基于最優(yōu)稅收理論視角的我國稅收政策研究

文/余美華（中國傳媒大學(xué)政府與公共事務(wù)學(xué)院）

近兩年是對全世界都十分特殊的時期，我國社會經(jīng)濟發(fā)展困難重重，社會發(fā)展的不確定性增加了人們對未來的擔(dān)憂。我國政府通過迅速果斷實施全方位的措施保障了人們生活的穩(wěn)定，但我國的經(jīng)濟發(fā)展仍受到了較大影響。中央政府于2021年5月召開了全國兩會，考慮到特殊時期，人民美好的生活愿望的變化，政府工作報告從稅收等多方面制定了相關(guān)政策，力圖“留青山，贏未來”。稅收是我國財政收入的重要組成部分，是政府對經(jīng)濟進(jìn)行宏觀調(diào)控的主要手段，稅收政策的制定和實施效果不僅影響著政府的收入，也改變著人民的生活。

一、我國稅收體制改革當(dāng)前的難點

為構(gòu)建適合我國的最優(yōu)的稅收結(jié)構(gòu)，政府自改革開放以來便堅持稅收體制的改革創(chuàng)新。通過多年的努力逐漸減少了信息的非對稱性，納稅人的個人信息逐漸完善，實現(xiàn)了較多的社會福利。近兩年的不穩(wěn)定性對我國的稅收體制改革帶來了持續(xù)不斷的影響，而政府也相應(yīng)制定了一些稅收政策，產(chǎn)生了眾多積極有效的影響。但由于當(dāng)前仍處于特殊時期，各國發(fā)展的不確定因素眾多，處于進(jìn)行中的稅收改革的復(fù)雜性增加。因此，筆者試圖從最優(yōu)稅收理論的視角，結(jié)合我國稅收體制改革的具體情況，提出適合我國的稅收改革的發(fā)展建議。

二、研究視角及我國的稅收政策綜述

（一）稅收與最優(yōu)稅收理論

著名的經(jīng)濟學(xué)家曼昆將稅收定義為：稅收是國家依照法律規(guī)定，參與社會產(chǎn)品的分配，強制、無償取得財政收入的方式。稅收是重要的政策工具之一，其目的是向社會提供公共產(chǎn)品，滿足社會的共同需要。我國稅務(wù)總局將其定義為：稅收是國家為滿足社會公共需要，憑借公共權(quán)力，依照法律所規(guī)定步驟，參與國民收入分配，強制、無償取得財政收入的方式。稅收的特征包括強制性、無償性與固定性。

最優(yōu)稅收理論以福利經(jīng)濟學(xué)為基礎(chǔ)，是由James A.Mirrlees創(chuàng)造的稅制選擇理論。最優(yōu)稅收問題討論了政府與納稅人兩者的關(guān)系，為得到最優(yōu)的稅收結(jié)構(gòu)，提高信息的對稱性，需激勵納稅人完善個人信息。該理論關(guān)注信息的非對稱性，探討政府如何通過稅收工具的選擇實現(xiàn)社會福利最大化。最優(yōu)稅收理論結(jié)合社會福利函數(shù)，考慮技術(shù)、價格、稅率等多種影響變量，通過建立不同的函數(shù)模型進(jìn)行研究分析。理論包含最優(yōu)所得稅理論、最優(yōu)商品稅理論及最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)理論等。

（二）新冠疫情期間我國的稅收政策綜述

稅收作為我國重要的財政收入組成部分，一直被政府重點關(guān)注。針對新冠疫情特殊時期，我國政府基于經(jīng)濟發(fā)展和人們相關(guān)信息的變化，在兩會的政府工作報告中從多方面制定了發(fā)展目標(biāo)，稅收方面強調(diào)“減”和“延”，針對企業(yè)展開減稅降費，延緩、延長中小微企業(yè)和困難企業(yè)等所得稅繳納及貸款相關(guān)事項。

近兩年政府先后制定實施了眾多稅收方面的政策。國家稅務(wù)總局于2021年1月30日發(fā)布通知，突出要加強納稅人、繳費人辦稅繳費的安全防護(hù)，保障相關(guān)工作的平穩(wěn)有序。通知明確了工作的各項要求，允許延長申報納稅期限，強調(diào)“非接觸式”辦稅繳費。隨后國家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于捐贈和個人所得稅等政策，以及一系列的稅收優(yōu)惠政策。2022年1月29日，稅務(wù)總局發(fā)布《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實行農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場 農(nóng)貿(mào)市場房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》等政策以助企業(yè)紓困解難，促進(jìn)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新。

三、我國的稅制改革和稅收政策分析

改革開放以來，我國的稅制改革可分為四個階段。1992年以前，我國的稅制改革為修補型、增量式，為適應(yīng)新形勢，政府對原有稅制不斷補充創(chuàng)新，稅種數(shù)量從改革開放前的10個左右增加到超過30個，稅制復(fù)雜性與稅收征管難度加大。1993至2001年，我國迎來了中華人民共和國成立后規(guī)模最大、影響最廣的一次激進(jìn)式的新稅制改革。改革簡化了稅種，加強了稅收的宏觀調(diào)控與財政收入功能。適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的新稅制基本確立，稅收制度在接下來的十年無較大變動。2002至2011年期間的稅改為漸進(jìn)式，展開了分時、分步的改革。補充設(shè)置了煙葉稅，持續(xù)合并或廢除原有重復(fù)及不符合時代發(fā)展要求的稅種，稅收數(shù)量減少為18個，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)與個人的稅收制度，進(jìn)一步健全了我國稅制。2012年至今，政府增大了稅制改革的力度以適應(yīng)現(xiàn)代財政制度要求與新的發(fā)展理念。這一期間我國進(jìn)行了全面“營改增”、個人所得稅、房地產(chǎn)稅等重大改革，2018年合并了國稅及地稅征管機構(gòu)，完成了眾多稅種的立法工作，顯示了中央改革的決心。從以上四階段可看出，我國稅制改革以簡化統(tǒng)一、科學(xué)合理、規(guī)范法治為改革重點，政府以人民的利益為首，緊跟時代步伐展開了適應(yīng)我國國情的稅制改革。

新冠疫情的暴發(fā)打破了改革原有的節(jié)奏，但政府本著改革原有的理念和重點，全面迅速制定了新的稅收政策。政策推行初期，便受到了人民的一致好評。各地政府主動幫扶企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)的同時，按照規(guī)定落實稅收優(yōu)惠政策。兩會報道稱，預(yù)計全年將為企業(yè)新增減負(fù)超2.5萬億元；各地積極探索“非接觸式”辦稅繳費，政府多部門共同合作，構(gòu)建并推出線上辦稅繳費平臺。各部門根據(jù)新要求調(diào)整了稅收管理措施，設(shè)置了延長申報納稅的期限，允許企業(yè)延期繳納稅款，強調(diào)法律保護(hù)，幫助企業(yè)紓困解難。前期出臺6月到期的政策執(zhí)行期限全部延長至2021年年底，眾多企業(yè)均表示減輕了負(fù)擔(dān)。國家稅務(wù)總局通過增值稅發(fā)票的大數(shù)據(jù)，按日對企業(yè)銷售收入狀況進(jìn)行了統(tǒng)計，數(shù)據(jù)顯示，復(fù)工以來全國企業(yè)復(fù)產(chǎn)復(fù)銷整體上呈現(xiàn)向好態(tài)勢，通過政府與企業(yè)的共同努力，大大減少了特殊時期的影響。近年來我國稅收政策的實施體現(xiàn)了政府對人民生命安全的重視，同時減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，有效保障了人民的利益。

四、我國稅收改革的發(fā)展建議

健全現(xiàn)有法律體系。房地產(chǎn)稅立法是我國構(gòu)建現(xiàn)代財政制度的核心步驟，房地產(chǎn)稅有較高的社會關(guān)注度、眾多的涉及對象，同時征收難度大，我國需加大房地產(chǎn)稅立法的力度。作為關(guān)乎每個人利益的增值稅，應(yīng)結(jié)合其改革進(jìn)程，加快增值稅立法，建立規(guī)范的現(xiàn)代增值稅制度。《貫徹落實稅收法定原則的實施意見》中提出將完成“落實稅收法定原則”作為改革任務(wù)，新開征稅種均由法律規(guī)范，現(xiàn)行由國務(wù)院行政法規(guī)規(guī)范的稅種上升為由法律規(guī)范，并廢止相關(guān)稅收條例。由法律規(guī)范稅種體現(xiàn)了政府依法治國的理念和稅收對國家的重要意義。

完善減稅降費制度。特殊時期我國企業(yè)的發(fā)展受阻，極大地增加了企業(yè)的生存壓力。政府需切實做好實施的減稅降費政策，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)開展復(fù)產(chǎn)擴能。同時注重相關(guān)政策執(zhí)行情況的評估與監(jiān)督，加強數(shù)據(jù)的運用和分析，建立健全反饋機制以提高政策的有效性。面對當(dāng)下嚴(yán)峻的國際形勢，完善出口退稅政策措施，鼓勵企業(yè)出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷，構(gòu)建更加科學(xué)公正的稅收制度。

進(jìn)一步推廣“非接觸式”辦稅繳費。近年來，電子化逐漸成為政府改革的重點，稅收方面也應(yīng)加大電子化應(yīng)用力度，并鼓勵人們進(jìn)行“非接觸式”辦稅繳費?！胺墙佑|式”辦稅繳費的形式有效提高了政府的工作效率。中央需鼓勵提倡“非接觸式”辦稅繳費，各地政府需積極轉(zhuǎn)變原有工作方式，加強互聯(lián)網(wǎng)等新興技術(shù)的運用，豐富網(wǎng)上辦稅繳費平臺的功能，提高使用的便利性，創(chuàng)新多元化的非接觸辦理方式。

推進(jìn)消費稅改革。我國的消費稅仍存在許多需要完善的部分。政府需結(jié)合中央和地方收入劃分的改革，改變部分消費稅品目的征收環(huán)節(jié)與收入歸屬。擴大消費稅征稅和高檔消費品的范圍，將高檔服務(wù)納入征稅范圍以健全流轉(zhuǎn)稅體系，將私人飛機、帆船等納入征稅范圍以完善收入調(diào)節(jié)功能。疫情的發(fā)生可能會加劇我國的貧富差距，政府需通過稅制改革科學(xué)合理地調(diào)節(jié)人民的收入水平。

推動其他稅種改革。除增值稅和消費稅改革外，也應(yīng)重視我國其他稅種的改革。政府需推動水資源費改稅改革試點的增加、城市維護(hù)建設(shè)稅改革的起步，加快非稅收入立法、清理收費改革和費改稅的發(fā)展。社會保障稅已在100多個國家設(shè)立，我國政府應(yīng)探討社會保險費改稅的相關(guān)內(nèi)容。我國社會保險資金的立法程度和征收管理規(guī)范程度有待提高，和其他稅種一樣，應(yīng)加快推行社會保險費改稅。

五、結(jié)語

中國的稅收體制改革已有幾十年的發(fā)展歷程，稅收體制的發(fā)展與進(jìn)步改善了人們的生活，推動了我國經(jīng)濟的健康發(fā)展。雖然世界的發(fā)展軌跡不斷變化，但我國政府通過自身的方式，同人民齊心協(xié)力，共同前行。特殊時期各方面的有效控制突出體現(xiàn)了我國特有的制度優(yōu)勢。從最優(yōu)稅收理論的視角分析我國當(dāng)前政府制定的稅收政策，讓筆者更加了解了稅收的意義與重要性。我國稅收改革已有顯著成效，但仍需進(jìn)一步深化。政府應(yīng)強化法律、科技和創(chuàng)新意識，結(jié)合外部和內(nèi)部環(huán)境，注重公平和效率的協(xié)調(diào)，推動稅收改革，制定適合我國的稅收制度。相信在人們的共同努力下，我國能夠順利地渡過每一個難關(guān)。