新會計準則下企業納稅籌劃探析

資助項目：《納稅籌劃》課程融合課程思政的教學研究，項目編號：HHJTXY-2021szkc07

摘 要：納稅籌劃屬于企業財務管理范疇，合法的納稅籌劃有利于企業實現財務管理目標。探討新會計準則對企業納稅籌劃的影響，通過利弊分析，結合當前企業納稅籌劃現狀，提出實時掌握國家政策、著眼籌劃方案的綜合性、加強溝通、提升人員素質、財稅融合等針對性建議，希望企業在詳細解讀新會計準則并知法、懂法、守法的總基調下，將納稅籌劃貫穿于企業財務管理活動中，通過全員參與，提高企業在新會計準則下的籌劃效益。

關鍵詞：新會計準則;企業;納稅籌劃;財務管理

引言：企業在推動市場經濟發展中具有舉足輕重的作用，為進一步激發經濟活力，政府相繼出臺多項稅收優惠政策，以便減輕企業稅收負擔，推動實體經濟高質量發展，納稅籌劃也相應成為企業的重要財務管理活動。一定程度上講，納稅籌劃將減少國家的財政收入，但從長遠和整體上看，企業稅負的降低，有助于產業結構優化，促進國民經濟健康、持續發展。新會計準則的實施，有助于完善我國會計體系，規范企業的經濟業務，同時也對企業的納稅籌劃帶來重要影響。通過針對新會計準則下企業納稅籌劃現狀，提出針對性建議，進而為企業進行合法、高效納稅籌劃提供參考建議。

一、納稅籌劃的必要性

首先，納稅籌劃可以降低企業稅收負擔，獲取稅收優惠，也可以防止企業陷入稅法陷阱，提升企業遵從法制化的水平。其次，納稅籌劃是一項系統工程，企業追求稅后利益的動機，將促使其不斷更新觀念，加強管理，提高經營管理水平，降低管理成本。一方面，企業可以利用稅制差異、稅收優惠、稅法彈性等納稅籌劃方法達到遲納、少納甚至不納稅款的目的，從而降低成本。另一方面，在存在稅務代理的情況下，通過納稅籌劃為企業節約稅款，獲得“增值”收益。

二、新會計準則對企業納稅籌劃的影響

新會計準則的頒布實施，是我國走向國際化、市場化的必然要求，使會計準則更加嚴格、規范、詳細和全面。新會計準則對會計確認、初始計量、后續計量、處置和披露等范圍進行了調整，刪除和更改了部分指導意見。具體來說，新會計準則對企業納稅籌劃工作的影響主要體現在兩個方面：積極的影響和不利的影響。

1.積極的影響

新會計準則對企業納稅籌劃的積極作用主要表現在以下幾個方面：

（1） 有利于降低納稅調整風險

無論是新會計準則下處置交易性金融資產，其公允價值變動損益的部分無需再次結轉入投資收益的修訂，還是新會計準則下，債務人進行債務重組時，除了以金融資產方式進行債務重組之外，以其他非金融資產方式的債務重組，其重組損益均計入其他收益的修訂，都體現了新會計準則有助于簡化稅務與會計的處理程序，減少會計與稅法差異，進而降低由于納稅調整不當帶來的風險，此外最新租賃準則要求承租人對于租入的資產，除了短期租賃和低價值租賃外，均需確認使用權資產和租賃負債，并在報表上進行反映的修訂，有效降低了企業通過表外資產，進行偷稅、漏稅的納稅風險。

（2） 減輕企業的稅收負擔

新會計準則對無形資產的研究階段和開發階段的區別做了解釋，同時準則應用指南對兩個階段的界定做出進一步詳細說明。更加明確地指出無形資產所涉及的會計科目：開發階段的支出符合資本化條件的，確認為無形資產;不符合資本化條件的計入當期損益。無法區分研究階段支出和開發階段支出，應當將其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益，有效地減輕了企業的稅收負擔。

（3） 拓寬納稅籌劃渠道

新會計準則擴大了借款費用資本化的核算對象，不僅包括固定資產，還包括無形資產、船舶、大型機械設備、投資性房地產、存貨等，資本化的借款范圍不再僅包括專門借款，還可能包含一般借款。在此情形下，核算對象的豐富，核算范圍的增加，拓寬了企業納稅籌劃渠道。

2.不利的影響

由于新會計準則對收入、金融工具、租賃準則、政府補助、債務重組、非貨幣性資產交換等內容的修訂，導致資產、負債、所有者權益等報表賬戶在初始確認、后續計量及財務報表披露上都進行了較大的調整，對企業進行納稅籌劃也帶來挑戰。比如新會計準則下，現金折扣方式下收入確認的會計、稅法差異以及新租賃準則下，承租人租入資產的確認與稅法處理存在較大差異等情況，不僅增加企業財務管理工作量以及納稅籌劃成本，還降低了企業納稅籌劃的穩定性，導致企業納稅籌劃風險增加。

三、新會計準則下企業納稅籌劃現狀

1.政策運用不當，缺乏與時俱進

最近幾年，我國企業會計準則的修訂，對部分會計要素的確認、計量和報告等進行了調整，其中準則調整較大的主要是收入、租賃、金融工具、債務重組、非貨幣性資產交換等，其是決定財務報表中損益金額的主要因素，直接影響企業對納稅籌劃思路的制定、納稅籌劃方案的選擇，加之增值稅、企業所得稅、個人所得稅等三大稅種政策的不斷修訂和完善，使企業在利用國家政策進行納稅籌劃，合法、合理減輕企業稅收負擔過程中帶來較大的不確定。當前多數企業在進行納稅籌劃時，由于缺乏對上述新會計準則下會計、稅法政策的準確解讀，缺乏與時俱進，導致政策運用不當，受到當地法規的限制或打擊。

2.稅務機關不認同，增加納稅成本

納稅籌劃是在合法與違法的法律邊界運作，稅收籌劃人員很難精準把握兩者的分界線，加之針對有些新會計準則、稅法政策的概念，企業存在不同的理解和釋義，導致對概念缺乏明晰性，比如納稅籌劃與避稅的區別。同時，由于各地具體的稅收征管方式不同，當地稅收執法部門擁有較大的自由裁量權，進而可能導致財務報表數據不符合新會計準則，企業制定的納稅籌劃方案不符合當地稅收征管法規等，被稅務機關駁回，增加稅務征管、核查、處罰、籌劃差錯以及申報材料不合格返工等納稅成本。

3.籌劃方案缺乏綜合性，企業價值降低

納稅籌劃屬于企業財務管理范疇，兩者具有共同的目標，即企業價值最大化。但在新會計準則下，多數企業進行納稅籌劃時，缺乏全局思維，導致籌劃方案缺乏綜合性。一方面，企業著眼于減輕個別稅種的稅負，導致企業價值降低。比如，某個體工商戶依法要繳納相應的流轉稅和所得稅，他結合新會計準則、稅法政策進行了納稅籌劃，制定的納稅籌劃方案可以讓他免繳全部稅款，最大程度地將稅負降低至零。但綜合考慮，由于該納稅籌劃方案要求把他的經營業績控制在起征點以下，使其經營規模和收益水平受到了最大的限制，整體降低了企業的價值。另一方面，企業僅考慮自身利益，忽視對方利益，導致在新會計準則下，收入的降低，納稅籌劃面臨失敗。例如，在納稅籌劃的方法中，有一個常用的籌劃手段，即轉嫁籌劃，也就是通過將自身的稅收負擔轉移給相關主體而獲取籌劃收益的一種方法。比如就增值稅而言，企業通過納稅籌劃降低了銷售方的銷項稅額，若購買方是增值稅小規模納稅人，則方案可行;若購買方是增值稅一般納稅人，就會導致其可抵扣稅款的降低，遭到購買方的拒絕，導致企業收入減少，企業價值降低。

4.部門間缺乏信息溝通，增加籌劃成本

新會計準則下，各部門通過及時溝通信息，是提高會計信息質量、制定切實可行的納稅籌劃方案、提高籌劃效益的有效途徑。由于中小企業一般是職能制組織結構、大型企業會選擇事業部組織結構、業務單位戰略組織結構、矩陣制組織結構等形式，這些組織結構在一定程度上，都存在信息共享不充分、信息不對稱等情況，導致籌劃方案失敗，造成企業不必要的人力、財力、物力等資源耗費，增加籌劃成本。

5.缺乏納稅籌劃意識，人員素質有待提高

納稅籌劃是一項復雜性、專業性、綜合性的財務活動，對稅收籌劃人員的素質水平要求比較高，隨著新會計準則、稅收政策的調整更是如此。但是，目前大多數中小企業普遍缺乏納稅籌劃意識，缺乏正確的稅務管理理念，稅收籌劃人員的素質水平有待提高，多少企業將納稅籌劃看作是財務部門的工作，未將納稅籌劃貫穿于企業財務管理過程，導致各個部門間缺乏相互配合、相互協作，沒有建立全員參與、全員控制的新思維，導致納稅籌劃風險的增加。

四、新會計準則下企業納稅籌劃建議

為了充分發揮新會計準則下納稅籌劃的積極作用，規避其帶來的不利影響，本文結合當前企業納稅籌劃現狀，從以下幾個方面提出針對性建議。

1.實時掌握國家政策，進行精細化管理

隨著市場經濟環境的快速發展和各種新會計準則的出臺，企業的納稅籌劃必須與國家的政策導向保持同步，及時關注政策與環境的變化，制訂和調整納稅籌劃方案，保障其符合政策法規的規定和意圖，準確認知納稅籌劃與避稅的關系，確保納稅籌劃的合法性和合理性，避免偷稅、漏稅及惡意避稅。企業應及時跟蹤相關政策、法規的動態，全面收集政策信息，保持與時俱進，制定動態調整納稅籌劃方案，推行精細化管理模式，精化企業內部管理，制定精準的納稅籌劃策略，從宏觀層面上，全面、正確把控企業納稅籌劃的基準和方向。

2.著眼籌劃方案的綜合性，提高企業價值

一方面，納稅籌劃是為了使企業整體利益增加。但在某些情況下，稅收負擔的降低，是以減少稅后經營利潤為代價，這就要求企業在選擇納稅籌劃策略時，應著眼于企業的整體經濟效益，將稅后經營利潤最大的籌劃方案作為最優方案，放棄整體稅負最少的籌劃方案，提高納稅籌劃的綜合性。另一方面，企業進行納稅籌劃，應著眼于整體稅負的降低。某種情況下，企業為了降低個別稅種的稅收負擔，進一步提高市場競爭力，會采取業務類型多元化戰略來增加市場份額，進而使企業納稅稅種增加。但由于各稅種的稅基相互影響，在降低某個稅種稅基的同時，可能會導致其他稅基增加。由于不同稅種繳納稅額的差異較大，企業的各種稅種之間具有此消彼長的關系，這就要求企業統籌規劃整體稅負，降低納稅籌劃風險。

3.加強溝通，降低籌劃成本

伴隨著經濟發展，新會計準則、稅制改革應運而生，相關會計政策、稅收法規處于動態調整當中。加強信息溝通，是企業實時掌握新會計準則的修訂、稅收政策的變動、市場競爭狀況、稅務行政執法情況和企業自身經營狀況等方面信息，提高納稅籌劃效益的必然要求。

一方面，加強與當地稅務部門的溝通，降低籌劃成本。由于稅收征管方式因地制宜，加強稅務部門溝通，有利于降低納稅籌劃成本。企業作為社會的一員，應誠實守信，依法納稅。新會計準則的修訂對財務報表賬戶及核算進行了較大調整，且財務報表是稅務人員核查納稅金額的重要依據，企業應主動加強與稅務機關的溝通，得到當地主管稅務部門的認可，主動適應當地稅務部門的管理特點，有利于及時獲悉最新、最準確的新會計準則與稅收政策之間的差異、稅收政策變動、新稅法政策等相關內容，及時向當地稅務征管部門提交其所要求的納稅資料以及財務報表數據，并正確領會國家稅收政策的立法意圖與宗旨，得到稅務部門的指導和認同，合理、合法進行納稅籌劃，依法納稅，提高企業的形象和信譽，降低籌劃成本。另一方面，企業應建立信息溝通機制，降低籌劃成本。新會計準則下的財務報表數據是建立在財務、生產、采購以及銷售等部門提供的信息基礎上，企業要制定最優的納稅籌劃方案，需要建立充分、準確的財務信息、稅收信息，進而要求企業各部門人員通過相互交流、溝通，保持信息傳遞渠道的暢通，實現財務、稅收信息的共享，進而使納稅籌劃人員及時、準確掌握會計、稅收信息，減少不必要的人力、財力、物力等資源耗費，降低籌劃成本。

4.提升人員素質，增加籌劃效益

一方面，提升財稅業務水平，增加籌劃效益。由于新會計準則、新稅法政策的實施，企業應通過培訓、外出學習等方式，提高員工的財會水平，增強員工對新稅收優惠政策的理解，必要時通過定期對員工進行會計、稅法知識的考評，并將考評結果與員工的工資、績效掛鉤，通過獎懲責罰，提升人員素質。要求納稅籌劃人員知悉新會計準則、掌握會計核算制度，有助于確保會計、稅法核算的真實性、完整性及準確性，降低由于審計、查賬、會計差錯、會計事項調整等造成的成本、費用的耗費，避免經濟處罰，提高辦事效率，進而保障會計信息質量，據此準確進行納稅籌劃，提高納稅籌劃效益。另一方面，保障方案可行性，增加籌劃效益。納稅籌劃人員必須準確預判市場環境，整合各類信息，制定符合行業標準和市場情況的納稅籌劃方案，并確保納稅方案科學合理，以提高納稅籌劃效益。需要指出的是，許多納稅籌劃方案在理論上是可行的，但在實際操作過程中可能存在一些問題。因此，有必要從企業發展的總體目標來判斷、分析企業的內部和外部環境，提高納稅籌劃的實際可行性，確保納稅籌劃的收益高于納稅籌劃成本。

5.財稅融合，完善納稅籌劃階段

納稅籌劃屬于企業財務管理范疇，應貫穿于企業采購、銷售、研發、供應、投資、融資等財務活動中，但大多數企業認為納稅籌劃僅僅是財務人員的職責，納稅籌劃并未有效貫穿于企業財務管理過程，納稅籌劃的階段有待完善。

企業應通過宣傳、座談等方式，提高員工納稅籌劃意識，使全體員工意識到納稅籌劃需要全員參與。比如，在采購商品時，采購部門需要考慮采購對象選擇一般納稅人還是小規模納稅人，比較有利于合法降低稅收負擔;在銷售商品時，銷售部門應結合新會計準則下收入的確認，在折扣銷售、現金折扣、買一贈一、銷售折讓等促銷方案中，選擇最優的納稅籌劃方案;在研發產品時，研發方式是選擇自行研發還是委托研發有利于合法降低稅負等。同時，企業應通過制定責任制度、獎懲措施激勵采購部、銷售部、研發部、人力資源部等部門合法、有效參與納稅籌劃。

五、結語

納稅籌劃是納稅人在依法納稅前提下自我保護意識提高的必然選擇。企業應積極利用新會計準則給納稅籌劃帶來的機遇，結合實時掌握國家政策、著眼籌劃方案的綜合性、加強溝通、提升人員素質、財稅融合等方面的建議，使企業在合法、合理納稅的總基調下，使員工認真解讀新會計準則，提高會計信息質量，并懂法、知法、守法進行納稅籌劃，進而將納稅籌劃貫穿于企業財務管理活動中，通過全員參與、全員控制進一步提高企業納稅籌劃的效益，扭轉新會計準則對企業納稅籌劃帶來的挑戰，促使企業高質量發展。

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作者簡介：韓圓圓（1989.10- ），女，漢族，河南省焦作市人，碩士學位，專業：會計學，職稱：會計師

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