提升企業稅務籌劃與管理水平優化措施研究

文/李偉（金堆城鉬業集團有限公司）

隨著國稅總局“金稅三期、四期”征管系統的相繼上線，國家稅收征管日趨完善，漏洞越來越小，企業可進行納稅籌劃的空間也在一定程度上進行了壓縮，可以說，任何的經濟活動都被納入了稅收監管的范圍，任何主動性的偷稅、漏稅、抗稅行為都會被認定為稅收違法行為，從而造成企業將來的資金損失及形象信譽損失。那么，如何通過合法有效的稅收籌劃管理實踐來提高企業效益、降低涉稅風險，就顯得意義重大。

企業的稅務籌劃是指企業作為納稅主體，為保障自身的合法權益，積極主動在稅收法規許可的范圍內，通過對股權設計、組織架構、生產經營、投資理財等環節的事先安排和籌劃，以充分利用各項稅收優惠政策，有效降低稅負，或者延遲納稅，從而獲得節省稅金、增加收益的管理行為。不過，在實際稅務籌劃的過程中，個別企業盲目追求企業效益，甚至利用法規漏洞偷稅逃稅，從短期來說的確增加了企業效益，但從長遠來看，卻無形中擴大了企業稅務風險，未來難免給企業造成更大的損失，也不利于企業長期發展。

因此，本文以企業的稅務籌劃為切入點，對提升企業稅務籌劃與管理水平的優化措施進行研究。

一、企業稅務籌劃的主要內容

（一）稅務籌劃內涵

對于稅務籌劃的含義，國內曾有稅務專家在對稅務籌劃作出界定時，指出稅務籌劃就是企業納稅人根據自身財務活動，合理運用國家稅收優惠政策，以便獲取最高利潤。國外的看法比如荷蘭財務局對稅務籌劃的界定則是，企業納稅人可以透過進行營利社會活動或事業社會活動，達到繳納最小稅款的目標。所以，盡管中外專家學者都提出了不同的稅務籌劃定義，解釋也相對多樣化，也沒有統一的說法，不過基本內涵卻存在統一性，即納稅人結合所處的稅務環境，在遵循、尊重國家及地方區域稅收政策的基礎上，通過合理運用國家所賦予的各種優惠政策，避免、調節、減輕稅率，降低企業稅負，有利于增加企業收益，最終達成企業運營目標。

（二）稅務籌劃目標及原則

稅務籌劃的目標從根本上可以說，是企業追求效益最大化的必然產物，但也不可以盲目要求稅率的最低化。一味要求稅率最低就會因此投入過多的成本費用，給企業造成更大的成本壓力。

因此稅務籌劃的基本目標，是在企業遵守當地立法、稅收政策的基礎上，納稅人通過履行納稅義務，有效行使稅務籌劃權利，并盡可能地利用稅務籌劃管理工作使企業稅務負擔降低，達到企業利潤的最大化。

稅務籌劃的基本原理，主要由合法合規性、事前規劃和成本效益性三大原則所組成。

第一，合法合規原則。在國家稅收政策的規定范圍內、在沒有觸犯法律法規的前提下，實施企業稅務籌劃管理；第二，事前規劃原則，稅務籌劃工作是在經濟業務開展初始就對其作出規劃和計劃，同時也是最有效控制稅負程度的階段，另外，籌劃措施還需要具有長遠的考量，有的稅收籌劃從開始施行到有明顯效果甚至要好幾年的時間；第三，成本效益原則，不管稅務籌劃工作可以減輕多少稅負，務必要和稅務籌劃運作的成本加以對比分析，從而確保稅收籌劃所減輕的稅額大于稅務籌劃運作中所增加的成本，稅收的無償性決定了企業稅款的支出是資金的凈流出行為，并且沒有與之直接配比的收入項目，因此從這一角度來看，稅務籌劃管理必須把握好成本效益原則。

（三）企業稅務籌劃的重要意義

企業想要在日趨激烈的市場競爭中分得“一杯羹”，進一步改善企業的經營效益，就需要從各個方面入手，減少企業運營成本，從而增加利潤。同時，國家為促進各類企業持續發展，頒布了很多企業稅收方面的優惠政策。如果企業放著這些政策而不去使用，就是對國家政策的浪費。企業通過一系列措施，提高稅務籌劃管理工作水平，一是可以減少企業的納稅風險，增強企業納稅信譽；二是按時照章納稅有助于企業在行業間樹立起誠實經營的公共形象，能夠增強企業公信力，增加訂單機會，增進同其他企業間的協作，取得更好的社會效益和經濟效益；三是做好稅務籌劃管理工作，對提升企業財務管理整體水平，增強企業風險抵抗與應對能力，也是一項重要的實踐活動。

二、企業各階段稅務籌劃的要點分析

（一）企業初期階段

一般來說，在企業發展初期階段的稅務管理工作重心，就是研究如何盡可能享受到減免稅政策或是優惠措施，在企業設立之初，選擇不同的企業類型、不同的生產經營模式、不同的住所地點，最終享受的稅收政策都會有很大的不同。比如，將企業設立在創業孵化園內或者高新技術企業園區，甚至是國外一些有“稅收洼地”之稱的國家地區，就可享受比一般區域更大的稅收支持政策；招工時吸納合適數量的殘疾人就業，不但可以少交或免交殘保金，還可以按其薪酬總額的100%加計扣除應納稅所得，同時也增加了社會貢獻；企業選擇有限責任公司或者合伙企業等不同的組織形式，繳納的稅種也不盡相同，從而稅負程度也不同。

（二）企業發展與成長階段

企業的產品在發展、成長階段就已獲得了廣大消費者青睞，并占有了一定的市場占有率，同時銷售量也在逐漸擴大，這一階段稅務籌劃管理的重點是重視提升稅務籌劃措施質量，要從長遠角度考慮，深刻理解稅收政策內涵，建立長效化的減稅節稅體系，通過持續性的研發投入或者產品升級等方式，享受稅收政策紅利，提高企業經濟效益。據稅務部門統計結果顯示，目前80%以上的企業沒有完全依法享受稅收優惠政策，也就是說，這些企業白白浪費了本該享受到的減免稅優惠。

（三）企業衰退階段

在企業衰退時期，稅務籌劃的中心任務就是如何做好資產處理的稅務籌劃。對于企業來說，如何合法合規退出目前經營領域、收回初始投資資金、清理全部的債權債務、處置各項固定資產，都會涉及納稅的問題，因此在衰退時期，更要對相關的稅收法律法規仔細研判，注重依法申報繳稅，防止偷稅漏稅情況的出現，若在最后環節被稅務機關查補稅款并作出罰款的行政處罰，那就有些得不償失了。

三、企業稅務籌劃的現狀

（一）管理層支持力度不足

當前，國內的稅務籌劃研究已經取得一些成績，在一些大型的企業中稅務籌劃工作已經成熟，但是還有相當部分企業因為資本、人才不足，稅務籌劃還是處在停滯不前的狀況。其次，很多企業管理層對稅務籌劃不了解，對稅務籌劃工作的認識出現了偏差，單純地以為只是減少稅率，對稅務籌劃的內容和方式并未加以廣泛地掌握，從而造成了很多企業根本沒有稅務籌劃意識，或者是雖然有稅務籌劃意識但沒有采取合法合規的方法進行稅務籌劃工作，反而加劇了企業的經營風險。最后，部分企業管理者對稅務籌劃活動的支持程度較小，這樣也導致了企業的稅務籌劃管理工作難以真正開展。

（二）籌劃目標選擇失誤風險

企業職工的工作能力良莠不齊，有些稅務管理崗位人員并沒有充分掌握專業知識，錯誤地以為稅務籌劃的主要目標是稅率最低，就容易造成企業投資決策和安排出現偏差。比如，在項目投資決策方案測算時，僅僅考慮了項目運營期內納稅總額最少的項目，而忽視了項目收益較高或者中長期有良好發展前景的項目，導致了企業短視行為，造成了較大的機會成本和市場風險。

（三）稅收風險防范措施不到位

多數企業在進行稅務籌劃工作的過程中，對于經營風險都沒有進行預防工作，甚至還以為企業的稅務籌劃工作中完全不可能會出現風險，這個認識明顯是錯誤的。

企業的稅務籌劃管理如果沒有風險控制措施，采取的籌劃方式違背法律法規的要求，最后很可能因小失大，造成更大的損失。在當今大數據時代，企業的“一舉一動”其實是完全呈現在稅務機關面前的，企業切不可心存僥幸，特別在目前“以票控稅”的征管方式下，經濟活動與發票密切相關，稅務機關查稅必查票、查案必查票、查賬必查票，因此企業必須加強發票使用管理，加強稅收風險防范，化解危機，合法合規開展稅收籌劃管理工作。

四、企業稅務籌劃與管理水平優化的具體對策

（一）完善企業內部組織體系

企業應建立完善的制度保障，將稅務籌劃組織機制不斷進行完善，為稅務籌劃工作的實施創造良好內部環境，既可以使企業事前規劃、統籌協調的內部管理水平提升，更可以進一步提高企業稅務籌劃效率。

首先必須以制度的形式對各部門的職責加以明確，同時要賦予財務人員適時參與業務決策中的稅務籌劃事項的權利；其次是利用信息化手段提高數據處理與收集的效率與準確性，以便為稅務籌劃提供真實有效的會計數據信息，防止發生因數據差錯引起籌劃決策措施的失真現象；最后是財務部門要加強內部管理層溝通，爭取最大的管理層支持態度，減少稅務籌劃的阻礙，從而增加稅務籌劃措施的成功率。

比如筆者所在企業，通過建立稅務管理制度以及稅務事項籌劃流程的內部下發，從制度層面將財務人員事前參與合同條文審核、項目投資可行性分析、資產處置、薪酬考核等多個環節的納稅籌劃管理工作進行常態化布置，同時也取得管理層的認同，產生了較好的節稅效應。

（二）采取靈活的稅務籌劃措施

企業稅務管理人員要廣泛了解企業實際狀況、市場信息和稅收法規等信息，并采取綜合分析、統籌安排的方式，對稅務籌劃工作加以計劃實施。稅務籌劃管理必須要根據經濟形勢與國家稅收政策的變動而加以調整，靈活應對。

首先，企業必須對其實際稅負狀況作出綜合評價，企業的實際稅負會受到貨幣時間價值即通貨膨脹因素的影響，因此在稅務籌劃中，企業應提高銷售現金收款比重，在不損害企業信譽的前提下，盡可能延緩稅款繳納時間；其次，稅務籌劃是財務管理的一個重要分支，要培養內部職工節稅意識，即在業務決策時自覺地把涉稅因素考慮進去，結合業務、合同、發票、財務、法律等諸多因素作出較優選擇，同時有助于提升企業整體財務管理水平；節約稅款等于直接增加企業的凈收益，與其他降低成本的方式具有同等重要的經濟意義。

（三）培養稅務籌劃專業人才

稅務籌劃是在企業遵守當地立法、稅收政策的基礎上，納稅人通過履行納稅義務，有效行使稅務籌劃權利，并盡可能地利用稅務籌劃管理工作使企業稅務負擔降低，達到企業獲取利潤的最大化。所以企業管理者要以身作則，對稅務籌劃工作開展深度學習，正確理解企業稅務籌劃理念，從而提高企業稅務籌劃意識，同時應該意識到，稅務籌劃的一切工作都要在符合稅收法規的前提下實施，如有些企業通過倒賣發票、虛開發票這類方式來減少稅款的繳納，這被定義為違法行為，不屬于稅務籌劃的范疇；其次，企業稅務籌劃工作的正常實施，需要專門的稅務籌劃人員作保障，可以在企業年度培訓計劃中安排定期對企業稅務管理人才的引導和培訓，有條件的企業可以在財務機構中設置專業的稅務籌劃隊伍，進一步保證稅務籌劃管理的組織施行。

（四）加強與稅務部門的聯系

稅務籌劃和其他財務管理決策一樣，收益與風險并存，這是市場經濟的普遍規律。

如果企業和稅務機關聯系不密切、溝通不順暢，將會影響到稅務籌劃工作的最后成效，企業也就不能完全享受到稅收優惠政策的紅利。當前，國稅總局設立的12366納稅服務熱線，以及電子稅務局系統里的意見反饋功能，都是加強和稅務機關溝通的官方通道，企業必須要運用好這些工具來為自身的納稅籌劃工作服務。其次，企業需要積極與主管稅務部門做好溝通聯絡，要借助稅務機關的解釋與幫助來加強對稅收政策的理解與領悟，掌握其重點所在，有助于企業稅務籌劃工作人員了解主管稅務機關的執法標準和界限，為今后稅務籌劃工作創造便利條件。

五、結語

近年來，由于社會經濟高速發展，市場競爭日趨激烈，更多的企業逐步意識到稅務籌劃的重要意義。在企業財務管理中，稅務籌劃是企業財務管理的重要環節之一，科學的稅務籌劃可以為企業創造較大的經濟效益，為企業降低經營風險。

近年來，我國企業的稅務籌劃工作仍然處在不斷的探索發展中，同時也面臨不少問題。綜上所述，本文通過對企業稅務籌劃的必要性以及當前中國稅務籌劃中出現的問題進行剖析，在企業經營發展過程中，要推動企業健康平穩發展，促使企業效益得以穩定提高，企業管理層應當加強對稅務籌劃管理工作必要性的認識，堅持科學的稅務籌劃意識；在確保企業效益增長的同時要遵紀守法，力爭減少稅費支出；把握企業稅務籌劃的重點，找到突破口；增加企業信息化資金投入，強化部門間合作，提升稅務管理人員專業能力素質。由此，來切實提升企業納稅籌劃水平，推動企業健康穩定可持續發展。

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稅務籌劃是指在稅法規定的范圍內，通過對經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，盡可能地獲得“節稅”的稅收利益的籌劃方法。

它具有合法性、籌劃性、目的性、風險性和專業性的特點，是稅務代理機構可從事的不具有鑒證性能的業務內容之一。

稅務籌劃，是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規（稅法及其他相關法律、法規）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。

稅務籌劃是納稅人的一項基本權利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益應屬合法收益。