風險防控視角下施工企業增值稅納稅籌劃策略

張 薇

〔阜新礦業（集團）有限責任公司 遼寧阜新 123000〕

一、前言

2017 年對于施工企業來說，可謂是極其不平凡的一年。這一年，我國征收了67 年的營業稅就此告別了歷史舞臺，取而代之的是增值稅。“營改增”的實施，對于施工企業來說意義非常重大。一方面，施工企業應積極對財務管理工作進行變革，改變原有的傳統經營模式，積極落實全新的稅制改革政策及規定，實現財務工作精細化管理，科學分析自身增值稅納稅籌劃工作中存在的問題，重新調整財務核算體系完善財務管理制度，以適應營改增所帶來的變化；另一方面，財務工作人員應根據新的增值稅納稅政策規定，積極探索納稅籌劃路徑，創新納稅籌劃思路，降低施工企業經營風險，從而提高企業經濟效益。施工企業應該結合增值稅征收繳納的特點，針對企業自身的生產經營特點制定出相應的增值稅納稅籌劃策略，以達到降低納稅成本、節約現金流、有效規避稅務風險的目的。

二、施工企業開展增值稅納稅籌劃中應注重的細節

納稅籌劃是指企業在經濟業務發生之前，遵循合法性原則，開展相應的籌劃工作，以期實現少繳稅款或是延遲納稅的目的。納稅籌劃具有合法性、籌劃性、目的性的特點。近些年來，我國政府為了應對經濟下行壓力，引導企業健康發展，推出了相應的稅收優惠政策，為納稅籌劃創造了條件。金稅三期的啟動，使得國內增值稅征管環境愈發健全及嚴謹。企業為了應對當前征管態勢，不得不小心謹慎地開展納稅籌劃工作，以規避納稅風險的出現。增值稅的納稅籌劃工作，一方面是為了有效節約納稅成本，另一方面也是為規避稅務風險。

（一）納稅籌劃中要注重合法性

納稅籌劃的基本原則是合法性，合法性也是納稅籌劃的“紅線”，逾越這條“紅線”則為偷稅、漏稅的違法行為。納稅籌劃的開展首要問題是提升對于稅法的遵從度，要對法律存有“敬畏之心”。一些企業的管理層，對于納稅工作存在一定的誤解，認為納稅籌劃工作無非就是鉆稅法“空子”，盡可能少繳稅款。然而，對于企業來說，納稅籌劃之所以有別于稅收違法行為，是因為其遵循法律法規的前提下開展的。近些年來，政府一方面為了減輕企業的納稅負擔、進一步釋放改革紅利，不斷出臺稅收優惠政策，如，小微企業所得稅優惠政策、增值稅小規模納稅人階段性1%征收率、制造業中小微企業減緩征收2021 年4 季度增值稅及附加稅、企業所得稅等，其力度是空前的。從另一方面來看，國家又在不斷完善稅收征管體系，通過金稅三期工程來加強增值稅納稅管理，以避免企業的納稅違法行為。這兩方面的措施要求，企業在日常稅務管理及納稅籌劃過程中應該做到守法、依規。因此，施工企業在制定增值稅納稅籌劃方案的過程中，應本著提升稅法遵從度的原則進行，結合所參與建設的工程項目特點，制定出合法的稅收籌劃方案。

（二）納稅籌劃中應該注重方案的預判性

施工企業增值稅納稅籌劃方案應該具備一定的預判性，即納稅籌劃工作的籌劃性原則。施工企業應該在經濟業務發生之前，通盤考慮工程建設項目的特點，并且對材料、機械設備、能源消耗及人工做好相應的預算管理。同時，要對相關的供應商的資質進行審核，在確保材料質量的前提下，盡快取得增值稅專用發票。因而，施工企業在開展納稅籌劃過程中，應該加強成本控制，以有效提升利潤水平。

（三）納稅籌劃方案應該具有可行性

增值稅納稅籌劃方案的最終落地源于其可行性。許多企業所制定的增值稅納稅籌劃方案看上去較為華麗，且能夠節約許多納稅成本，但由于供應商、經辦人或是財務人員的原因，無法有效地實施。在納稅方案的制定過程中，應該保持實事求是的態度開展工作，使其具有可操作性，以提高增值稅納稅籌劃方案可執行性。納稅籌劃方案的制定，不僅要確保企業財產的安全性，還要保證其具有一定的可行性。

三、施工企業實施增值稅納稅籌劃中存在的問題

（一）納稅籌劃理念較弱

營改增政策的實施，對建筑行業影響較大。原因在于，建筑業企業原營業稅項下，按工程項目金額的3%稅率繳納營業稅，無論是財務核算還是稅金計算都較為簡單。而營業稅改征增值稅以后，在財務角度及稅務角度都有了較大變化。從財務角度來看，要因此設置與增值稅核算相關的各類科目，稅務管理方面較以前略微繁瑣。客觀地講，營業稅項下的納稅籌劃空間較小，增值稅則不然，其要求財務人員不但要熟練地掌握增值稅相關法律政策，還要在工作上較以往更加細致、謹慎，這無形中增加了財務人員的工作業務量。這樣一來，使得財務人員將主要的日常工作放在了稅法的學習、會計的處理，很難再抽出時間來研究納稅籌劃方案。同時，一些企業的財務人員對于增值稅稅法還沒有完全掌握，在納稅籌劃方面顯得畏首畏尾。企業管理層又將主要工作放在了市場、工程項目、回款等方面，對于納稅籌劃少有問津。由于企業納稅籌劃理念較為薄弱，導致施工企業實施增值稅納稅籌劃過程中較為被動。

（二）人工成本較大，取得發票概率較低

建筑施工成本大約分為三個部分，即原材料、人工、機械，三者之間的比例分別為6∶3∶1，人工成本占整個施工成本的30%左右。從增值稅的計算原理可以看出，銷項稅扣除進項稅以后正數為當期應繳納的增值稅，負數則為可以留抵的稅額。在收入一定即銷項稅金相對固定的前提下，進項稅金的多少，左右著未來企業納稅成本的高低。在項目施工過程中，施工企業需要大量的勞務人員，從而產生勞務成本。雖然我國相關法規及政策對于工程掛靠模式管理較嚴，但施工行業采取掛靠模式仍然是一種普遍的現象。施工企業通過分包的方式，將工程項目分割成幾個標段，并且將這些標段分包給二包或者三包工程公司進行施工。有許多分包者沒有采用公司模式運作，多為小規模納稅人，從而導致其難以提供增值稅專用發票給總包方作為進項稅額抵扣，導致施工企業就勞務成本這塊進項稅發票取得不很順暢。雖然一些施工企業，會找勞務公司通過支付服務費及稅費的方式開具勞務發票，一方面由于我國的社保劃轉給稅務機關征收以后社保管理較為嚴格，使得勞務公司本身的運營成本提升。另一方面，金稅三期的上線使監管更加嚴密。勞務公司為了有效地規避風險，不得不提高相應的風險成本，并將其轉嫁到施工企業身上，導致施工企業的勞務成本大幅上升。

（三）增值稅專用發票獲取不及時

施工企業在參與工程項目的建設中，很多時候會在多個地點、多個項目同時開展。對于建筑施工企業來說，在工程物資的采購方面，若采取集中采購，則能在一定程度上提升其議價能力，以節約工程物資的采購成本。由于施工行業的經營特點決定其存在工期緊、資金用量大的特點，如其對于資金管理不善，供貨商會因相關款項沒有收取而暫停供貨，從而影響施工的進度。尤其近些年來，房地產市場不景氣，導致地產行業的資金鏈風險，并因此而波及施工企業。施工企業多半會選擇一些小型供應商，采取建筑材料分散采購的方式進行。如此一來，雖然降低了資金鏈風險，但是部分小型供應商以小規模納稅人居多，只能開具3%征收率的增值稅專用發票，同時稅務對其發票的供應也有所限制，給施工企業增值稅專用發票的取得帶來了一定的壓力，并且給納稅籌劃帶來了困難。

四、施工企業實施增值稅納稅籌劃策略

（一）更新納稅籌劃理念

營改增，對于施工企業的財務人員來說是一種挑戰。財務人員應該更新工作理念，與時俱進地開展納稅籌劃工作。首先，財務人員應該充分了解增值稅稅收相關法規及政策規定，避免在增值稅的日常管理過程中出現納稅風險。其次，財務人員應該做好業財融合工作，在日常的財務核算過程中應該與預算、工程、業務、銷售、采購等部門做好相應的聯系與溝通。最后，財務人員還要加強學習與溝通能力。其在日常工作中注意最新增值稅政策的掌握，并與稅務機關做好溝通與協議工作，將制定的相關稅收納稅籌劃方案，與稅務機關相關人員進行深入探討，確保其納稅籌劃方案的合法、可行。

（二）提升施工企業會計核算水平，應對稅務稽查問題

營改增實施對于施工企業的會計核算提出了更高的要求。原因在于，增值稅與營業稅，無論是會計核算的方法，還是稅款的計算乃至于申報繳納，都有著較大的差異，這對于財務人員提出了更高的要求。稅制改革的過程中，施工企業應與時俱進地轉變會計核算體系，從而減少或規避稅務風險的出現。施工企業應該針對增值稅的核算特點設置相應的會計核算科目，對于增值稅的進項稅金、銷項稅金，乃至于增值稅進項轉出，應該準確地核算增值稅應納稅額。在開展納稅籌劃的過程中，施工企業應該將增值稅發票的管理作為重點內容，并且對于合同的簽訂及合同的執行，要加強其管控力度，逐步完善增值稅納稅申報管理制度，有效提高企業稅務風險的防控能力。需要說明的一點是，營改增以后，施工企業作為稅制改革的重點稽查對象，將在一定時間內受到稅務稽查部門的關注。這是因為其對于增值稅的核算及申報有一個適應的過程，從而在實際操作過程中，施工企業財務人員不僅要提升其自身的專業素質，更要注重稅務稽查工作的應對。

（三）優化勞務分包，規避納稅風險

施工企業出于人工成本的考慮，沒有太多的施工勞務人員，中標工程項目以后都是以分包的形式出包給勞務公司。對于施工企業而言，其實施項目的建設過程中，人力成本只有三成以上。更為關鍵的是，建筑施工企業的人力成本，進項稅發票取得較為困難。如果施工企業在勞務公司的選擇方面不加以謹慎對待，有可能會給企業帶來稅務風險。況且，營改增以后，許多施工企業的企業所得稅已由原來的核定征收變為查賬征收，若企業不能及時取得增值稅專用發票，不僅會影響進項稅金的抵扣，還會無形中增加企業所得稅納稅成本。因此，施工企業應該嚴格地制定招投標方案。對于勞務公司資質的情況、一般納稅人的身份及未來開具發票的情況，要在事先做好相應的籌劃，以減少未來因為勞務成本發票不能及時到位而出現的各類不必要的麻煩與風險。

（四）進一步完善增值稅專用發票管理

增值稅專用發票的一個最大特點，是其所含的稅額是可以抵扣的。1994年我國開始征收增值稅之時，因增值稅發票虛開案件而釀成增值稅違法大案不在少數。對于施工企業來說，營改增以后應該完善增值稅專用發票的管理，以期有效地降低稅務風險。首先，在對外開具增值稅專用發票方面。財務人員在開具增值稅專用發票之時，要確保經濟業務的真實、有效。本著資金、合同、受票人三流合一的原則進行，財務人員不可草率地對外開具發票。另外，還要注明的一點是，施工企業對外開具的發票在備注欄中要注明本次開具發票所屬的工程項目及所在地區，否則將會為對方單位增加不必要的麻煩。其次，在進項發票的取得方面。一方面，在保證發票三流合一的前提下，要求業務人員及時向對方單位索取增值稅專用發票。另一方面，施工企業在對外簽訂工程物資供應合同、工程分包合同過程中，應該對供應商、分包商的資質嚴格審查，盡量選擇一般納稅人企業。在簽訂合同時，要在合同條款中明確增值稅發票開具條件及開具時間，并對合同相對雙方相關責任進行明確，以保證企業能夠及時地回收增值稅專用發票用以進項稅金抵扣。

（五）注重稅務風險防控體系建設

施工企業開展納稅籌劃要重視風險防控。因為稅務機關是代表國家向企業依法進行征稅，企業是根據稅法的規定和稅收優惠政策減少納稅。施工企業在開展增值稅的納稅籌劃過程中，應該注重稅務風險防控體系的建設。財務人員應該根據企業上一年度的各項財務指標進行相應的財稅分析，確保稅務風險預警指標的客觀性、合理性。施工企業在制定稅務風險防控體系后，運行過程中要對其加以總結，并對存在的問題進行及時修正。

（六）加強與稅收征管部門聯系，關注稅法最新變化

施工企業在開展增值稅納稅籌劃過程中，最為關鍵的是要及時地了解與掌握國家最新的稅收法規及政策，并結合企業自身運營情況、項目建設情況加以研究，在確保合法性原則的前提下，充分利用稅收優惠政策實施納稅籌劃。具體操作上，企業要從實際出發，有效地調動企業內部各類資源，以期能夠在一定程度上降低企業壓力。鑒于此，施工企業的管理層、財務部門、納稅籌劃部門要對國家的政策提升一定的敏感度，了解稅務相關政策，并增強自身應對新政策的水平，確保企業所進行的納稅籌劃工作能夠符合國家需求。更為關鍵的是，施工企業的財務人員、納稅籌劃人員應該與稅收征管部門做好溝通，確保工作關系的融洽。其目的在于能夠及時、有效、真實地了解國家相關稅收政策，以使稅收籌劃工作能夠做到知己知彼。并且，財務人員要加強學習、增強自身財務管理水平，確保可以在法律允許范圍內，科學地開展納稅籌劃工作。

五、結語

實施營改增，對于施工企業來說可謂機遇與挑戰并存。施工企業應該在充分了解增值稅征管特點的基礎之上，從更新納稅籌劃理念、優化勞務分包、進一步完善增值稅專用發票管理、注重稅務風險防控體系建設等方面，開展相應的納稅籌劃工作。在確保增值稅納稅籌劃方案合法、有效、可行的基礎上加以實施，為施工企業有效地節約納稅成本、提升獲利能力、降低資金流的支出發揮相應的作用，以促進施工企業健康、協調發展。