公司治理中內部審計存在的問題及其解決方案

文/王嘉琪（上海大學）

一、引言

經(jīng)濟發(fā)展的同時也使得市場競爭更加激烈，企業(yè)如果想要更好地發(fā)展并獲取更大的市場份額，那么就必須不斷提高自身企業(yè)硬實力，從而才能在日益激烈的市場競爭中嶄露頭角。內部審計在企業(yè)經(jīng)營過程中有著舉足輕重的作用，只有使內部控制有效發(fā)揮其作用才能讓企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的過程中略勝一籌，才能帶來更大的經(jīng)營成果，這也是目前越來越多企業(yè)對內部審計逐步重視的原因所在。因此，對內部審計進行深入的研究與探討，對于我國現(xiàn)代企業(yè)生存與發(fā)展有著十分重大的意義。

二、企業(yè)管理中內部審計出現(xiàn)的困難問題

（一）企業(yè)管理中內部審計理念陳舊

隨著中國經(jīng)濟體制不斷深化改革以及現(xiàn)代商業(yè)日益成熟，從而倒逼企業(yè)各項經(jīng)營制度不斷完善，有關公司治理中內部審計的理念也發(fā)生了較大的改變，但仍然存在不少的企業(yè)內部審計依然被視為外部審計的補充力量[1]。內部審計人員耗費了大量時間及精力對財務信息的真實性以及生產(chǎn)經(jīng)營進行監(jiān)督，但其關注的重點大多數(shù)僅僅局限在賬務賬簿。內部審計人員以“監(jiān)督”為理念，所引導的會計處理程序無法跳出對財務賬簿的限制，從而也就難以對公司治理施加關注。如果內部審核員沒有把眼光投向企業(yè)管理，并對企業(yè)管理作出積極的分析和評估，那么也就很難發(fā)現(xiàn)公司治理中所存在的缺陷和問題，進而也就無從談起對這些缺陷和不足進行修改和更正，從而促使公司治理機制的完善，推動公司治理的有效運行。

（二）企業(yè)管理中的內部審計技術與方法研究落后

企業(yè)內部審計要想在公司治理過程中發(fā)揮其應有的作用，那么就應該選擇與其相匹配的先進的審計技術方法。風險導向內部稽核，是內部審核最新的技術方式。在會計科技發(fā)展較為成熟的西方發(fā)達國家，不少技術領先的公司都已實施了風險導向內部審計制度，如美國杜邦公司、JCPenney公司、安大略公共服務企業(yè)等。就目前而言，雖然大部分公司已實施了制度導向審計，但仍有公司實施賬項基礎審計，僅僅只有少數(shù)的企業(yè)采用了風險導向審計[2]。這也表明，許多公司還是停留在采用當時比較落后的內部審計技術的初級階段，還是停留在從賬項基礎審計到制度導向審計技術轉變的初級階段。賬項基礎審計的對象根本就是賬簿和單據(jù)，其視角也只是局限在財務賬簿;而制度導向審計則注重于內部管理活動，其視角則更多地放在公司管理與運營活動上。但公司治理需要做到對風險及時發(fā)現(xiàn)以及迅速對風險做出正確的應對，而賬項基礎審計和制度導向審計，這兩個領域對風險的重視程度都不高，沒能真正地把視野拓展到企業(yè)管理的更深層次。因此，內部審計科技方面的落后，也在一定程度上制約了內部審計所能為公司治理帶來的作用。

三、改進公司治理中內部審計的措施

隨著社會主義市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，在我國經(jīng)濟體制不斷深化改革以及現(xiàn)代商業(yè)公司體系不斷完善的大歷史背景下，建立健全合理的現(xiàn)代企業(yè)管理架構已迫在眉睫，并已經(jīng)成為企業(yè)管理機制中的重要一環(huán)，企業(yè)內部審計需要注入一些新鮮的血液來為公司的發(fā)展提供更好的幫助[3]。經(jīng)過以往的研究，人們能夠了解我國公司內部審計在企業(yè)管理的流程中其監(jiān)測、反映、評估的功能得到了相當程度的限制，其原因多種多樣。本文就以現(xiàn)代公司內部治理理論、風險導向內審理論、企業(yè)受托責任理論以及行為科學理論為指導，并根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中對內部審計所要求的客觀條件，及其內部審計人員在現(xiàn)代企業(yè)管理中所應當起到的角色為理論基礎，提出了一些提高現(xiàn)代公司內部審計質量的具體對策，包括建立現(xiàn)代公司內部治理中企業(yè)內部審計的人性化服務理念、引入企業(yè)能動型雙軌報告關系下的內審組織管理模式、培養(yǎng)現(xiàn)代公司治理中企業(yè)內審工作人員的綜合素養(yǎng)，以及推動提升現(xiàn)代企業(yè)管理中內審質量的具體實踐工作。

（一）樹立企業(yè)管理中對內部審計的人性化服務理念

前文中就已經(jīng)提及，公司的內部會計工作一直以“監(jiān)督”為理念，內部審計人員在審計實務工作中以“監(jiān)督者”的身份自詡，而在此過程中，內部審計人員主要發(fā)揮著其監(jiān)督的職責，他們主要以公司財務資料和其他的審計資源為基礎實施內部審計，并被動地為公司高層管理者提供資金支持。但是“監(jiān)督”的理念卻束縛了內部審計人員對其他功能的充分發(fā)揮，也制約了對風險管理與企業(yè)管理過程的有效審計，限制了企業(yè)增值目標的達成，結果也就制約了內部審計人員在企業(yè)管理中發(fā)揮更大的功能[4]。所以，必須樹立在企業(yè)管理中內部審計與人性化服務理念。

（1）人性化服務理論是基于企業(yè)管理流程中企業(yè)對內審目標、職責、對象的規(guī)定以及現(xiàn)代公司管理體系所產(chǎn)生的一個全新的會計理論。其內涵可總結為如下兩層:其一，企業(yè)內部審核工作人員需要充分調動其主體能力，積極地為股東、審核委及其高層管理者建言獻策;其二，在內部審計工作進行的整個流程中，企業(yè)內部審核工作人員需要以“服務提供者”的身份開展工作，即企業(yè)內部審核工作人員需要將被審計人的“尊重需求”“自我實現(xiàn)需求”等充分考慮于其中，并在審計過程中務必保證與被審計人進行公平地交流與互動。

（2）通過建立人性化服務理念有助于企業(yè)內部審計人員樹立服務意識，掌握良好的保持人際關系的技巧。內部審計機構工作策略的改變以及內部審計人員工作理念以及工作方式的改變也有助于增強內部審計在企業(yè)治理中作用的發(fā)揮。內部審計人員要充分考慮到董事會、審計委員會以及高層管理人員的需求，通過了解其需求，才能更好地對癥下藥進而解決問題。人性化的服務理念則正是需要內部審計人員建立服務意識，主動為公司治理的參與主體——董事會、高級管理人員服務，并根據(jù)各部門不同的需求提供及時、準確的確證與咨詢服務，最終增強內部審計在公司治理中的作用。

（3）在審計工作過程中，如果內部審計人員可以做到以“服務者”的身份去開展工作并且能夠站在被審計人的角度考慮問題，那么即使在審計過程中遇到一些不好對付的被審計人，也可以通過耐心、充分的溝通來解決此類問題。但是一旦內部審計人員把這類人視為不受歡迎的人，那么就很有可能與被審計人發(fā)生不必要的沖突與矛盾，導致工作也難以順利完成，進而也很難找出被審計人員工作的不足之處。此外，對被審計人員的工作情況予以確認，或者在出具報告給理事會和審計委員會以前，如果能夠與被審計人員就工作中的紕漏或者不足進行充分的交流，如果被審計人員對這些問題和不足進行了積極的整改措施，那么內部審計人員就應該將目光聚焦在被審計人員的改進行為上，而不應該以一種咄咄逼人的態(tài)度緊抓不放。

內部審計人員的工作心態(tài)由“監(jiān)督者”變?yōu)椤胺照摺迸Φ赝鳈C關各組織發(fā)展合作并保持更融洽的關系，不僅有利于審計工作的開展，還有利于提高工作效率并且為公司治理這一最終目標提供幫助。而且，如果企業(yè)內部審計工作獲得了股東、審核委員會及其高層管理者的肯定與支持，勢必也會提高內部審計在企業(yè)管理中的效果。

（二）推行能動型雙軌匯報關系的內部審計組織模式

內部稽核的組織模式，是內部審計工作賴以實施的基石。合理高效的內部審核組合模型，可以為公司內部審計工作充分發(fā)揮確定與咨詢方面的職能，為實現(xiàn)對經(jīng)營、發(fā)展、公司及其財務管理各種活動的有效審查，進而實現(xiàn)為公司管理咨詢服務的總體服務目標創(chuàng)造了有力的必要條件。而引入能動型雙軌匯報關系的內部審核模型，則有利于內部審核人員按照公司董事與高層管理的實際需要，進行準確、全面、合理地為其提供適當?shù)臅嬓畔ⅲ员銣p少公司董事和高層管理者之間的信息不對稱，平衡與控制企業(yè)管理中不同主體間的相互關系，從而有助于公司治理。

（三）改進訪談式審計方法

經(jīng)過深入研究內部審計對企業(yè)治理的影響，企業(yè)治理過程中內部審計的目標、職責、對象都出現(xiàn)了一定的變動。這種改變將倒逼企業(yè)內部審計必須完善其理念，并由此來匹配企業(yè)管理部門對內部審計的要求。人性化服務理念正是目前企業(yè)管理所必需的，該理念是為發(fā)展與保持同被審計人員之間良好的合作關系而需要的。但由于傳統(tǒng)的面談式審計方法受到了科學與管理理論的影響，早已無法適應人性化服務理念的要求，以人性化服務理念為基石，對傳統(tǒng)面談式審計方法加以積極的探討，改變其不規(guī)范、不適應之處，使之發(fā)展成為與時俱進的技術方法是目前企業(yè)管理所亟須的。

四、結語

本文主要從公司管理的角度系統(tǒng)地深入研究公司企業(yè)內部審計，并充分汲取了國內專家學者有關治理中企業(yè)內部審計研究的成果，并系統(tǒng)分析了目前治理中企業(yè)內部審計所面臨的主要問題:企業(yè)內部審計理念已經(jīng)過時、民營企業(yè)內部審計機構不合理、企業(yè)內部審計人才的綜合素質較低、民營企業(yè)內部會計關系并不融洽、企業(yè)內部審計科技方法發(fā)展滯后、企業(yè)內部審計工作效益不佳。以此問題為切入點探討完善公司管理中企業(yè)內部審計的對策。包括以下幾點:

（1）建立現(xiàn)代公司治理中企業(yè)對內審的個性化業(yè)務發(fā)展理念。從現(xiàn)代公司對內審目標、職責范圍和對象的規(guī)定以及現(xiàn)代公司內部管理宗旨的出發(fā)點，探討公司治理中企業(yè)對內審個性化業(yè)務發(fā)展理念:把公司的內審當作一項業(yè)務形式，向股東及其對內審委員會和公司高層管理者主動推銷;在內部審計流程中，內部審計人員必須以“服務員”的身份進行“個性化”內部審計活動。在人性化服務理念的引導下，國內審計組織必須實施積極的營銷戰(zhàn)略，同時國內審計從業(yè)人員也必須培養(yǎng)客戶的服務意識、掌握保持良好人際關系的技巧。內部審計組織工作方針的轉變、內部審計員工思想方法的轉變，可以提高公司內部審計在企業(yè)管理中的效果。

（2）實行雙軌報告關系的企業(yè)內部審計組織模式。鑒于當前企業(yè)內部審計組織模式的不合理，從而削弱了企業(yè)內部審計所具備的獨立性與權威性，嚴重妨礙企業(yè)內部審計信息及時準確、高效地傳達給信息需求者，并最終影響了企業(yè)內部審計在企業(yè)管理中功能的合理發(fā)揮。因此本文按照現(xiàn)代企業(yè)管理的特點，通過建立面向審核委員會和企業(yè)高層管理者的能動式雙軌報告關系的現(xiàn)代企業(yè)內部審計組織管理模式。在能動型雙軌報告關系的公司內部審計組織管理模式下，內部審計人員可以按照審計委員會與公司高層管理者之間的共同需求，適時、合理地為其提供適當?shù)膶徲媹蟾嫘畔ⅲ源藴p少大股東及其與審計委員會和高層管理者之間的信息不對稱，平衡與控制公司治理中不同的市場主體之間的關系，從而推動公司企業(yè)治理的健全。