事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理制度的建立與完善

鐘祥東

摘 要：隨著金融體制與事業(yè)單位深化改革進程的快速推進，事業(yè)單位雖然已經(jīng)在財務(wù)管理層面進行了諸多的優(yōu)化與革新，但是在整體的內(nèi)控建設(shè)仍處于較低水平，財務(wù)內(nèi)控的重要性越發(fā)凸顯。加強財務(wù)內(nèi)控管理制度的建立與完善有利于事業(yè)單位長效穩(wěn)健發(fā)展，是事業(yè)單位落實反腐倡廉風險防控要求的重要舉措，有利于事業(yè)單位加強經(jīng)營風險和財務(wù)風險防控意識與能力。本文以建立健全財務(wù)內(nèi)控管理制度對事業(yè)單位發(fā)展的重要性著手，提出建設(shè)性的財務(wù)內(nèi)控管理制度建立與完善的對策，旨在提升事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理質(zhì)量和公共服務(wù)能力。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;財務(wù)內(nèi)控;管理制度;建立與完善

相比較于企業(yè)而言，作為國家各項政策的主要執(zhí)行者和直接實施者的事業(yè)單位，自身承擔著重要的公益服務(wù)職能或者是行政職能，單位內(nèi)部控制水平直接影響著單位社會職能作用的充分發(fā)揮。加上《新預(yù)算法》、《事業(yè)單位會計制度》、《事業(yè)單位內(nèi)部控制制度規(guī)范》等相關(guān)文件的出臺與落實，為事業(yè)單位建立健全財務(wù)內(nèi)控制度又提供了政策依據(jù)。本文主要通過三部分內(nèi)容展開分析研究，以期對事業(yè)單位更好履行社會公益服務(wù)職能發(fā)揮一定的借鑒參考作用。

一、相關(guān)理論概述

（一）財務(wù)內(nèi)控管理

事業(yè)單位通過建立制度體系、制定具體措施、梳理和完善執(zhí)行程序等一系列活動，加強對經(jīng)濟活動風險的防范與管控，助力單位實現(xiàn)控制目標。一般來講，事業(yè)單位實施內(nèi)部控制最根本的目標在于確保單位各項經(jīng)濟活動的合法性和合規(guī)性，保證資產(chǎn)安全，提高資產(chǎn)使用率，為財務(wù)信息的安全性和完整性提供保障，有效降低公款私用、舞弊、貪污腐敗等無違法亂紀行為的產(chǎn)生，從而提高單位整體公共服務(wù)質(zhì)量。建立完善的財務(wù)內(nèi)控管理制度對事業(yè)單位發(fā)展而言有著十分重要的現(xiàn)實意義，事業(yè)單位需要加大財務(wù)內(nèi)控管理制度優(yōu)化與改善，針對財務(wù)內(nèi)控管理制度執(zhí)行中存在的各類問題加以研究，明確造成該問題產(chǎn)生的原因，然后從多個角度著手予以改進和調(diào)整，逐步建立完善的財務(wù)內(nèi)控管理體系。

（二）財務(wù)內(nèi)控管理制度的職能分析

建立財務(wù)內(nèi)控管理制度是事業(yè)單位確保國家各項政策法規(guī)在內(nèi)部貫徹落實的必然要求，有利于提高會計信息的準確性和真實性，提高單位財務(wù)風險防控意識和能力，為單位提升整體運行管理水平奠定基石。

（三）事業(yè)單位建立健全財務(wù)內(nèi)控制度的重要性

1、增強風險防控意識與能力

隨著事業(yè)單位深化改革進程的快速推進，單位發(fā)展所面臨的經(jīng)營風險和財務(wù)風險也在隨之加大，為了更好的應(yīng)對各類發(fā)展風險實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，加強內(nèi)控建設(shè)已成為事業(yè)單位發(fā)展的必然選擇。建立健全財務(wù)內(nèi)控制度有利于單位規(guī)避因人為因素造成的會計差錯，同時事業(yè)單位在落實財務(wù)內(nèi)控過程中需要建立相應(yīng)的財務(wù)防范機制，增強單位風險防控意識和能力。

2、提升資金使用率

建立完善的財務(wù)內(nèi)控制度有利于事業(yè)單位加強資產(chǎn)管控減少國有資產(chǎn)流失，為單位提升資金使用效率提供制度保障。建立健全授權(quán)審批機制有利于事業(yè)單位有效避免各職能部門在固定資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)中出現(xiàn)資金浪費、公款私用等行為。

3、履行社會公益職能

事業(yè)單位通常以控制經(jīng)費支出以及增強財政資金使用的規(guī)范性為經(jīng)營目標，因此，為了實現(xiàn)非盈利性質(zhì)的經(jīng)營管理目標，事業(yè)單位需要以既定戰(zhàn)略目標為核心建立健全內(nèi)控制度，充分發(fā)揮內(nèi)控在提升資產(chǎn)資金使用效率、規(guī)范核算以及降低財務(wù)風險不確定性的作用，助力事業(yè)單位高效有序開展財務(wù)管理工作，進而實現(xiàn)既有戰(zhàn)略目標。

二、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)現(xiàn)狀

第一，對財務(wù)內(nèi)控制度的理解不到位。目前，事業(yè)單位已相繼建立了內(nèi)控制度，但專項資金濫用、資源使用效率低下等財務(wù)管理問題仍未完全杜絕，就其根本，源于事業(yè)單位管理人員對已有內(nèi)控制度的學(xué)習(xí)和理解不到位，對實施內(nèi)控的重要性和迫切性的認識不足，簡單的將財務(wù)內(nèi)部控制等同于財務(wù)部門內(nèi)部的監(jiān)管工作。部分事業(yè)單位的管理人員將財務(wù)內(nèi)控管理和單位決策管理工作二者進行了分離，這在一定程度上弱化了財務(wù)部門在單位管理決策中的作用，是造成財務(wù)內(nèi)部控制制度與單位實際管理模式出現(xiàn)脫節(jié)的主要原因，致使單位財務(wù)內(nèi)控制度流于形式。

第二，財務(wù)內(nèi)控制度落實不到位，缺少良好的執(zhí)行環(huán)境。現(xiàn)階段，我國事業(yè)單位雖已制定了財務(wù)內(nèi)控制度，但卻在具體執(zhí)行過程中，沒有在單位內(nèi)部設(shè)立獨立的財務(wù)內(nèi)控管理部門，一般來講，都是由財務(wù)部門負責財務(wù)內(nèi)控相關(guān)工作的開展與落實，將財務(wù)內(nèi)控與財務(wù)管理混為一談，這無疑對單位執(zhí)行財務(wù)內(nèi)控制度造成了較大的影響。以項目資金審批為例，大部分事業(yè)單位都沒有嚴格按照財務(wù)內(nèi)控制度進行項目資金審批工作，一般只需要有管理人員簽字，財務(wù)人員就會予以提款。同時，事業(yè)單位需要加強執(zhí)行環(huán)境建設(shè)，為企業(yè)各項內(nèi)控措施的有效落實奠定基礎(chǔ)。

第三，權(quán)力約束機制亟需健全。隨著事業(yè)單位深化改革進程的不斷推進，越來越多的事業(yè)單位認識到加強內(nèi)部控制的重要性，加大內(nèi)控革新力度，但在權(quán)力約束機制建設(shè)層面卻存在一定問題，內(nèi)控約束機制流于形式，內(nèi)控監(jiān)督機制不完善。部分事業(yè)單位的管理人員過于重視業(yè)務(wù)活動開展，忽視了內(nèi)部控制的重要性，尚未在內(nèi)部構(gòu)建完善的財務(wù)內(nèi)控管理制度體系，制約著單位實現(xiàn)全覆蓋、全過程和全控制的“三全”目標。

第四，預(yù)算管理實施水平有待提升。現(xiàn)階段，我國事業(yè)單位在預(yù)算管理的應(yīng)用于研究上雖已取得一定成效，但仍存在較多問題，如單位內(nèi)部缺乏良好的工作氛圍、預(yù)算編制科學(xué)性不足、預(yù)算執(zhí)行剛性不足、預(yù)算調(diào)整隨意性較大、預(yù)算考核流于形式等，制約著單位發(fā)揮預(yù)算管理的優(yōu)勢作用，影響著單位財務(wù)管理水平的穩(wěn)步持續(xù)提升。

第五，監(jiān)管力度薄弱。從現(xiàn)階段事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理制度實施情況來看，大部分單位針對財務(wù)內(nèi)控制度的監(jiān)管力度都稍顯薄弱。一方面，部分事業(yè)單位制定的財務(wù)內(nèi)控管理制度中缺失與監(jiān)督相關(guān)的內(nèi)容，削弱了內(nèi)控制度的監(jiān)督作用。另一方面，部分事業(yè)單位雖已制定了相應(yīng)的監(jiān)管機制，但卻沒有制定與之相適用的獎懲機制。

三、建立與完善事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理制度的有效途徑

（一）打破固有的財務(wù)管理思維

打破傳統(tǒng)固有的財務(wù)管理思維，樹立正確的財務(wù)內(nèi)控管理認知是事業(yè)單位在內(nèi)控重要性越發(fā)凸顯的環(huán)境下建立完善的、有效的財務(wù)內(nèi)控制度的基礎(chǔ)條件。事業(yè)單位管理人員和財務(wù)人員需要注重新的財務(wù)管理理論和相關(guān)政策法規(guī)的學(xué)習(xí)，不斷提升自身財務(wù)管理能力，及時革新管理和工作理念。并以此為基礎(chǔ)緊密聯(lián)系單位實際發(fā)展現(xiàn)狀，制定契合性較高的、全面的、適用性較強的財務(wù)內(nèi)控制度，幫助財務(wù)人員正確認知自身工作開展情況對單位發(fā)展的重要價值和作用，從而加快自身工作觀念轉(zhuǎn)變進程，嚴以律己。

（二）建立健全財務(wù)內(nèi)控體系

1、制定完善的建設(shè)規(guī)劃

一是事業(yè)單位需要在內(nèi)部設(shè)立完善的、科學(xué)的組織機構(gòu)，實現(xiàn)分工制衡。事業(yè)單位管理人員尤其是財務(wù)管理人員需要具備較強的財務(wù)內(nèi)控意識，積極協(xié)調(diào)各職能部門參與財務(wù)內(nèi)控工作的有效性;二是加強決策體系的科學(xué)性和規(guī)范性，建立健全監(jiān)督與執(zhí)行分離機制，落實不相容崗位分離制，明確界定各部門在財務(wù)內(nèi)控工作開展中的具體權(quán)責范圍，確保各部門、各職工之間形成互相監(jiān)督、通力合作的良好關(guān)系;三是理清并細化單位各經(jīng)濟業(yè)務(wù)開展流程，明確劃分各主要業(yè)務(wù)如資產(chǎn)管理、預(yù)算收支等的具體分工、權(quán)利和義務(wù)，為各環(huán)節(jié)工作的深化落實提供有力保障，為單位實現(xiàn)長遠發(fā)展發(fā)揮重要作用。

2、建立完善的風險防范機制

事業(yè)單位制定財務(wù)內(nèi)控制度不僅是為了加強會計核算的規(guī)范性與降低經(jīng)費支出，在財務(wù)風險識別與防控中也發(fā)揮著重要作用。所以，以現(xiàn)有經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程為核心，通過構(gòu)建風險識別機制、預(yù)警機制、風險評估機制等為單位降低財務(wù)風險的不確定性奠定基礎(chǔ)。首先，事業(yè)單位需要就經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程開展中經(jīng)常發(fā)生的風險執(zhí)行對應(yīng)的、科學(xué)的如資產(chǎn)負債率表、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標，并確保可以將達到限額的相關(guān)指標及時反映給相關(guān)管理人員;其次，事業(yè)單位需要定期就國家出臺的相關(guān)文件、金融機構(gòu)利率變化等委派專人開展調(diào)研活動，并以內(nèi)審機構(gòu)就內(nèi)控執(zhí)行出具的審計結(jié)果為依據(jù)，針對性的進行補缺補漏活動;最后，事業(yè)單位尤其是自收自支類或者是企業(yè)化管理類型的事業(yè)單位，需要為單位固定資產(chǎn)尤其是大型固定資產(chǎn)如專業(yè)設(shè)備、公車等購買商業(yè)保險，以實現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁風險目標。

3、開展有效的審計工作

首先，事業(yè)單位需要設(shè)立獨立的專職內(nèi)審機構(gòu)，并選取專業(yè)的內(nèi)審人員擔任，建立健全內(nèi)審監(jiān)督機制，明確劃定內(nèi)審機構(gòu)職責范圍、工作開展模式以及工作權(quán)限，并調(diào)動各部門配合內(nèi)審工作開展的積極性，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的職能作用;其次，內(nèi)審機構(gòu)需要在年度初步制定與單位日常財務(wù)管理不足、切合度較高的審計規(guī)劃，及時掌握財務(wù)管理工作開展中存在的各種違規(guī)行為，并快速開展糾正工作，提升財務(wù)管理質(zhì)量;最后，內(nèi)審人員在審計結(jié)束后需要編制科學(xué)化的審計報告，并及時上報至管理人員。在單位黨組集體就審計報告內(nèi)容進行分析討論后，指派內(nèi)審機構(gòu)督促各科室針對性的進行整改，提升各科室管理水平的同時，能夠有效避免審計工作的形式化發(fā)展。

4、完善溝通機制

事業(yè)單位應(yīng)建立完善的內(nèi)部溝通機制，積極利用信息技術(shù)搭建內(nèi)部溝通交流平臺，提高內(nèi)部溝通效果，充分發(fā)揮各崗位、各部門的組織協(xié)調(diào)作用，為單位提升內(nèi)控管理規(guī)劃的有效性提供保障。

（三）提升全面預(yù)算管理實施效率

全面預(yù)算管理是事業(yè)單位提升財務(wù)內(nèi)控水平的有效措施。一方面，事業(yè)單位管理人員需要正確認知預(yù)算管理的重要性和必要性，樹立科學(xué)的全面預(yù)算管理理念。財務(wù)部門需要深入學(xué)習(xí)國家新出臺的相關(guān)法規(guī)政策如《預(yù)算法》、國庫集中制度以及當?shù)刎斦块T出臺的相關(guān)預(yù)算編制要求進行本單位下年度預(yù)算編制活動，并推動精細化管理，提升預(yù)算編制的科學(xué)性與預(yù)算執(zhí)行的剛性;另一方面，事業(yè)單位需要開展有效的預(yù)算執(zhí)行考核工作，將預(yù)算執(zhí)行考核結(jié)果與管理人員和相關(guān)職工的業(yè)績考核、薪酬待遇、福利機制緊密結(jié)合，保證各部門、全體職工嚴格按照相關(guān)規(guī)定積極有效參與預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)。同時，事業(yè)單位需要就預(yù)算執(zhí)行實際結(jié)果與既定指標存在較大差距的部門或科室進行通報、約談等處罰，針對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與既定指標出入較小的部門或科室進行口頭表揚、發(fā)放獎金等獎勵，助力全面預(yù)算管理的深化落實。

（四）制定科學(xué)的內(nèi)控制度目標

為了確保事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度在執(zhí)行中與既定發(fā)展戰(zhàn)略目標相符合，事業(yè)單位需要立足于整體戰(zhàn)略高度制定科學(xué)的財務(wù)內(nèi)控目標。事業(yè)單位建立健全財務(wù)內(nèi)控管理制度的主要目的是為了提升國有資產(chǎn)的安全性和完整性、加強經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算的規(guī)范性以及有效降低財務(wù)風險發(fā)生的可能性，為事業(yè)單位更好的履行社會公益職能以及提升整體經(jīng)營管理水平奠定基礎(chǔ)。同時，事業(yè)單位需要保證財務(wù)內(nèi)控目標貫穿各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中，充分發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控的監(jiān)管作用。

（五）嚴格執(zhí)行責任會計制度

一是建立包含利潤中心和結(jié)算中心在內(nèi)的責任中心。事業(yè)單位在建立責任中心的基礎(chǔ)上，針對內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價方式與費用攤銷模式進行明確規(guī)定，為責任中心的有序建立以及深入營運夯實基礎(chǔ);二是制定科學(xué)的目標責任主體，合理進行成本指標的分解。事業(yè)單位需要參考同行業(yè)的先進水平，制定責任目標。并依據(jù)市場法則開展責任目標的分析計算工作，最大化滿足責任目標的可控性、動機和整體最優(yōu)化三大原則;三是編制績效考評報告，落實獎懲機制。事業(yè)單位需要在管理會計報告編制過程中有效納入責任單位的計算結(jié)果，以及責任中心的績效考評報表等內(nèi)容，保證計算目標數(shù)量與實際數(shù)量的真實性，并反映單位具體的管理要求。同時，財務(wù)部門需要集中會計（并行匯總）相關(guān)報表數(shù)據(jù)，建立健全獎懲機制，充分調(diào)動各職工工作的主觀能動性和積極性。

（六）提升財務(wù)內(nèi)控人員的綜合素養(yǎng)

財務(wù)內(nèi)控人員個人素養(yǎng)尤其是關(guān)鍵崗位人員的綜合素養(yǎng)在一定程度上直接決定著單位財務(wù)內(nèi)控建設(shè)水平。一方面，事業(yè)單位可以定期在內(nèi)部組織開展專業(yè)性的學(xué)習(xí)提升活動，幫助財務(wù)人員樹立正確的財務(wù)內(nèi)控理念，確保各職工樹立積極參與財務(wù)內(nèi)控工作開展意識，并結(jié)合完善的績效考核制度、獎懲機制等，在提升職工工作效率的同時，加強對職工工作行為的約束性;另一方面，事業(yè)單位可以提高關(guān)鍵崗位人員任職標準，既需要具備與崗位相適應(yīng)的綜合能力，還需要較為成熟的財務(wù)管理能力以及財務(wù)分析技能，并針對新入崗職工進行崗前培訓(xùn)，加快新職工適應(yīng)本單位財務(wù)內(nèi)控運行模式速度。此外，事業(yè)單位還需要注重單位職工職業(yè)道德素養(yǎng)提升，通過建立健全相關(guān)人員的制衡機制等，實現(xiàn)貪污腐敗行為的防微杜漸。

（七）完善監(jiān)督機制，增設(shè)獎懲措施

以原有制度體系為基礎(chǔ)，明確財務(wù)內(nèi)控制度建立與完善的核心重點，增設(shè)監(jiān)督機制，制定詳細的獎懲措施，一方面可以有效幫助事業(yè)單位彌補和完善制度存在的缺陷與不足，另一方面可以顯著提升內(nèi)控制度的監(jiān)督作用和約束能力，以便于充分調(diào)動有關(guān)人員工作積極性，為財務(wù)內(nèi)控工作的貫徹落實提供保障。在實際操作中，事業(yè)單位應(yīng)在財務(wù)內(nèi)控制度中明確各部門的工作內(nèi)容，制定完善的崗位工作規(guī)范，細化權(quán)責，以此為基礎(chǔ)制定相應(yīng)的監(jiān)督標準，并在單位內(nèi)部設(shè)立獨立的監(jiān)督部門，專門負責制度執(zhí)行監(jiān)管。針對工作不規(guī)范的職工，或是不嚴格按照監(jiān)督機制執(zhí)行的職工，應(yīng)根據(jù)實際情節(jié)嚴重情況進行相應(yīng)的懲處，以便于約束職工工作言行;反之，單位應(yīng)予以相應(yīng)的獎勵，物質(zhì)獎勵或是精神獎勵。

四、結(jié)束語

綜上所述，建立健全財務(wù)內(nèi)控制度是事業(yè)單位提升財務(wù)管理水平進而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然要求，是事業(yè)單位更好履行社會公益性職能、完成歷史使命的有效措施之一。財務(wù)內(nèi)控是事業(yè)單位的一項長期的、復(fù)雜的工程，貫穿單位各項經(jīng)濟管理活動。由于財務(wù)內(nèi)控在事業(yè)單位發(fā)展時間較短，事業(yè)單位在建立財務(wù)內(nèi)控制度開展財務(wù)內(nèi)控工作中不可避免的存在著較多不足，單位可以通過樹立正確的財務(wù)內(nèi)控意識、建立健全財務(wù)內(nèi)控體系、提升全面預(yù)算管理實施效率、制定科學(xué)的財務(wù)內(nèi)控管理目標、嚴格執(zhí)行責任會計制度，以及注重財務(wù)內(nèi)控人員綜合素養(yǎng)提升等角度進行財務(wù)內(nèi)控制度的建立與完善。隨著市場環(huán)境和全球經(jīng)濟形式的快速變化，事業(yè)單位發(fā)展所需要面臨的挑戰(zhàn)也會隨之不斷加大，重視財務(wù)內(nèi)控制度的建立與完善、提升財務(wù)內(nèi)控水平為事業(yè)單位加強財務(wù)管理時效性以及實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展筑牢基石。

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