試析高新技術企業的稅務風險與防控

文/許國建（大亞科技集團有限公司）

當前，科技興國是我國當前的發展趨勢與目標，對于高新技術企業的支持政策也在逐步地完善，并且稅收負擔相較于其他企業也有所降低，享受到較多的稅收優惠政策。但因現行的稅收優惠政策中有較多的限制條件，會較為復雜，為規避無資質企業魚目混珠，擾亂市場秩序，稅務部門加大了對高新技術企業的監察。因此企業需就自身發展特點進行綜合考量，并加強會計核算，以規避管理風險，推動運行效率優化。

一、闡述高新技術企業特征及稅務特性

（一）高新技術企業的特征

（1）高新技術企業在組織結構方面為扁平化特征，因其對于研發創新尤為重視，研發與銷售崗位較多，行政崗位較少，組織結構趨向于扁平化，管理起來更加便捷，針對研發工作，會有更為及時與有效的情況反饋。

（2）高新技術企業最為突出的特征即研發能力強大，這也決定了其成長性較為突出。當其所研發的產品被市場迫切需求和歡迎，企業就會有充沛利潤反饋，再將資金收入投入至研發中，資金流動性得到很好保障，形成良性循環，使研發工作保持可持續性，企業亦可因此獲得快速成長。

（3）高新技術企業的業務構成較為特殊，因其擁有自身核心知識產權，受到國家重點支持，故其研發活動對于企業而言為主要活動，業務構成具有特殊性[1]。

（4）高新技術企業的人員構成主要為財務人員、研發人員、生產人員與管理人員，其中科研人員的占比較大，研發費用占比更高，故高新技術企業研發費用歸集與核算就顯得尤為重要。

（二）稅務特性

其一，對于高新技術企業的資格認定較為嚴格。之所以如此，是因國家層面為鼓勵研發創新，予以了較多優惠政策，故應先對企業進行資格認定。國家稅務部門為對高新技術企業的行為進行規范，設置了嚴格的資格認定標準，以免不符合認定條件的企業假冒高新技術企業。其二，為鼓勵研發創新，中央及各省市政府均會對轄區內高新技術企業給予專項研發資金等財政支持。其三，對于高新技術企業而言，研發為其重頭戲，資金投入力度較大，為使企業更好發展，國家致力于其資金負擔減輕，對多項稅收優惠政策行以發布，涉及的有：增值稅即征即退、研發費用加計扣除等[2]。其四，為進一步提高高新技術水平，針對高新技術企業，各地均發布了多項鼓勵政策，以助力企業更好發展，并進一步帶動各地區經濟更加繁榮及企業高效發展。

二、高新技術企業涉稅風險點

（一）知識產權權屬不清

對于高新技術企業而言，是否擁有核心知識產權為基本門檻。在高新技術企業的認定工作中，普遍且極易被忽視的問題即知識產權權屬不清。如在高新技術企業資格申請與存續期間，當知識產權的權屬人涉及多個主體時，僅能由一個權屬人在申請工作開展中予以使用。部分企業對此卻仍抱僥幸心理，在申報的過程中，并未將共享同一知識產權排除在外。如境外投資企業，在進行研發成果所有權劃分中，應歸屬于境外母公司所有，因其為境內外子母公司共同所為，境內投資企業可對非獨家特定技術行以應用，同時予以技術許可費支付，在進行高新技術企業認定時，容易鉆空子。

（二）科研人員占比不符合標準

195號文件中對高新技術企業科研人員的占比提出不得低于10%。部分生產型的高新技術企業，因生產、銷售人員較多，造成科研人員占比不達標。195號文件中在有關于科技人員的相關標準制定中，范圍有所放寬，兼職、臨時聘用人員均囊括在內，這會使部分企業做出混入其他崗位人員的行為，以使科研人員在當年的職工占比中虛增。

（三）研發費用歸集口徑不一致

企業對于研發費用的開支范圍、標準應當明確，并嚴格審批程序，設立臺賬歸集核算研發費用。在實際中，部分企業在輔助賬設置中并未嚴格以研發項目實際情況為準則進行，各項目費用的核算工作不能夠準確落實。部分企業雖進行了輔助賬的相應設置，但因規章制度層面存在一定欠缺，以至于共同成本分攤工作不能更高效落實，業財信息不能得以充分共享，最終使研發費用核算質量受到極大負面影響[3]。在對高新技術企業行以認定工作中，又一問題即研發費用、銷售收入比例未達標。這是因部分企業在日常工作中未對研發與生產經營費用行以充分、精準分配，研發費用中有相當一部分比例與研發并不相關，但卻納入其中，以此達到費用占比加大的假象，試圖達到標準。還有部分企業，將其他的費用支出掛上研發之名，而將批量化、大規模的常規性工裝準備、工業工程費用計入企業研發費用。在當前階段，針對研發費用，可經由三個口徑行以歸集，其中范圍最為廣泛的即會計口徑，因該方式是企業在綜合考量其實際經營情況之后自行進行研發費用支出判斷，未加以更多限制。而采用加計扣除稅收口徑的研發費用計算是最小的，通過這種方法可以對研發費用進行細化，以讓企業享受到加計扣除優惠。

三、風險產生的原因分析

（一）財務管理存在一定問題

部分高新技術企業的管理者本身更為擅長的是技術工作，在財務管理方面，存在經驗缺乏的情況，涉稅風險防控意識尚未樹立。高新技術企業資格獲以認定后，會享受到一定優惠政策，但要將其落實于實踐中，還需進一步加強認知。因若對認定條件缺乏全面認知，并且對后續管理與程序等均不甚熟悉和精通，就會出現工作紕漏。

（二）財務人員素質良莠不齊

對于高新技術企業來說，研發為其重要工作，企業上下尤為重視，對財務人員的培養存在忽視，且財務人員自身的學習熱情也不高，加之部分企業財務人員大多一人分擔數角，工作較為繁重，沒有更多時間、精力去進行業務知識的及時更新，這也影響了其專業水平的提升。而高素質財稅人才的缺乏，使企業無法精準地掌握稅收政策，降低了防控風險。

（三）企業內部各部門溝通不足

企業研發工作需要多部門合作，行高新技術企業資格認定，同樣為各部門通力合作而達成。但實際情況中，各部門有各掃門前雪的心態，因缺乏實時的溝通，使財務無法對研發中各項目費用行以更準確與全面統計。

（四）征管環境過于寬松

“放管服”改革的進一步深化，使企業在進行稅收優惠政策的享受過程中，可自行進行辦理方式判別，針對性落實申報享受、相關資料留存等工作，并由既往的事前審批制向備案制方向轉化。在企業所得稅的申報工作中，部分企業對于相關欄目未完整填寫，涉及的金額數據也描述得不太準確，還有部分企業在行以資料留存備查中，弄虛作假以及明顯與實際情況不符、資料不完備等情況時有出現。

四、防控稅務風險的對策

（一）建立稅務風險內控機制

對于企業而言，內部管理工作為其重中之重，需自意識層面給予強化，而且要針對稅務風險要點進行針對性內控機制建設。通過對工作計劃的進一步制定，以促使各階段任務內容及目標得以明確，結合所展開的基礎調查工作，將企業制度框架、經營管理流程等視作工作核心，行以風險控制框架的系統、全面化構建，明確控制工作中的重難點。此外，還要就高新技術企業管理制度與流程為依托，基于此基礎上繪制相應的控制流程，在稅務風險控制重要節點設定以及方法、標準制定工作中，要遵循政策規定、風險管理要求進行，貫徹落實于自身管理體系中[4]。隨后展開高新技術企業內部風險管理系統測試，針對風控實際工作所獲效果行以系統性綜合評估，及時予以問題查找、修正與相應完善。最后行以稅務風險控制與反饋機制的全面、整體構建，及時經由風險評估工作的完善，行以預警發出，隨后進行風險應對，以有效控制風險。

提高核算準確性。在遵守會計準則的基礎上，對于國內外稅收優惠政策及其變化均予以全面掌握，與研發部門溝通，準確且合理地進行企業研發、生產經營中消耗人工費用的計算、區分，對于研究開發費用進行準確核算，以確保向稅務部門所提供的資料是準確的，對于研發費用，要設置專門的科目，對于研發費用要進行準確歸集，注重研發費用的比重與合理毛利率。

（二）加強財務人員的培訓

人才永遠是第一生產力，于企業發展有極大促進作用，故企業需對員工展開更加全面且有力的培訓，以促使整個財務團隊趨向于嚴謹性和專業性。在針對研發團隊行以強有力培養的同時，企業仍要加大資金投入，要兼顧到財務人員的培養，既要給予專業培訓，同時要積極地展開自學，以充分予以積極性調動，切實促使專業素養獲得大幅度提升。

（三）加強各部門間的聯動

在企業針對研發項目進行立項策劃及認定申請過程中，均需要多個部門間溝通協調，因此，企業需保障各部門間的信息暢通，可構建信息共享平臺，利于各部門間信息聯動。

（四）高新技術企業認定條件風險控制

企業在進行高新技術企業資格認定中，若不滿足要求，就無法申請享受稅收優惠，否則就會有稅務機關認定的偷漏稅行為，需要進行補繳稅款，甚至需要接受罰款。故在日常管理中，企業需嚴格按要求進行相關操作，以防患于未然。首先可成立科學技術管理部，對高新技術企業認定資料進行相應的歸檔和保管，并對認定標準進行跟蹤落實[5]。二是在資格有限期內，于每年5月底前就上一年度所予匯總的知識產權情況、研發費用情況等諸多數據在內的報表進行及時準確的報送，提交前需要經由三級審核，即讓財務主管、財務經理、財務總監逐級審核；三是在必要的情況下，可進行稅務專家的聘請，并及時、全面地予以輔導培訓，也可聘請專業稅務師，以提供稅務咨詢、顧問服務，對于因資格認定而衍生的稅務風險進行嚴格防范。

（五）研發費用稅務風險控制

為對高新技術企業進行鼓勵，使研發投入費用增加，我國《企業所得稅法》及其實施條例中對于研發費用的支出，允許在稅前加計扣除，但相關政策對此進行了嚴格的規定，在研發費用的立項、核算與資料報備等各方面，均有更為嚴格的要求。因此，企業需確保整個研發業務流程均依據相關要求規范進行。一是設立研發中心，由專人針對研發項目進行全面管理，做好立項申請，在立項后，研發項目編號、研發起止期間均予以錄入。二是財務部門依據研發項目編號進行各項研發費用的歸集核算，涵括設計制作費、工資、專利申請費、檢驗費、折舊費、差旅費等。需注意的是，研發項目中直接消耗的原材料在記錄時以領料單為準，而混合費用則需要有原始的分配記錄，以確保其真實性和合理性。三是在年末進行研發費用加計扣除時，需依據相關稅法規定，對允許提取的費用項目進行計算并復核申報。四是研發項目結項之后，對相應項目編號進行關閉，但還要就可享受優惠政策的各項證明材料進行妥善保管、記錄、整理和歸檔，以為之后的核查做準備，確保企業可享受到優惠政策。

（六）加強后續管理

企業可成立專門的企劃部門，對高新認定資格進行跟蹤落實，確保每年均滿足認定條件。同時，企劃部也要對研發活動、研發費用制度化的落實進行負責。在日常管理中，企業要按有關高新認定的要求做，以做到防患于未然。在進行資料復核復審中，企劃部需對往年的備案資料進行仔細比對，除非有合理理由，企業不能對已經備案的資料進行隨意調整。若必須對已經備案的資料進行調整，企業應在未備案年度進行調整，以確保復審所需資料在數據上與往年備案情況保持一致性。企劃部在進行復核復審資料提交前，要經過財務主管的審核，并要經過財務經理的二次審核，再由財務總監把關。最后提交的資料建立臺賬進行專門保管。在工作中企劃部若遇到困難，應向公司領導匯報，并尋找問題的解決辦法，以防范稅務風險的發生。

五、結語

我國經濟社會的進步離不開高新技術的推動，其作為重要的動力源泉，為中華民族偉大復興奠定了良好基礎。我國稅收政策為高新技術企業制定了許多稅收優惠政策，高新技術企業需結合當前的優惠政策，在發揮稅收紅利的同時，降低稅收負擔，將更多的資金應用于企業創新管理中，使企業經營管理效率提升，并促進經濟社會進一步發展。

相關鏈接

科學是發展的重要內在推動力，高新技術企業是指在《國家重點支持的高新技術領域》內，持續進行研究開發與技術成果轉化，形成企業核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動，在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊一年以上的居民企業。它是知識密集、技術密集的經濟實體。

高新技術企業是指通過科學技術或者科學發明在新領域中的發展，或者在原有領域中革新似的運作。在界定高新技術產業范圍的基礎上，對于高新技術企業的概念問題可以從2016年國家修訂印發的《高新技術企業認定管理辦法》來加以界定。因此，在我國，高新技術企業一般是指在國家頒布的《國家重點支持的高新技術領域》范圍內，持續進行研究開發與技術成果轉化，形成企業核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動的居民企業，是知識密集、技術密集的經濟實體。

隨著市場競爭越來越激烈，市場營銷面臨越來越嚴重的同質化，不但是產品的同質化，甚至連營銷策略和技巧都趨于同質化，企業紛紛陷入價格戰、廣告戰、終端戰和促銷戰的泥潭之中，所以追求產品和營銷模式的差異化已經成了企業持續獲得動態市場競爭優勢的必然戰略手段。 無論是成本領先還是差異化，其最終目的都是為了獲取高收益。如前所述，高新技術企業實行成本領先戰略難以奏效，因此，差異化就成為其必然選擇。而差異化營銷戰略的選擇又是高新技術企業發展過程中的自然結果。高新技術企業的最大特點在于其創新動能和創新能力較強，而創新與產品的差異化是正相關關系。