān)事會由于工作疏漏導(dǎo)致的經(jīng)營行為不力，給企業(yè)帶來較大經(jīng)濟(jì)損失，就要追究監(jiān)事會的連帶責(zé)任。再次，企業(yè)可以結(jié)合實際情況，每年多召開幾次監(jiān)事會議，適當(dāng)將一定的人事任免權(quán)交給監(jiān)事會議，在提高財務(wù)人員工作不受上級管理者干預(yù)的同時，也可以為監(jiān)事提供所需要的重要財務(wù)信息。

從審計委員會方面來看，審計委員會在工作過程中需要對股東負(fù)責(zé)，承擔(dān)起財務(wù)數(shù)據(jù)信息真實性、可靠性的責(zé)任，擁有對重大經(jīng)濟(jì)事項執(zhí)行的全過程監(jiān)督的權(quán)利。監(jiān)事會工作的側(cè)重點是在發(fā)現(xiàn)企業(yè)出現(xiàn)某項違規(guī)經(jīng)營行為的時候，能夠督促企業(yè)來規(guī)范改正自身的經(jīng)營行為。同時企業(yè)需要采用外聘的方式，來保證審計委員會不受上級管理者的限制，通過完善信息披露制度來提高審計結(jié)果的公開性和透明性，不斷完善所有者財務(wù)監(jiān)督機制。

（三）健全財務(wù)監(jiān)督機制

一些企業(yè)項目投資審批工作是由投資部門負(fù)責(zé)，審計部門負(fù)責(zé)監(jiān)督審計工作，財務(wù)部門負(fù)責(zé)對每月財務(wù)數(shù)據(jù)的收集整理工作，在這種情況下部門之間如果缺少溝通協(xié)調(diào)，就會嚴(yán)重影響財務(wù)監(jiān)督機制的完善性。因此，企業(yè)需要結(jié)合內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)情況，從審計、財務(wù)、人力資源等部門中，分別抽調(diào)專業(yè)能力素質(zhì)較強的人員，組成內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督控制部門，并設(shè)置合理的工作崗位和工作權(quán)限。為了保證內(nèi)部審計監(jiān)督結(jié)果的客觀真實性，企業(yè)需要優(yōu)化現(xiàn)有的內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)，內(nèi)部審計監(jiān)督模式采用董事會負(fù)責(zé)制，這樣可以提高內(nèi)部審計監(jiān)督的獨立性，同時在董事會內(nèi)部設(shè)置審計委員會，適當(dāng)且合理地賦予審計委員會相應(yīng)的權(quán)利。這樣可以帶動審計委員會工作積極性的同時，保證內(nèi)部審計監(jiān)督結(jié)果的客觀真實性。

（四）健全財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制

財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，對于財務(wù)監(jiān)督工作水平的提高具有重要作用，因此，企業(yè)必須通過構(gòu)建完善的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制來加強財務(wù)監(jiān)督。財務(wù)管理活動涉及企業(yè)內(nèi)部的各個業(yè)務(wù)活動，因此，財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制的構(gòu)建，也要覆蓋各個經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，并不能僅僅局限于對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警。企業(yè)為了提高防控財務(wù)風(fēng)險的能力，可以從以下方面入手。

首先，樹立防控財務(wù)風(fēng)險意識。企業(yè)管理者要具備財務(wù)風(fēng)險防控理念，要認(rèn)識到任何財務(wù)活動的發(fā)生都會面臨一定風(fēng)險，收益和風(fēng)險是對等辯證的關(guān)系，收益越大發(fā)生財務(wù)風(fēng)險的概率越大。對于企業(yè)來說財務(wù)風(fēng)險是客觀存在的，需要企業(yè)積極采用科學(xué)合理的對策來防控財務(wù)風(fēng)險。

其次，完善財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。財務(wù)預(yù)警是結(jié)合事先設(shè)定的指標(biāo)，經(jīng)過詳細(xì)的分析判斷之后發(fā)出風(fēng)險警告，采用設(shè)置相關(guān)敏感性、合理性的財務(wù)指標(biāo)方式，來實現(xiàn)防控財務(wù)風(fēng)險的目的，并密切關(guān)注這些指標(biāo)的具體變化，是對可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行的預(yù)測。在財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)中需要選擇出重點、敏感性的預(yù)警指標(biāo)，保證能真實、全面地反映企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的實際情況，從不同角度來制定防控財務(wù)風(fēng)險的對策。

再次，構(gòu)建完善的收集、傳遞財務(wù)信息機制。一個健全的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，是建立在對大量資料系統(tǒng)的詳細(xì)分析基礎(chǔ)之上，這樣才能及時發(fā)現(xiàn)任何一個財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的征兆。因此，企業(yè)需要構(gòu)建完善的收集、傳遞財務(wù)信息機制，在收集財務(wù)信息的過程中，既要收集財務(wù)數(shù)據(jù)信息，也要收集其他方面的信息，充分應(yīng)用信息化手段來收集財務(wù)信息，加快財務(wù)信息的傳遞。

（五）加強會計監(jiān)督

首先，健全會計監(jiān)督制度。企業(yè)強化會計監(jiān)督的依據(jù)是法律法規(guī)，企業(yè)開展會計監(jiān)督工作要做到有法必依。企業(yè)相關(guān)人員要熟知法律法規(guī)，并正確運用，保證會計人員進(jìn)行會計監(jiān)督工作的時候能夠有章可循。

其次，把會計監(jiān)督工作落實到具體部門。企業(yè)要明確會計監(jiān)督的重要地位，將會計監(jiān)督落實到業(yè)務(wù)部門的各個環(huán)節(jié)當(dāng)中，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)工作中的違法行為，將違法行為遏制在萌芽階段。

再次，明確會計監(jiān)督工作職責(zé)。會計監(jiān)督人員應(yīng)該嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，履行自身的會計監(jiān)督職責(zé)，在會計監(jiān)督工作中不能受到上級管理者的不良影響。同時企業(yè)管理者也要加強自身的會計法律法規(guī)意識，認(rèn)真學(xué)習(xí)《會計法》等，明確自身在會計監(jiān)督工作中的職責(zé)。

最后，企業(yè)會計人員需要樹立風(fēng)險觀念。市場環(huán)境的日益復(fù)雜化，加大了會計人員處理經(jīng)濟(jì)事項的難度，在開展會計監(jiān)督工作過程中，會計人員必須具備風(fēng)險防控意識，及時發(fā)現(xiàn)會計監(jiān)督工作中可能存在的風(fēng)險，理性做好會計監(jiān)督工作。

四、總結(jié)

綜上所述，有效的財務(wù)監(jiān)督對于企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展具有保障性的作用，企業(yè)管理者要樹立先進(jìn)的財務(wù)監(jiān)督理念，結(jié)合實際財務(wù)監(jiān)督工作存在的問題，積極采用科學(xué)合理的對策來強化財務(wù)監(jiān)督，這樣才能充分發(fā)揮出財務(wù)監(jiān)督的重要作用，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為的合法性，防控財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。