談全面預算管理在醫藥流通企業中的應用

文/孫震（國藥控股浙江有限公司）

全面預算管理體系的建立，能夠幫助企業以戰略目標為導向，通過對未來一定期間內的經營活動和相應的財務結果進行的全面預測和籌劃，科學、合理地配置企業各項財務和非財務資源，并對執行過程進行監督和分析，對執行結果進行評價和反饋，指導經營活動的改善和調整，進而推動實現企業戰略目標。探討全面預算管理在醫藥流通企業中的應用能夠更好地幫助醫藥流通企業構建全面、完整地高效管理體系，提高企業管理的效率，讓企業的各項資源得到進一步的有效整合，讓資源配置更加優化，助力企業在激烈的市場競爭中占據有利的地位。

一、全面預算管理的概念和意義

全面預算管理是一個預算理念全員參與、業務范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統，其可以使企業的長短期目標、戰略和企業的年度行動計劃很好地協調，可以整合企業集團及其各個分部的目標，通過預算的編制、實施和修正，促使企業戰略更好地“落地”，為企業目標的實現提供合理保障。正如美國著名管理學家戴維·奧利所指出的：全面預算管理是為數不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。

商務部2021年1~4季度藥品流通行業管理系統數據顯示，藥品流通直報企業（1006家）主營業務收入為1.92萬億元，國藥控股、華潤醫藥和上海醫藥三大藥商營業收入占藥品流通直報企業總收入的比例接近40%，說明醫藥流通行業集中度進一步提高，強者恒強，規模優勢得到充分體現，而且此三家醫藥流通行業的頭部企業無一例外均實施了全面預算管理，這也說明了在當前的行業環境下，必須執行全面預算管理，才能保障醫藥流通企業合理配置資源，規范業務流程，實現戰略發展目標。

二、醫藥流通企業實施全面預算管理存在的問題

當前社會發展過程中，醫藥流通企業占據了重要地位，是醫藥建設體系中重要的一個環節，針對醫藥流通企業組織開展的全面預算管理工作，可以更好地幫助企業明確未來階段的發展目標，使企業的發展更加順利穩定，但當前全面預算管理實施的過程中存在很多的問題及不足，導致全面預算管理成效沒有達到預想效果。

（一）全面預算管理不全面

全面預算管理體系在進行構建時，需要涵蓋企業的所有經濟活動，包括經營、投資、財務等各項活動，以及企業的人、財、物各個方面，供、產、銷各個環節，都應納入預算管理。但就當前大多數醫藥流通企業來說，仍然以傳統的經營管理模式為主，職能機構設置較多，且組織結構較為復雜，組織之間的協調能力較差，導致對全面預算管理的“全面”二字理解不充分、不到位，這就會對全面預算管理貫徹落實帶來較大的阻礙。

首先，全面預算管理體系未能在醫藥流通企業內實現全方位的構建，導致企業對各經營流程、各環節的控制能力減弱，相應降低了醫藥流通企業對各類風險的防范能力，使企業的內外部風險問題進一步增加。

其次，醫藥流通企業在構建全面預算管理體系中的全面性不足，會使企業各部門認為預算管理是以財務部門為主，導致其參與度較低，各個部門之間缺乏交流和溝通，導致預算編制不合理，預算管理責、權、利不匹配，預算編制的范圍和項目不全面，各個預算之間缺乏整合，可能導致全面預算難以形成。

最后，醫藥流通企業在構建全面預算管理體系中的全面性不足，導致預算編制所依據的相關信息、基礎數據不足，從而使預算的準確率降低，可能導致預算目標與企業的戰略規劃、經營計劃、市場環境和企業實際等相脫離。

（二）全面預算管理的工具落后

醫藥流通企業具有商品交易量大、流通頻率高、品種和規格繁多、受政策影響大等行業特點，決定了對其進行全面預算管理所需的數據處理量極為龐大，對企業的信息處理能力提出了相當高的要求。而目前絕大多數的醫藥流通企業對現代化信息技術的投入不足，雖有獨立的業務管理信息系統、會計核算系統以及人力資源管理系統、費用管理系統等，但系統與系統之間并未實現信息、數據的集成和共享，無法為全面預算管理提供大量的基礎數據支撐，造成預算管理效率低下。

由于信息系統落后，不僅無法對企業的所有經營活動實施有效控制，容易忽略不斷變化的經營業務對預算造成的影響，形成重編制輕監控，最終導致企業的預算目標難以實現；而且不能及時、準確地對數據進行統計分析。往往是一個數據的統計需要花費大量的時間，導致數據提供不及時，影響企業經營決策。

（三）全面預算管理的監督不足

在醫藥流通企業中，通過構建一套行之有效的監督管理機制（即考核機制），能夠讓全面預算管理的目標順利實現，使整體的效果得到相應的保障。但是當前醫藥流通企業的監督管理機制建設沒有得到足夠的重視，尚未完善，導致無法把控好企業中預算的執行情況，因此使全面預算管理體系在實施過程中無法發揮應有的作用，而且對于企業產生的評價也不是十分客觀，更加難以發現在醫藥流通企業在經營過程中存在的問題。實際上，在對醫藥流通企業進行全面預算管理體系構建時，應重視監督激勵機制建立健全，以確保每一個部門的預算指標完成情況以及員工的預算值實施行為都能夠得到及時的監督管理。此外，在醫藥流通企業構建績效考核激勵體系時，可能沒有結合企業中各個部門以及員工的預算管理情況，導致其中涉及的考核內容相對比較表面化，無法全面了解被考核部門以及員工的預算執行情況，導致全面預算管理監督的效果無法充分體現。

（四）全面預算管理制度不完善

實施全面預算管理應特別重視預算管理制度體系的建立和健全，使全面預算管理的實施有規可依，有章可循，醫藥流通企業的全面預算管理制度不完善主要是體現在以下幾個方面：首先是醫藥流通企業滯后的預算編制制度以及相對應的預算定額標準缺乏，導致預算管理工作開展的過程中參考的編制依據、內容和流程都存在問題，導致最終獲得的預算編制極度不合理，內容也不完整和清晰，使其執行環節問題重復；其次是醫藥流通企業中的預算授權控制、預算執行監督以及分析制度體系的不完善性，導致企業在全面預算管理時無法承擔責任，明確指標，無法對預算方面的問題進行嚴格的控制；還有就是醫藥流通企業中的預算考核制度體系建設不完善，企業中的考核評估體系尚未健全，導致無法針對預算的執行結果進行準確的評估，使考核工作的公平公正性無法得到保障，同時也難以針對具體的預算考核結果進行獎懲處理，使員工對于預算的執行不夠關注，積極性不高，嚴重影響醫藥流通企業的全面預算管理成效。

三、全面預算管理在醫藥流通企業中的應用

作為一種現代化管理模式，采取全面預算管理方式針對醫藥流通企業加以管理時，會涉及多元化的內容。在具體的應用過程中，需要積極拓展全面預算管理的方法，讓采取的方法和實際情況更加匹配，為全面預算管理工作的開展創造條件，同時也需要創設更加先進系統的信息化管理平臺，讓各種信息的傳輸和共享更加及時。另外，要進一步落實監督管理工作，強化全面預算管理效果，讓預算管理的質量有所保證。最后還需要健全完善的全面預算管理制度體系，對其中的每一個行為以及流程進行明確，對人員的責任加以劃分，使企業中的每一位員工都能積極參與其中，了解自身的價值，使全面預算管理工作成效更好。

（一）拓展和豐富預算管理方法，有效實施全面預算管理

為了更好地體現全面預算管理工作在醫藥流通企業中對于成本控制產生的良好效果，需要拓展和豐富科學有效的預算管理方法，并對其進行合理的應用。醫藥流通企業的藥品毛利率相對醫藥工業企業比較低，為了穩定獲取經營效益，在激烈的市場競爭環境中立足，就需要對藥品流通環節中的各項成本費用進行合理、有效的控制。

具體來說，醫藥流通企業可以運用如變動成本法，按照成本性態分析將成本區分為固定成本和變動成本，將包括業務招待費、差旅費、物流運輸費用等隨著醫藥流通企業業務工作量變動而同向變動的成本列入變動成本，而將包括職工薪酬、折舊費、租賃費等相對固定、不隨企業業務工作量變動而同向變動的成本列入固定成本，變動成本法揭示了業務量、成本和利潤之間的依存關系，使當期利潤真實反映企業經營狀況，有利于醫藥流通企業進行經營預測和決策；另外，也可以運用作業成本法對醫藥流通企業的物流費用，根據資源和作業動因對物流各項流程作業進行成本分配，有助于改善和強化成本控制，提高作業、流程管理能力，為有效實施預算管理打下扎實的成本管理基礎；還有就是在醫藥流通企業購置設備以及軟件等環節，可以采取專項預算管理的方式，對醫藥流通企業中的采購支出進行合理的控制，從而減少企業在資金控制方面的壓力和風險，讓資金管理的效果更好[1]。

（二）搭建信息化管理平臺，提高全面預算管理效率

在信息化產業高速發展的今天，繼續沿用傳統的預算編制模式已經無法滿足企業的管理需求。運用強大的信息化手段結合本企業的特點，擬出一套適合本企業的多角度、全方位的預算編制方法，并運用信息科技手段，如互聯網、云計算、各種應用軟件等降低編制難度。將預算編制融入企業整個業務環節中，才能讓全面預算管理的效率和效果得到提高。因此醫藥流通企業應構建完整的全面預算信息溝通交流體系，包括預算編制、預算執行控制、預算分析和預算預警監控等功能模塊，將全面預算信息系統與企業的會計核算系統、費用報銷系統、人力資源等業務系統或ERP系統進行對接，搭建預算管理信息平臺，通過使用這種專業系統收集和處理在經營過程中每一個環節的信息內容，讓各部門中的信息溝通不及時以及聯系不緊密的問題得到順利的解決，使信息平臺的構建體現出更加公平以及透明的效果，為后續各部門工作的處理創造良好的條件[2]。

（三）落實監督管理，提高管理效果

醫藥流通企業中全面預算管理體系的作用體現，不能忽視監督管理環節，要落實監督管理的效果，保障管理的質量，就需要醫藥流通企業設立相應的監督管理部門，在全面預算指標制定好之后，在企業的實際經營工作中結合預算指標的實施進度情況進行對比和分析，發現在全面預算管理目標的執行過程中存在的一些問題和不足，針對存在差異性較大的部分進行深入的了解，并針對具體的問題提出相應的改進措施和方案，讓全面預算管理的效果得到進一步的體現，使這種全面監督管理的作用得到充分的發揮，更好地規范醫藥流通企業中的全面預算管理行為，為后續全面預算管理工作的順利開展打下堅實的基礎[3]。

（四）建立健全預算管理制度體系，夯實預算管理制度基礎

醫藥流通企業對全面預算管理制度體系的健全完善是保證其順利實施的先決性條件，全面預算管理制度體系應涵蓋全面預算管理的組織體系、編制制度、執行和控制制度、調整制度、分析與報告制度、考評制度等方面。其中預算編制制度主要是明確預算編制依據、編制內容、編制程序和編制方法，確保預算編制依據合理、內容全面、程序規范、方法科學，確保形成企業各層級廣泛接受的、符合業務假設的、可實現的預算控制目標；預算執行和控制制度主要是強化預算責任，嚴格控制預算；考評制度主要是將預算考核結果納入企業的績效考核體系，做到有獎有罰、獎懲分明。

四、結束語

總而言之，全面預算管理體系在醫藥流通企業中的應用，能夠使資源配置效果更優，企業經營利潤提升，助力企業發展壯大。面對全面預算管理體系執行過程中存在的問題，需要進一步思考相對應的解決方式，構建形成全面預算管理的信息平臺，并解決其中的信息不對稱問題，讓全面預算管理的各項工作順利組織和開展。

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醫藥是預防或治療或診斷人類和牲畜疾病的物質或制劑。藥物按來源分天然藥物和合成藥物。醫藥也可預防疾病，治療疾病，減少痛苦，增進健康，或增強機體對疾病的抵抗力或幫助診斷疾病的物質。醫藥是關于人類同疾病作斗爭和增進健康的科學。它的對象是社會的人。因此，醫學與社會科學、醫學倫理學具有密切關系。本世紀著名醫史學家西格斯特指出："醫學是一門社會科學。""醫學的每一個行動始終涉及兩類當事人--醫生與病人，或更廣泛地說，是醫學團體和社會，醫學無非是這兩群人之間的多方面的關系。"由于醫學科學的發展和醫學模式的轉變，人們已從傳統的生物醫學模式向生物、心理、社會醫學模式轉變。

在世界各地，大多數國家和地區都將現代西醫看作是正統的醫學，也稱作常規醫學、普通醫學、現行醫學，或主流醫學。西醫之外的醫學則被稱為非主流醫學、替代醫學、補充醫學、另類醫學、非常規醫學等。

醫學分兩部分:一部分是基礎，是生物科學；醫學的另一部分更為重要，也是醫學的主體——臨床醫學，近十幾年來醫學領域興起了一門新學科:循證醫學。就是充分尋求可信的臨床證據，因為我們光靠實驗室得出來的這些證據，還不足以說明很多問題。另外，醫學本身是科學的一個部分，本身帶有一定的人文特征。所以，醫學還是門人學，還是門生活方式。我國已成為全球化學原料藥的生產和出口大國之一，同時，還是全球最大的藥物制劑生產國。中國已成為世界疫苗產品的最大生產國，國產疫苗在滿足國內居民防病、治病的同時，已開始向世界衛生組織提供疫苗產品，用于其他國家的疾病預防。中藥是中國醫藥行業的重要組成部分，受到全社會的普遍關注和產學研各界的廣泛認同。隨著醫藥商業市場競爭的不斷加劇，大型醫藥商業企業間并購整合與資本運作日趨頻繁，國內優秀的醫藥商業企業愈來愈重視對行業市場的研究，特別是對企業發展環境和客戶需求趨勢變化的深入研究。正因為如此，一大批國內優秀的醫藥商業企業迅速崛起，逐漸成為醫藥商業中的翹楚!