探究稅務籌劃在會計核算中的運用

張 超

（聊城厚德開發建設有限公司 山東聊城 252000）

企業選擇不同的會計方法將導致預提成本、時間分配、適用的稅率及稅種的差異，最終導致稅額和稅后利潤產生差異，從而為企業提供稅收籌劃范圍。

一、稅務籌劃與會計核算相關性

凡是涉及企業生產經營成本與利益的項目，就必然產生稅收。而今稅收也被納入企業財務工作統籌的諸多環節，因此企業會計在核算企業生產經營資金投入時，若發現存在不科學的企業項目，就應適時做出相關調整并重新進行財務分配，以降低效益損失。會計核算工作是稅收籌劃的基礎數據來源，會計核算能對產品的銷售、生產、成本支出、資產投入過程進行管控與規劃，規避可能出現的偷稅漏稅問題。稅收協調是企業財務會計的基本工作，企業只有規范內部會計制度，依法經營運作，才得以開展稅收籌劃，且必須加快解決稅收中的難題，使稅收籌劃在企業會計核算中充分發揮作用。因此，企業會計核算工作和稅收籌劃工作兩者是密不可分的關系，在實際的稅務管理中，企業應對稅收籌劃工作和會計核算工作開展管控，從而達成合理避稅的目的。

二、稅務籌劃概述

稅務籌劃指的是納稅人在稅法規定的范圍內，為減少稅負，對企業的各項經營項目及投資、理財活動進行統籌與安排，從而實現降低企業成本、提高經濟效益的目標。稅務籌劃是在遵循法律法規的前提下進行的，具有合法性；其目標是為了降低稅負，具有目標性；稅務籌劃是在各項稅務活動發生之前開展的，具有計劃性；稅務籌劃需要專業的知識與理論給予指導，具有專業性；稅務籌劃過程中還可能產生一定的風險，具有風險性。稅務籌劃的風險是指企業在開展稅務籌劃的過程中，為了開展稅務籌劃工作而采取的一系列措施，但是無法達到預期的效果，或者由于對稅收政策理解方面的偏差及操作不當產生適得其反的效果，甚至由于違背了相關的法律法規導致企業受到稅務機關的處罰。

三、稅務籌劃給會計政策選擇造成的影響

（一）收入

在當今的國家稅法中，收貨時間與關聯產品的收入條款之間存在延遲，這給企業帶來了極大的不便，會導致該公司在經濟活動的所有階段都會沒有足夠的資金，并且失去稅收保護而難以推遲稅收期限。因此，計劃產品的銷售期很重要。有三種方法可以分析何時制定銷售決策，第一是在開始銷售時就找到一筆銷售，第二是在銷售中識別銷售，第三是確定銷售結束時的銷售額。

1.銷售初期確定收入

該收入的特點是所有生產尚未完成，估計收入僅由生產計劃確定。這項稅收計劃側重于兩個方面。第一個原因是它太小，無法確定數量，但低估了總生產成本，導致未完成產品的確認收入最低。二是利用該方法延長收入檢查時間，以維持全價。因此，假設穩定，隨著時間的推移，它將受益于資金的使用。

2.銷售中期確定的收入

如果賣方將貨物所有權轉讓給買方，并有資格獲得付款，則賣方可以宣布銷售進行，當然，賣方有義務納稅。因此，應計劃以下項目，以便在整個銷售期間確定收入。首先，如果公司的銷售目標是商業性的，并且使用后付款方式，則可以使用存貨賬戶功能。此外，這里的寄售賣方是指收貨人將貨物交付給快遞員，托運人根據合同完成貨物的銷售，然后將貨物返還給快遞員，即通知寄件人。也就是說，交易對手的交易是有償或無償的，因此確定收入并遵守應納稅額。此時，可通過還款銷售實現的收入將延遲大部分稅款的支付。這樣，就可以在銷售完成后確定銷售方式。

（二）要求

1.即時配比

此處所需的成本直接介于材料、勞動力和庫存之間。其中，一個特殊的功能是自己生成實際成本。然而，費用的形成總是不斷變化的，因此，一旦確認收入，就可以立即將費用調整為收入。在規劃快速費用報告時，需要關注如何獲取該報告。在這種會計制度中可以引用各種評估方法。主要包括：平均權重、可變平均權重和獨立計算。此外，稅法允許公司從各種定價選項中進行選擇。如果選擇使用這些方法之一，必須首先將其權限提交主管當局批準。而定價方法一旦確定，就不能再隨意改變，企業必須結合自身實際情況，選擇對自己有利的定價方法。常見的選擇如下：如果價格繼續上漲，就需要采取預防措施。如果價格繼續下跌，嘗試先進先出的方法。此外，如果銷售商品的價值增加，稅收可以通過將凈利潤推遲到明年。

2.間接配比

這包括有形資產、廠房和設備的成本及無形資產的每日注銷。首先，這些成本和公司利潤之間的關系通常是間接的。其次，計劃這些費用的關鍵是確定如何產生和攤銷，以及何時必須將其最小化和攤銷。此外，在上期的金額稅法中，有一些明確的規則不容易選擇，例如投資的回收期和如何創建準備金，但靈活的規則可以幫助企業根據情況做出更好的決策。

四、稅務籌劃在會計核算中的運用途徑

（一）費用列支的選擇

在稅法允許的范圍內，按照一定的規則列支當期費用，并對可能產生的損失進行預估，以達到合法遞延納稅時間、降低稅費金額目的。

首先，企業要大力縮短成本費用的攤銷期，通過合理、合法增大前幾年的運營費用，達到節稅、遞延納稅時間，增加企業可流動資金量的目的。

其次，企業要對預計會產生損失和費用進行合理計算，然后提前入賬，以減少稅費支出，比如將公益救濟性捐贈、業務招待費中限額以內的部分充分列支。

最后，及時將已經產生的費用核銷入賬，存貨毀損及盤虧的合理部分、產生的壞賬都要及早列作費用。

（二）籌資活動稅務籌劃

任何一家企業的發展都需要一定的資金，中小企業普遍存在資金短缺的問題。中小企業在生產與經營的過程中需要取得資金，取得資金就需要付出資金成本。從稅務籌劃的角度來看，不同渠道獲得的資金也會存在較大的稅負差異，因此，中小企業要選擇合理的渠道獲取資金，降低企業的稅務負擔。

第一，中小企業的籌資方式有負債籌資和權益籌資兩種方式，企業選擇不同的籌資方式有較大的稅負差異。對于籌資方式的選擇，企業要結合自身的實際情況合理分析。自從2020 年全球公共衛生事件暴發以來，不同地區的中小企業發展面臨著一系列的挑戰，企業要在激烈的市場競爭中獲得發展，就需要獲得足夠的資金。當前，國家相繼出臺了一系列政策扶持中小企業的發展，中小企業也需要合理利用貸款扶持政策實現籌資的目標。權益籌資成本在稅后利潤進行分配，權益籌資不能夠實現抵稅效應，同時中小企業難以通過上市發行等方式籌資，權益籌資的范圍較為狹窄。因此，中小企業還是以負債籌資為主。對于負債籌資和權益籌資兩種方式，中小企業要結合國家的政策和相關法律法規的要求選擇，既要保障企業籌措足夠資金，又要思考如何降低稅務負擔，并充分考慮企業的資產負債率。如果企業的資產負債率較高，那么應該通過權益投資的方式降低企業的財務風險，避免過度使用負債籌資導致企業財務風險加大的問題。

第二，中小企業的籌資方式還可以選擇租賃籌資。租賃籌資分為融資租賃和經營租賃，租賃可以避免由于長期持有設備要承擔設備的貶值風險，以及避免設備采購支出給企業帶來的較大經濟負擔。同時租賃所支付的租金還能夠沖減企業的利潤，減少企業所得稅應納稅額。同時，融資租賃是一種特殊的籌資方式，融資租賃能夠幫助企業快速獲得所需要的資產，同時租賃的資產也可以計提折舊，降低企業的應納稅所得額。

（三）存貨計價

稅收籌劃中使用的存貨，是企業為銷售產品進行的商品儲存。目前，國際上許多國家廣泛利用成本與市價孰低法。一般情況下，當市場價格較高時，售出的存貨應采用市場價格法中存貨優先法計算利潤，以滿足企業穩健性發展的需求。先進先出法是將存貨先購入后發出，并計算出發出的貨物和貨物的流通過程。詳細說明是指在收貨時對貨物的數量和單價逐一進行登記，貨物發出時，按先進先出法逐筆記錄存貨的發出成本，并計算結余。然而，企業采用這種方法核算，其優點是可以隨時結轉存貨的交貨成本，缺點是處理起來比較麻煩，并且當存貨單價不穩定、收貨量較大時，需要耗費很多時間進行核算，然而效率卻不是很高。

此類方法既可以計量當期存貨成本，又可以有效降低期末存貨成本，稅前收益也會隨之減少，從而降低當期應交所得稅額度。同時當價格較低時，可以考慮依照先入庫先發出的原則，核算期末存貨量，增加當期費用，減少稅負期應納稅所得額。企業在稅負額較高時，需要選擇適當的計量方法和銷售方法，提高商業支出成本預估值，降低稅負期利潤。企業在同一會計年度發生或變更會計計價管理方法時，應當按照會計準則的有關要求，將變更的內容納入會計報表附注予以說明，從而使稅收籌劃滿足法律標準要求，提高稅收籌劃的可靠程度。

（四）做好各個環節納稅籌劃工作，重視發票的管理

首先，在購買期間計劃稅金。企業通常在購買過程中使用現金和信貸。但企業購買不同付款方式的選擇對納稅時間有很大的影響。例如，對增值稅支付的時間產生了重大影響。但是不管選擇哪種付款方式，買家都試圖盡可能推遲付款，以降低抵押貸款利率，并使企業更容易獲得無息貸款。而且，企業采購關系可以使用以下策略來實現經濟發展目標并更有效地管理成本。此外，為了從交易對方接收發票，需要確定未付款項的優先級。

其次，要求賣方接受盡可能多地使用收款和收款計費方式，并優先考慮對方的納稅額。可以使用租購和貸款銷售模式來幫助零售商以比計劃更快的速度繳稅，然后可以捕獲分層會計模型來處理納稅申報摘要，在“增值稅改革”部分中，需要組織新的施工計劃和舊的施工或安裝項目并實施方法，所以計算不同的稅額需以不同的方式進行。

最后，如果企業想要在稅收籌劃過程中重組稅收系統或扣減稅款，則必須對賬戶進行良好的管理，且需要根據稅收制度的優化進行行政上的加強和規則。發票必須在實際工作時間內成功發送，尤其在簽訂時間管理和審計合同時，必須計劃發票的交貨時間是準時的，還應該注意賬戶審核，另外，收到相關的增值稅發票后，必須在規定的時間內完成保修和扣款。

（五）踐行財務管理機制

結合新會計準則當中的部分內容，企業可以充分認識到踐行財務管理機制的必要性。在目前日趨規范的市場環境下，企業需要在把握自身發展能力和行業規律的前提下，制定并落實相關的專業化財務管理制度。財務管理機制要求賬目明晰，憑證完備。因此相關工作人員在日常的工作中必須堅守相關的工作原則，保證每一份賬目的穩定和清晰。同時企業高層也需要通過一系列的制度和管理措施來盡可能保障各種會計信息的準確性和穩定性。企業的大力支持與財務工作人員的職業操守可以促使財務管理機制的正常運轉，這不僅可以極大鍛煉并提高相關工作人員的業務能力，還可以從根本上提高企業的稅務工作效率和工作質量。

（六）盈虧彌補方法的選擇

根據我國稅法規定，企業要在產生虧損時自行彌補，其渠道主要有以下三種。首先，企業可以用之后一年以內所實現的稅前利潤彌補虧損。其次，企業可以用之后一年以內所實現的稅后利潤彌補虧損。最后，企業可以用盈余公積彌補虧損。

稅務籌劃中，企業在進行盈虧彌補時，要格外注意以下三點。第一，在條件允許的范圍內，企業要提前確認運營收入。如果本段時間內，企業運營所產生的利潤是屬于前一年的，那么就可以用其來彌補上一年度的虧損，同時企業也可以因此而少納稅或者不納稅。第二，在允許范圍內延遲確認費用，即資本化處理列入當期費用的項目，或者展銷費、廣告費此類可控的費用項目延后處理。第三，兼并或者收購虧損企業。企業通過兼并方式合并、吸收合并、新設合并等方式兼并或者收購企業之后，被兼并或者收購的企業失去獨立納稅人資格時，可以由合并或兼并后的企業，在稅法允許的彌補期限的剩余期間內，企業合并或兼并以前形成的、沒有彌補的經營虧損，進行逐年彌補。

（七）科學設定資產攤銷的時間

企業結合自身情況，根據相關標準，通過會計核算，以不同類型的確認措施和方式，對無形資產的數值加以明確。比如，在自身較為完善、合同續約的情況下，企業按照具體的市場環境、應用狀況等條件，將具體使用期限周期確定下來，然后以壽命不確定或者壽命確定的形式，計算能夠確定使用壽命的無形資產。此時，企業可以考慮延長應用期限，從而減小、縮小攤銷時間。此外，企業還可以在享受相關優惠政策的同時，結合自身具體情況對攤銷的時間進行延長，進而實現延期納稅的目的，以預防可能會出現的資金隱患問題，為企業生產和正常經營等提供更好的資金保證。

（八）防范稅務籌劃工作中的風險

稅務籌劃會面臨一系列不確定性因素，再加上稅務籌劃人員的專業素養不同，在稅務籌劃過程中可能會存在一定的風險。例如，中小企業因違反稅務機關的要求而被處罰的風險。正是因為稅務籌劃風險的存在，要求中小企業在籌劃過程中對各類風險進行識別，并加強與稅務機關的溝通，在開展各項稅務籌劃工作之前與稅務機關保持密切聯系，咨詢各項稅務籌劃方案是否具有可行性。

（九）加強對稅務籌劃人員的培養

稅務籌劃涉及會計、稅收、財務、法律等一系列知識，是一項綜合性的工作，需要人員的專業性較強，對稅務策劃具有較完備的理論知識。但是，部分中小企業的財務人員專業水平不足，稅務籌劃能力不足。因此，中小企業在未來發展的過程中要加強對內部稅務籌劃人員的培養，提高企業整體的稅務籌劃水平，結合企業的實際設置科學的稅務籌劃方案。

五、結語

綜上所述，根據會計制度、會計準則，企業在資產的計價、收入實現的確認、成本費用的確認等方面有多種選擇，根據不同的經營情況和發展目標，選擇相應的會計處理方法，可以有效提升企業經濟效益。在各期成本費用、收入計算中，選擇不同的會計處理方法會產生不同的計算結果，從而直接影響企業應繳稅費。在稅法上，是支持企業在規定范圍進行財務核算方法選擇的，這為企業稅務籌劃提供了操作空間，企業要合理選擇核算會計方式爭取更大的競爭優勢。在稅收計劃方面，還需要平衡所有工作與企業的總體利益，也需要準確地分析影響稅收計劃的所有因素。此時，分析會計原則實現最低企業稅率的目標，會讓企業的營業利潤最大化發展并起到積極作用，這種方式會使得企業利潤的發展與其不斷優化的理念相一致。