論如何加強新形勢下國有企業的財務稽核工作

文/楊敏（湖南現代環境科技股份有限公司）

財務稽核是企業內部控制制度的重要組成部分，不僅能對基礎財務工作的準確性和規范性進行檢查，同時，還能對企業遵守會計準則制度和法規的情況進行審核，能夠及時發現會計業務流程上的不足和管理上的紕漏，從而為企業識別、評估和應對財務風險提供依據。在信息化的環境中，國有企業財務稽核的有效性并不高，這突出表現為財務稽核人員素質不足、稽核手段落后、合同控制不合理等方面。而這些因素成為財務稽核制度發展的障礙。因此，針對國有企業財務稽核工作的研究具有重要意義。

一、相關概念闡述

（一）國有企業

國有企業指的是由國務院和地方人民政府作為出資人而成立的國有獨資企業、國有獨資公司以及國有資本控股公司，通常包括中央和地方國有資產監督管理機構和其他部門所監管的企業本級及其主體投資形成的企業。國有企業作為一種重要的經濟組織，其經營行為具有經濟性和社會性的統一特征，不僅要追逐利潤，同時還承擔一定的社會義務。

（二）財務稽核

財務稽核是內控制度中內部監督的重要組成部分，是“稽查”和“復核”的統稱。財務稽核同外部審計不同，是屬于企業內部的監督機制，能對會計業務遵守會計法規、稅法的情況進行核查[1]。

結合實踐，財務稽核工作的內部包括但不限于對會計憑證、單據、報表的準確性、完整性進行檢查，對會計與經濟業務的對應情況進行調查；對日常的會計基礎工作進行監督，如發票開具、賬務處理、稅款繳納等[2]，確保會計基礎工作在法律法規和會計準則制度的框架下進行；評估全面預算管理的有效性，以及預算編制方法的科學性、預算執行的嚴格性、預算流程的合理合規性等。

二、新形勢下加強國有企業財務稽核工作的重要性

新形勢的“新”，主要體現在兩個方面。一方面，國際貿易環境的惡化和國內競爭的激烈都給國有企業的日常經營帶來了較大壓力，在這種新背景下，國有企業必須搭建一種高效的內部監督體系去實現對風險的管控[3]。而且，信息技術在國有企業的應用，打破了信息在橫向和縱向方面的溝通限制。由此而生的財務支出審批系統、合同管理系統和財務檔案管理系統等，都要求國有企業能進一步加強財務稽核[4]。另一方面，隨著治黨的“全面從嚴”，加強財務稽核逐漸成為防止權力濫用、提高國有企業財務信息質量及透明程度的關鍵舉措。而加強財務稽核工作的重要性體現在以下幾個方面：

（一）規范了會計基礎工作

在政治環境、市場環境和技術環境等多重因素的影響下，很多國有企業開始涉獵多元化的業務，且業務類型逐漸復雜，這不僅對財務人員的專業素質提出了更高要求，同時也讓會計基礎工作變得瑣碎。會計人員不僅要準確開具發票，規范備注信息，及時抵扣發票，同時還要選擇正確的會計科目[5]，正確出具報表。在新的環境下，會計基礎工作難免出現問題，因此，只有加強財務稽核，嚴格對會計基礎工作的監督，才能讓每一項會計基礎工作都能落到實處，都能遵守規范。

（二）提高了財務管理水平

財務稽核工作對財務管理水平的促進作用主要體現在兩個方面。一方面，財務稽核工作提高了財務風險防范水平。財務稽核實現對日常財務工作的事中控制，而且，企業可以根據工作需要自由設置財務稽核的時間和頻率，靈活性較強。財務稽核的范圍比較廣泛，從基礎的賬務處理到報表編制，從稅務申報到稅務風險分析，這些環節都是關鍵風險點。財務稽核實現了對風險點的梳理和監督，嚴格把控每一個細節，將風險扼殺在萌芽狀態。另一方面，財務稽核提高了會計信息的準確性和完整性，為管理層制定財務計劃，實施財務組織活動、控制活動和協調活動提供了準確的數據支撐。

（三）規范了內部控制制度

財務稽核是內控制度的重要內容，反過來實現了對內部控制內容和流程的監督和評估，為內部控制制度的完善和調整提供了建議。一方面，財務稽核的重要原則之一是合法性原則，要求所有的會計業務都應該在法律法規框架內運行，比如款項結算是否存在合同依據、賬務處理是否合法、會計業務是否有真實的經濟業務做支持等。另一方面，財務稽核實現了對關鍵崗位和制度的重塑。部分國有企業的財務人員并沒有嚴格遵守崗位不相容制度，在采購環節、審批環節都存在一定的紕漏，而財務稽核能及時堵塞這些漏洞。

三、新形勢下財務稽核工作出現的變化

新形勢不僅帶來了管理制度和技術的進步，同時也對財務稽核工作產生了重要影響。首先，信息化環境擴大了財務稽核的范圍。國有企業的很多工作都轉移到了信息系統中，比如關鍵的合同控制、采購控制和審批控制等。這種模式下，很多不規范的行為更加隱蔽，而財務稽核不僅要對紙質材料進行審查，同時更要對線上各個環節進行復核，這比傳統的財務稽核范圍更為廣泛。其次，增加了財務稽核對象。信息系統的運用讓部分財務和業務工作突破了時間和空間的限制，很多財務人員可以在任何時間進行賬務處理，這就要求財務稽核必須依靠信息化的手段進行操作。信息化的財務稽核模式提升了工作效率，實現了對財務報告、財務收支和其他環節的線上控制，延伸了財務稽核的對象。再次，信息化環境加大了財務稽核力度。受信息化元素的影響，財務稽核的組織機構建設和工具選擇都會得到加強。部分國有企業在財務部門內部下設了專門的財務稽核工作小組，同時將財務稽核工作日常化，融入了會計業務的全過程，實現了事前控制、事中監督和事后檢查模式的結合。

四、新形勢下國有企業財務稽核工作中存在的問題

（一）財務稽核人員綜合素質不足

人才是加強財務稽核工作的根本，實際上，人力資源素質已經成為阻礙財務稽核的重要因素，這突出體現在三個方面。首先，由于歷史原因，部分國有企業的財務人員年齡結構偏向老化，大齡財務人員的學歷普遍較低，對新興事物的學習興趣減弱，面對新的稽核方法和理論，這些員工心有余而力不足。其次，由于國有企業的規模加大，業務日益多元化，因此，財務崗位的分工日益細化。財務人員長期負責某一層面的會計業務，缺乏對其他崗位的了解，而財務稽核要求人員具備對財務的全面理解，顯然財務人員還不能滿足這種要求。最后，財務人員的信息技術應用能力不足。部分國有企業已經將財務信息化和財務共享模式作為財務發展的方向，大量的財務業務將由線下轉為線上，財務人員在實施財務稽核工作時應運用信息化的手段和工具，而很多財務人員目前對信息化稽核的方法還不熟練。

（二）財務稽核體系不健全

部分國有企業還沒有建立健全財務稽核體系，這突出體現在三個方面。首先，很多國有企業缺乏有效的組織機構，往往將財務稽核工作看成是財務部門的職責，忽略了引入業務人員的參與。其次，財務稽核缺乏制度建設，只有將財務稽核的依據、范圍、方式和考核機制用制度進行規范，才能確保稽核工作有規可依。再次，財務稽核存在重視基礎工作而忽略管理工作的現象。部分國有企業將財務稽核的重點放在了財務單據、會計憑證、會計報表、會計賬簿和真實情況的核對上，卻未能對財務管理情況的合規性和合法性進行稽核，縮小了財務稽核的范圍，未能實現財務環節的全覆蓋。最后，存在重視稽核忽視后續跟進的情況。財務稽核的目的并不僅僅是找到財務工作中存在的紕漏，而是要根據發現的問題進行有效整改。而很多財務人員在出具稽核報告之后，就不再跟蹤后續的整改情況了，這讓財務稽核流于形式。

（三）缺乏評價和考核

國有企業應該對財務稽核的結果進行評價，對相關的責任人進行考核。考核和評價是評估財務稽核工作質量，發揮激勵機制效應的重要方式。然而，很多國有企業的評價和考核機制并不完善。一方面，就合同管理而言，有效的財務稽核應該就合同計劃、會簽、審閱和簽訂的全過程進行評價，而不只是將評價集中在合同的審閱階段。就內控建設而言，財務稽核的范圍過小，且將重點集中在了會計基礎工作方面，未能就內部控制的環境、監督水平、信息系統建設、風險評估等方面進行稽核和評價，也就無從得知國有企業內部控制制度的整體水平。另一方面，財務稽核缺乏對有關責任人的考核。有效的考核機制能落實考核指標，細化約束標準，對責任人履職盡責的情況進行考評，并以此為依據進行獎懲。很多國有企業未能認識到考核機制的重要性，致使部分財務人員缺乏壓力感，不能樹立負責認真的態度。

五、新形勢下國有企業加強財務稽核工作的策略

（一）提高財務稽核人員綜合素質

從前文敘述中可知，財務稽核人員是稽核工作的直接參與者，其綜合素質能對稽核工作的效果產生重要影響。國有企業應該建立一支作風優良、責任感強、專業技術過硬的專業隊伍。首先，國有企業應該嚴格人才的招聘環節。嚴格落實人才招聘規范，加強對人才考核，努力招錄那些具備良好職業道德、信息技術應用能力和財務專業知識能力強的復合型人才。其次，國有企業應該建立長期培訓機制。而相關的培訓內容既應包括財務稽核的有關方法，如審閱法、分析法、比較法、調查法，還應該包括有關的信息技術稽核方法。除此之外，還應該激發財務稽核人員的責任感，提高其職業道德水平。職業培訓應該納入會計人員繼續教育的范圍，形成長效機制。國有企業還應該對各個員工接受培訓的過程進行考核，并根據結果進行一定的獎懲。最后，應該向先進企業學習。當下，部分國有企業已經建立了信息化的財務稽核系統，實現了稽核方法的轉型升級。國有企業應加強同這些企業的交流，獲取財務稽核線上系統的建設經驗。

（二）完善財務稽核體系

國有企業可以從三個方面著手完善財務稽核體系。首先，國有企業應該強化頂層設計，搞好制度建設，要制定財務稽核的有關制度，對財務稽核的時間、頻率、流程、程序和方法進行確定，并明確各個財務稽核崗位的職責權限，杜絕權限相互交叉重疊的情況出現。與此同時，還應該規范財務稽核報告的格式和內容。其次，國有企業還應該加強財務稽核的組織建設。可以在財務內部建設財務稽核工作小組，該小組負責制定財務稽核計劃、確定財務稽核方法、評估財務稽核結果、形成財務稽核報告，而且，稽核小組應該引入業務人員的參與，實現業務和財務的深度融合，讓財務人員認識到財務復核和交叉復核的重要性。再次，國有企業還應該擴大財務稽核的范圍。財務稽核不能僅僅局限在會計憑證、會計賬簿和會計報表的核對上，而應該將稽核的范圍進行擴大，比如針對成本管控水平、資金管理效率、應收賬款周轉、稅收籌劃、內控建設的稽核。管理層面的稽核更能發現有價值的問題，以促進國有企業財務管理水平的提高。

（三）財務稽核多元化

除了擴大財務稽核的范圍之外，國有企業還應該豐富考核的層次，實現對財務活動事前、事中和事后階段的考核。首先，應該實現對流程的稽核。稽核小組要著重稽核財務流程的運營效率。其次，要加強效益稽核。稽核小組要加強對企業盈利能力、發展能力、營運能力的稽核，深化經營性效益分析和成本費用分析，找到企業存在的可避免費用和運營管理的薄弱環節，為企業決策提供積極因素。再次，強調專項稽核。在不同的發展階段，國有企業的風險點和風險因素水平存在較大的差異，因此，財務稽核應該有側重點，強調對關鍵風險點的專項稽核。舉例來說，稽核小組要做好對關鍵成本的事前預審、事中監督和事后評價。最后，稽核應該擴大到業務范圍。業財融合已經成為財務管理模式的必然趨勢，財務工作已經實現了同業務環節的深度融合。因此，稽核可以前置到業務環節，加強同前端業務環節的溝通，做好業務環節的監督，提高業務核算的準確性、及時性和完整性。

（四）財務稽核信息化

國有企業財務和業務的信息化建設使大量的工作由線下轉移到線上。在線上模式中，財務舞弊和業務舞弊的手段更加隱蔽，很難被傳統的稽核模式所識別。因此，國有企業應該實現財務稽核的信息化。首先，國有企業的財務稽核系統應該包括數據分析系統、財務監控系統和預警系統三個子系統。大數據分析系統能對發票信息、相關業務信息和財務數據進行挖掘和分析。而財務監控系統能根據預算模型對實時財務數據同預算數據相互比對，一旦發現數據到達預警值，子系統就會將數據標為問題數據并傳送至預警子系統。預警子系統會對問題數據進行復檢，進而暫停有關財務活動，為人工財務稽核提供數據支持。其次，稽核小組還應該加強線上稽核。一方面，稽核小組要加強對財務信息系統權限的審核。信息系統存在固有風險，如不能嚴格落實權限控制制度，很可能引發數據泄露的風險，因此，稽核小組要對功能模塊的權限設置進行稽核，一旦發現問題，應及時反映至權限管理部門。最后，加強系統操作規范的審核。在遵守信息系統操作規范的前提下，對有關人員操作步驟、業務核算類型、合同號選取、訂單等關鍵系統進行稽核，確保其符合規范性要求。

（五）完善評價和考核機制

完善的評價和考核機制是財務稽核制度發揮作用的有效制度保障。首先，國有企業的財務稽核人員應該對稽核的結果進行評價，出具規范的財務稽核報告。評價的內容應包括會計基礎層次、管理會計層次、業財融合層次的稽核結果。而且，稽核小組應該根據不同的稽核內容設計針對性和多樣化的考核指標，比如針對成本稽核，可以設計成本費用率、變動成本率等指標。另一方面，國有企業還應該依據稽核結果對相關人員進行考核，并將考核結果同員工的薪酬待遇掛鉤，以發揮激勵機制的作用。最后，國有企業也應該加強對財務稽核工作的考核，以實現對財務稽核工作的評價和約束。

六、結束語

在信息技術不斷發展、市場競爭日益激烈的新形勢下，國有企業的財務管理水平能實現對企業內部資源的有效配置和對風險因素的防范。而財務稽核工作是提高財務管理水平的關鍵舉措，承擔著檢查復核財務工作有效性的重要職責。雖然部分國有企業的財務稽核工作仍然存在不足，但是只要能加強財務稽核人員隊伍建設、搭建規范的稽核體系、實現財務稽核信息化，就能提高內部控制的水平，促進國有企業的發展。期望文章的研究能為國有企業加強財務稽核工作提供一定的參考和借鑒。