全生命周期視域下企業成本管理相關問題探討

文/姜可兒（浙江華媒控股股份有限公司）

據相關資料統計顯示：2017年全國有超過30家的報紙休刊，到2018年這一數字已經增加到40家以上，到2019年又有20多家紙媒宣布停刊。面對激烈的市場競爭，很多報紙雜志不得不休刊、停刊、調整出版周期、拓展新的領域和經濟增長點。隨著媒體融合，各報業集團雖然在探索轉型之路上做出了較多努力，但成功的案例較少，且這些成功案例很難復制。如何從根本上有效延緩報業的衰退？如何為報業的轉型升級與戰略發展贏得更多的時間？這就要求報業單位必須從成本著手，真正找到在報業單位成本管理中存在的問題。作業成本法不僅適用于傳統的制造型企業，更適用于報業單位，通過實施作業成本法，報業單位的領導層可以得到更加準確的成本信息，并以此為依據，作出更加可靠而精準的決策。從成本管控的角度來看，成本核算明顯獨立于成本管理，缺乏對成本的監督作用，僅僅是一種對已經發生了成本的事后記錄與數字反映，這就使得大量的隱形成本并未在賬面上得到反映。全生命周期成本管理法站在全局的角度，不僅確保了項目投入成本的節約，更提升了企業的核心競爭力。因此，本研究對報業企業在成本管理的實施上具有一定的借鑒意義。

一、相關概念解析

（一）全生命周期成本管理

全生命周期的成本管理主要是從制造階段開始就將成本管理對象拓展到研發階段和采購階段，同時又將成本管理對象向后延伸到銷售和售后服務這兩個階段。全生命周期成本管理的主要目標就是在企業成本管控的各項活動中所要實現的目標。有效實施成本管理的標準是建立在戰略管理的目標之上，而企業戰略管理的主要目標是為了使企業實現更好的發展，全面提升企業的競爭優勢，因此，以全生命周期作為基礎的成本管理對企業實現戰略目標有著積極的促進作用。

企業經營全生命周期成本管理的目標主要包括：促進企業的健康、穩定、可持續發展，確保企業的競爭優勢；對企業的資源進行科學而合理的分配，有效增加企業的利潤；對于處于不同階段、不同時期的企業采取不同的方法，從而實現對企業資源的合理規劃，為追求企業的整體最優化結果奠定基礎。由此可見，全生命周期成本管理的主要目標是對企業各階段的成本和收益進行分析，密切關注不同階段之間的聯系，通過這些聯系實現對成本的有效管理，探尋全生命周期環境下企業資源的規劃，最大限度發揮企業資源的作用，在提升企業核心競爭力的同時，保證企業的可持續發展。

（二）全生命周期成本管理的基本特征

企業通過全生命周期成本管理全面提升了投入成本的有效性，使企業的收益實現最大化，同時構建了確保企業競爭優勢的成本集成系統。在成本管理中注入全生命周期理論使得成本管理的理念得到創新，由過去只局限于靜態化的、某一階段的成本管理理念向著系統化、動態化、關聯化的成本管理理念轉變。在全生命周期視角下的成本管理除了具備一般成本管理的特征外，更具備了前瞻性、整體性與關聯性特征。

（三）全生命周期成本管理的理論溯源

全生命周期成本管理理論最早產生于市場營銷學的理論，主要是從產品出現一直到退出市場的包括初創期、成長期、成熟期、衰退期的整個過程。某一種產品在市場上出現一直到退出市場的全過程就被稱為產品的全生命周期。喬爾迪安對產品的價格策略進行研究時就曾經提出：可以將產品的全生命周期發展成為產品市場的調研、產品樣件的設計、對研發產品進行事件的生產、在滿足顧客的需求后采購與運輸原材料、進行產品生產、將產品銷售給顧客、對廢棄物進行管理等一系列過程。分為五個階段：研發階段、采購階段、制造階段、銷售階段和售后服務階段、

二、報業成本的主要構成

每一份報紙的出版是從記者采寫到編輯、再到排版印刷、最后才能送入到讀者手中，在工作流程上經過層層把關、重重篩選、有序對接才能使讀者收到報紙。可見，報業成本的主要內容包括：采編成本、印刷成本、投遞成本。

（一）采編成本存在較強的復雜性

采編成本主要是指人工成本，報業單位的從業人員具有不同類別，有的單位采取事業編制，有的單位采取企業編制；有的人員簽報社合同，也有簽署公司合同。不論是哪種報業從業人員，不同的編制、不同的合同薪酬也各不相同。正是由于人員身份的復雜性使得報業單位的人工成本在管控中出現了難題。另外，隨著媒體行業競爭的激烈，報業的采編人員大部分為復合型人才，隨著新媒體運營的不斷升級，需要報業單位投入大量的資產設備和人員，由此而引發采編成本費用支出出現了變化大、可控性差的特征。在報業成本中人工成本所占的比重較大，如何能夠更加科學地進行人工成本的管理也是報業單位成本管控中的一項重要內容。

（二）印刷成本存在不可議價性

在一些大型報業集團中會單獨設立印務公司，一般會安排本報業集團的各類子報的印刷。如果采取規模化印刷能夠大大降低印務公司的采購成本和運營成本，但是由于印務公司屬于集團內部的一個考核單位，在利益劃分上包含了各層級之間、各部門之間的利益，例如：行政人員與業務人員之間、管理者與普通員工之間、經營決策層面與中層管理者之間。在集團內部報紙印刷費的內部定價，一般基本保持相對穩定，這主要是由于一旦發生變化會牽扯到各個單位考核指標的變化。由于印刷的價格并不會隨著油墨價格、紙張價格等市場因素的變化而作出調整，因此，報業單位的印刷成本具有不可議價性。

（三）投遞成本存在不可控性

由于報紙征訂的入戶性和分散性，導致報紙的投遞工作還需要依靠人力點對點來完成。一些報業傳媒公司通過與郵政、快遞公司的合作大大降低了投遞成本，但是由于報紙征訂屬于行政任務，而投遞過程中又要確保報紙的及時到達，這就需要報紙的投遞必須擁有一批固定的人員每天按時、按量投遞到相應的客戶手中。近年來人工成本隨著社會平均工資的不斷增長而上升，報紙的投遞屬于勞動密集型行業，所需要的員工數量較大，人工成本的增加轉移到報紙的投遞環節中，最終導致報業投遞成本逐年上漲，而報業單位對此項成本具有不可控性。

三、全生命周期成本管理在企業中的應用

（一）成本的事前控制

全生命周期成本控制的起點是成本的事前控制，是成本控制的基礎，也是成本控制極為重要的一環。報業企業不同于其他性質的企業，其主要產品是出版的報紙，因此，可以將選題策劃階段成本的控制看作是成本的事前控制。對于報業企業而言，已經積極參與到激烈的市場競爭中，在追逐利潤的驅使下，報業企業不得不慎重選擇能夠產生并帶來經濟效益、社會效益的優秀新聞選題。各類選題一經確定后企業開始進行組稿、編寫、編校等一系列工作，在此環節中，各項成本也隨之而產生。報業企業如果能夠多出高質量的、深受大眾歡迎的新聞題材全面提升企業的社會影響力，增加報紙的發行量，提升報紙的市場占有率，這樣不僅能夠使報業企業的利潤空間不斷擴大，而且也能夠使各項固定成本隨之被攤薄。由此可見，報業企業控制好選題策劃階段的成本能夠減少許多不必要的成本支出，是報業企業進行全生命周期成本控制中最為重要的事前控制措施。在進行成本控制前，報業企業可以建立成本的事前控制責任人負責制度，明確要求各部門和相關人員必須認真履行和遵守崗位職責，嚴格按照預計的成本完成對成本的控制，從而提升成本的事前控制效率。

（二）成本的事中控制

成本的事中控制是報業企業進行全生命周期成本管控的重要環節、核心環節。報業企業在進行成本的事中控制中必須對耗費的各項資源進行嚴格監督檢查和控制，并且與計劃成本進行比較，及時發現實際成本與計劃成本之間存在的差異，認真分析和探究可能發生的浪費、為企業帶來的損失，并且盡最大可能消除產生成本差異的因素，從根本上實現成本控制方法和體系的進一步優化。對于報業企業而言，報紙各板塊的選題經過審批后就確定了報紙的目標產量，此時正式進入成本的事中控制階段。當報業企業完成一個生產經營周期后，實際成本與標準成本之間必然會產生不同程度的差異，這就是成本差異。如果實際成本低于標準成本，那么所形成的差額沒有利差，反之稱為不利差。報業企業計算并分析產生成本差異的主要目的，是為了能夠從源頭挖掘產生差異的真正原因，做到對癥下藥，并采取行之有效的措施不斷優化成本控制效果，實現企業控制成本的目的，為企業追求利潤最大化目標的實現奠定基礎。

（三）成本的事后控制

對成本進行事后控制是實施全生命周期成本控制的最后環節，此環節是建立在事前控制和事中控制的基礎之上，對在成本控制中產生實際成本與標準成本之間差異的原因進行總結與分析，并采取行之有效的措施努力降低這種差異，在全面提高企業成本控制水平的同時，為實現利潤的增加提供助力。報業企業可以結合自身的實際狀況建立分析評價機制，報業企業的可持續發展離不開各方面的高度配合與支持，作為有機的整體，報業企業各環節的有機協調、各種機制的配套實施是全生命周期成本控制的重要保障。

（四）保障措施

1.在企業內部達成全員共識

無論是報業企業的管理層還是普通員工，都應該全面了解全生命周期視域下成本管理的優點，摒棄對傳統成本計算方法的過分依賴與信任，全面而科學的認識到全生命周期成本管理的基本內涵、理論基礎、控制方法。另外，報業企業各板塊中心的負責人要充分認識到全生命周期成本管理方法能為本板塊在年終核算成本、業績評價比較等方面帶來諸多益處，再將這種認識推及到各編輯和編務人員，逐漸滲入在全體員工心中，并在工作實踐中自覺踐行全生命周期成本管理法，提高成本控制意識。

2.設置職能部門

全生命周期視域下企業成本管理方法屬于管理會計的范疇，因此，報業企業應盡快設置管理會計崗位，并賦予該崗位相應的職權，站在全局的角度對報業企業的成本進行整體控制。另外，報業企業應結合自身的行業特征對成本控制體系不斷進行完善。

3.全面提升財務人員的綜合素養

報業企業實施全生命周期成本管理方法不僅需要會計理論基礎知識扎實，還需要懂管理的高素質財務人員隊伍。在實施成本管理的過程中，要求財務人員必須對報紙的編稿、出版、印刷、發行等流程有深入的了解和認識，熟悉各環節所包含的內容，準確的選擇成本控制方法。因此，報業企業應加大對財務人員的培訓力度，提高其綜合素養，為企業管理層的正確決策提供更真實、更有效、更準確地成本數據。

四、結語

綜上所述，全生命周期視域下報業企業成本管理的應用，主要目標是為了企業的經營決策提供更有價值的信息，使企業的決策有理有據。在新媒體時代，報業企業發展形勢十分嚴峻，因此，報業企業應將各項可控成本落實到位，盡量延緩報業的衰退，為戰略轉型贏得寶貴時間，并且從提升管理會計水平的層面尋找新的突破口。