新稅法下個人所得稅的納稅籌劃

李盼盼

摘要：個人所得稅是我國的重要稅種，在財政收入中占比較高。在我國經(jīng)濟高速發(fā)展的同時，人民生活也得到了顯著的改善，收入分配差距也在逐漸擴大，不平衡的收入也成為了社會的主要矛盾之一，政府采用了一系列政策工具來化解各類矛盾，稅收被認(rèn)為是調(diào)節(jié)收入分配最直接的手段。隨著新個稅法的實施，綜合與分類相結(jié)合的模式成為了個人所得稅的管理方式。在新個稅法下，企業(yè)需要思考如何降低勞動者的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，激發(fā)員工工作的熱情，以提高企業(yè)的競爭力。本文針對新個稅法下企業(yè)個人所得稅的納稅籌劃工作進行探討，并研究了個人所得稅納稅籌劃的保障機制，希望通過本文的研究提高個人所得稅納稅籌劃水平。

關(guān)鍵詞：個人所得稅;納稅籌劃;員工激勵

隨著經(jīng)濟新常態(tài)的到來，企業(yè)在發(fā)展過程中面臨著一系列問題，企業(yè)之間的競爭日趨激烈，勞動者的工資水平不斷提高。個人所得稅影響勞動者的實際所得，若稅負(fù)過高將難以提高勞動者工作的積極性。企業(yè)需要優(yōu)化人力資源實現(xiàn)競爭優(yōu)勢，就需要留住人才，發(fā)揮人力資源的作用，提高企業(yè)的競爭力。開展個人所得稅納稅籌劃，能夠降低員工稅務(wù)負(fù)擔(dān)并提高員工可支配收入，激發(fā)員工工作的積極性，從而提高企業(yè)的競爭力，促進企業(yè)價值提升。同時通過個人所得稅納稅籌劃工作，能夠避免被稅務(wù)局處罰的情況，促使員工提升財稅知識水平，自覺學(xué)習(xí)法律法規(guī)的要求，避免由于稅務(wù)籌劃不完善導(dǎo)致稅務(wù)負(fù)擔(dān)增加或稅務(wù)風(fēng)險提高的問題，因此個人所得稅稅務(wù)籌劃工作對企業(yè)的發(fā)展而言至關(guān)重要。

一、相關(guān)概念

稅務(wù)籌劃要求納稅人在遵守法律法規(guī)的前提下，通過對各項涉稅活動進行事先的籌劃與安排，盡可能降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。個人所得稅的稅務(wù)籌劃必須要有合法性原則，以稅法的規(guī)定為基礎(chǔ)，在遵守法規(guī)的基礎(chǔ)上實現(xiàn)對納稅方案的合理選擇。通過明確自身的權(quán)利和義務(wù)，在充分聽取稅務(wù)機關(guān)意見的前提下，選擇對自己最有利的方案。同時企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識到稅務(wù)籌劃工作可能存在的各類風(fēng)險，要實現(xiàn)對新稅法的全面掌握才能主動規(guī)避風(fēng)險，并針對風(fēng)險制定預(yù)防措施。

二、新稅法的主要改變

通過個人所得稅的改革，能夠調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動，同時也能夠合理分配收入。個人所得稅被公認(rèn)為是實現(xiàn)居民收入公平分配的有效手段，在實施個人所得稅改革之前，我國改革開放的進程中基尼系數(shù)一直處于高位，超過了國際警戒線的標(biāo)準(zhǔn)，貧富差距越來越大，如果個稅調(diào)節(jié)收入的功能缺乏，那么未來我國的兩極分化將進一步嚴(yán)重。近年來我國經(jīng)濟不斷發(fā)展，國民經(jīng)濟運行穩(wěn)中向好，社會主義經(jīng)濟體制也在不斷完善，個人收入中工資薪金的比重逐漸下降，人們的收入更加多元化，因此個人所得稅也在這一背景下改革，具體而言個稅有了以下幾點明顯改變：

第一，征收模式的變化。新個稅法下，征收模式形成了綜合征收的方式，以全年的總收入為基數(shù)征收，克服了分類征收模式下按月繳納稅款可能存在月份之間納稅的劇烈波動，從而平衡全年的稅負(fù)。例如對于銷售人員而言，在舊稅法下，某月業(yè)績較好需要再繳納過高稅負(fù)，而其他月份收入?yún)s較低。新個稅使得整體的稅負(fù)更具有合理性，原有的職工稅務(wù)籌劃方法不再適用，企業(yè)要按照綜合征收的模式對個稅籌劃方式進行優(yōu)化。征收管理的改變會使稅務(wù)籌劃工作有所改變，企業(yè)在對員工代扣代繳時也需要對工作進行調(diào)整。新個稅法下要求納稅人提供扣繳信息進行年度匯算清繳，加大了企業(yè)的工作量，也要求相關(guān)人員更具有專業(yè)性。

第二，納稅級距產(chǎn)生改變，擴大了前三級的級距。企業(yè)可以利用級距的特點進行稅務(wù)籌劃，例如應(yīng)納稅額正好在36，000元，可以通過適當(dāng)減少薪酬，使員工適用更低稅率，降低員工稅負(fù)。

第三，新個稅法增加了六項專項扣除，這也要求企業(yè)注意新的扣除項目，并指導(dǎo)員工選擇專項扣除的方式和專項扣除標(biāo)準(zhǔn)，盡可能降低員工的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

三、新稅法下個人所得稅的納稅籌劃

（一）個人所得稅納稅籌劃方案設(shè)計原則、思路及路徑

第一，明確個人所得稅納稅籌劃的原則。首先，合法性原則。個人所得稅納稅籌劃不同于偷稅漏稅，企業(yè)要明確納稅籌劃和偷稅漏稅的本質(zhì)區(qū)別，納稅籌劃要在合法的前提下開展，在不違背法律要求的前提下實現(xiàn)個人利益最大化。其次，綜合效益性原則。個人所得稅的納稅籌劃不能獨立于財務(wù)，也不能脫離個人的薪資待遇，要綜合各方面的因素考慮最佳的籌劃方案。再次，事前性原則。納稅籌劃工作必須要在納稅事項發(fā)生之前進行事前明確，如果是在納稅事項發(fā)生之后才進行籌劃，將被判定為故意違反稅收規(guī)定。

第二，個人所得稅納稅籌劃的思路。首先，要全面考慮個人所得稅不同項目的稅率，為達到納稅籌劃的目標(biāo)盡可能使用相對較低的稅率。其次，充分利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。2016年5月9日之后國家開展放管服，國家的稅法也出臺了一系列優(yōu)惠政策，例如2021年12月31日前，年終獎可不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額。納稅人要充分利用各類政策開展納稅籌劃，應(yīng)該注意到，自2022年1月1日起，個人取得年終獎不再適用優(yōu)惠算法，即不能再單獨計稅，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅，因此要注意時效性。

第三，對員工要做到均衡收入。企業(yè)普通員工的工資薪金采用超額累計稅率，企業(yè)要考慮到收入的均衡，盡可能實現(xiàn)每個納稅年度收入的均衡，避免某一年度收入過高導(dǎo)致個稅負(fù)擔(dān)較重，而某些年度則個稅適用稅率較低的問題。

（二）勞動所得的納稅籌劃

結(jié)合目前企業(yè)勞動所得的可知，勞動所得主要包括工資薪金、獎金、勞務(wù)報酬等項目，因此針對勞動所得也是圍繞這些方面的籌劃開展的。

第一，日常發(fā)放薪酬的納稅籌劃。首先，企業(yè)內(nèi)部成員的工資收入有較大的差異，通過新個稅的累計預(yù)扣法的方式，在累計應(yīng)納稅所得額超過每檔級距的臨界值時，前后兩個月的稅負(fù)會產(chǎn)生較大的波動，因此對于高薪的員工個人所得稅納稅籌劃時，應(yīng)考慮級距的臨界點，通過對臨界點開展籌劃，從而實現(xiàn)稅負(fù)最小化。企業(yè)內(nèi)部根據(jù)員工的工作量及業(yè)務(wù)業(yè)績情況不同，成員的工資差異很大。例如企業(yè)內(nèi)部的銷售人員工資可達上萬元，但是對于職能部門的成員則工資可能在數(shù)千元不等。對于工資較高的員工，可以將所得發(fā)放為兩部分，在日常發(fā)放薪酬納入全年應(yīng)納稅所得額中，并在年終一次性發(fā)放部分獎勵。也可以按照全年的總收入平均到每個月發(fā)放薪資。對于員工而言，若績效較多導(dǎo)致工資收入隨之增長，所適用的個人所得稅級距也有所差異。因此在某些情況下，員工所得一部分計入綜合所得，另一部分計入全年一次性獎金中，能夠適當(dāng)降低稅負(fù)，提高個人效益。其次，年終獎開展綜合籌劃。對于企業(yè)內(nèi)部的管理層，基本工資和績效獎勵都比較高，所適用的工資薪金稅率較高，因此僅考慮稅率級距臨界點開展納稅籌劃并非最佳的納稅籌劃方案，應(yīng)該考慮全年一次性獎金適用的稅率開展綜合籌劃[1]。例如，A企業(yè)的某員工全年收入總和為26萬元，全年可扣除額為10萬元，全年應(yīng)納稅所得額為16萬元，全年應(yīng)納稅額=260000×20%-16920=15080元。若開展稅務(wù)籌劃，則將工資分成兩部分發(fā)放，可將該員工的全年獎勵性績效在年終一次發(fā)放16000元（160000元-144000元），全年工資各月發(fā)放12000元（144000元/12月）。則員工全年工資應(yīng)納稅額=144000×10%-2520=11880元，年終獎金應(yīng)納稅額=16000×3%=480元，實現(xiàn)節(jié)稅。

第二，年終一次性獎金的納稅籌劃。首先，企業(yè)要明確年終一次性獎金納稅籌劃路徑。年終一次性獎金是將獎金作為一個月的工資計算繳納稅款，在計算年終一次性獎金納稅金額時，要除以12個月來確定適用的稅率。但是在新個稅法下，年終一次性獎金可以不并入當(dāng)年綜合所得，也可以直接并入當(dāng)年所得，兩種方式給企業(yè)帶來了納稅籌劃空間。企業(yè)內(nèi)部不同部門人員的工資收入不同，不同層級人員的工資收入也有所差異。因此在納稅籌劃時，要根據(jù)實際情況合理選擇。

第三，勞務(wù)報酬所得個人所得稅納稅籌劃。對于企業(yè)外聘專家等人員的報酬屬于勞務(wù)報酬所得，產(chǎn)生的個稅需要企業(yè)代扣代繳。新個稅法下勞務(wù)報酬所得適用20%～40%的稅率，新個稅法下由分項納稅轉(zhuǎn)化為綜合所得繳納個稅，納稅籌劃的空間也在縮小。勞務(wù)報酬納稅籌劃可以通過稅率差異進行策劃。首先，企業(yè)需要明確勞務(wù)報酬所得的適用場景，例如企業(yè)聘請管理方面的專家到企業(yè)內(nèi)部開展培訓(xùn)，對于專家而言只需要完成講課工作，企業(yè)就需要按照約定支付報酬。但是如果企業(yè)將承諾的講課費中個稅扣除，對于專家而言將會降低其工作積極性，甚至產(chǎn)生糾紛。因此企業(yè)邀請專家到企業(yè)內(nèi)部講課之前需要加強溝通，并分析如何開展納稅籌劃。其次，明確勞務(wù)報酬所得的納稅籌劃路徑。企業(yè)要測定勞務(wù)所得納稅籌劃的臨界值，勞務(wù)所得適用三級超額累進預(yù)扣率，但是部分企業(yè)在實務(wù)中并不了解新個稅法的具體規(guī)定，也不了解勞務(wù)報酬總收入的稅務(wù)管理要求，可能影響稅務(wù)籌劃工作的效果。因此企業(yè)的稅務(wù)人員要明確勞務(wù)收入的累進稅率和使用扣除率，并分析不同臨界值之下專家的最終利益，以做好納稅籌劃工作，提前與相關(guān)專家開展事前的溝通。企業(yè)需要正確判斷勞務(wù)報酬的稅負(fù)情況，在估算出勞務(wù)收入適用的扣除率之后，并不能直接用來計算應(yīng)納稅額。在實踐中，企業(yè)的會計人員需要加強和外聘專家的溝通，告知其勞務(wù)報酬將承擔(dān)的稅負(fù)水平，了解納稅人對納稅籌劃的意愿。再次，在實踐中納稅人都有渴望籌劃的意愿，可以采用納稅人分解法，將一項勞動服務(wù)以個人轉(zhuǎn)變?yōu)閳F隊合作的模式，提高服務(wù)效率和納稅籌劃效果。在企業(yè)內(nèi)部明確納稅收入適用的稅負(fù)之后，分析企業(yè)所聘請的專家團隊人員數(shù)量。并要求專家團隊的每個參與者提供身份證、銀行卡等納稅信息資料，按照納稅人分配意愿對收入進行分解。最后，支付勞務(wù)報酬。企業(yè)在分解納稅人之后，專家團隊整體的稅負(fù)能實現(xiàn)有效降低。企業(yè)還可以通過拆分籌劃降低稅負(fù)，例如將專家在一次報告內(nèi)的培訓(xùn)拆分成多次授課，簽訂多次培訓(xùn)協(xié)議，從而實現(xiàn)納稅籌劃工作的要求。

（三）資本所得的納稅籌劃

資本所得主要是股息紅利的所得，納稅籌劃對于企業(yè)內(nèi)部投資者而言，若投資者擔(dān)任企業(yè)內(nèi)部管理者，其股息紅利可以作為職工薪金收入，在職工工資水平較低的情況下，將任職股東的部分股息紅利轉(zhuǎn)化為工資，以達到減輕個人所得稅的目標(biāo)。同時應(yīng)該提高股東財產(chǎn)性收入，例如企業(yè)可以按照合同的方式，租用股東的汽車、房產(chǎn)等資產(chǎn)，所取得的收入稅率低于股息紅利收入。再次，企業(yè)應(yīng)盡可能延緩納稅時間，例如企業(yè)可以申請中小高新技術(shù)企業(yè)的資格，在利潤分配時投資者能夠享受五年內(nèi)分期繳納稅款的政策，以實現(xiàn)遞延納稅的目標(biāo)。

（四）綜合所得稅匯算清繳設(shè)計

企業(yè)在匯算清繳階段，可能存在退稅的機會，也可能存在補繳稅款的風(fēng)險。對于企業(yè)內(nèi)部的高層管理人員，可能會經(jīng)常被外部邀請開展講座，獲得勞務(wù)報酬的概率較高，導(dǎo)致適用稅率比較高，匯算清繳可能補繳稅款。匯算清繳納稅籌劃思路是，對于年度內(nèi)發(fā)生大病或子女教育等憑證要及時保存，獲得盡可能多的項目實現(xiàn)扣除。在2021年12月31日之前，年終獎可以作為一次性獎金單獨計稅，因此匯算清繳要扣除年終一次性獎金的數(shù)額，通過這一方式能夠優(yōu)化年終獎和工資薪金的結(jié)構(gòu)。

四、企業(yè)個人所得稅的納稅籌劃保障機制

（一）管理層支持

納稅籌劃的本質(zhì)是為了提高企業(yè)的凝聚力和影響力，留住企業(yè)的人才。企業(yè)的股東和管理層要加強對個人所得稅納稅籌劃工作的重視，要求財務(wù)部、人事部等各部門充分配合，從領(lǐng)導(dǎo)層到基層員工全體成員都需要加強重視，并在企業(yè)內(nèi)部加強宣傳，讓內(nèi)部的各成員了解個人所得稅納稅籌劃工作的重要性[2]。

（二）提高籌劃意識與人才建設(shè)

在納稅籌劃工作的初期，若企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人才有限，有必要咨詢外部的專業(yè)機構(gòu)。但是納稅籌劃工作要結(jié)合企業(yè)動態(tài)優(yōu)化，因此企業(yè)內(nèi)部也需要注重稅務(wù)人才的培養(yǎng)，加強對人才的管理，培養(yǎng)一支專業(yè)能力強、工作經(jīng)驗豐富的納稅籌劃團隊。

（三）充分了解法律法規(guī)的要求

我國2019年新個稅全面實施，新個稅在稅法征管程序和管理內(nèi)容方面都有了較大改變，企業(yè)原有的稅務(wù)管理工作也需要根據(jù)新個稅的要求進行改變。原有的納稅籌劃方法已無法適應(yīng)新的法律法規(guī)要求，企業(yè)需要及時調(diào)整稅務(wù)籌劃工作。稅務(wù)籌劃開展的前提是企業(yè)對稅法的要求和征管政策有充分的理解，通過加強對稅法知識的學(xué)習(xí)，挖掘稅法政策中的細(xì)節(jié)，并制定出更加可行的稅務(wù)籌劃方案，確保稅務(wù)籌劃具有可操作性，不可逾越法律的底線。同時納稅人要在充分理解稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，也不能遺漏稅法中的優(yōu)惠政策，避免員工的經(jīng)濟利益受損的問題，充分運用好優(yōu)惠政策讓員工享受稅務(wù)籌劃帶來的好處。企業(yè)作為個人所得稅代扣的主體，在稅務(wù)籌劃時必須遵守法律法規(guī)的規(guī)定，站在合法的角度，確保稅務(wù)籌劃方案能夠順利實施。在保障國家利益和員工利益的同時，避免企業(yè)稅務(wù)籌劃的各類風(fēng)險，建立全面的風(fēng)險防范機制，確保稅務(wù)籌劃具有可行性，杜絕違法的問題。

（四）加強人力資源部門配合

企業(yè)要落實個人所得稅納稅籌劃工作的要求，就需要人力資源部門充分配合。人力資源部門要考慮企業(yè)的長遠發(fā)展，制定科學(xué)合理的薪酬管理機制，結(jié)合企業(yè)的實際情況完善工資等級制度，提高員工工作的積極性，并完善企業(yè)的福利制度，考慮員工的獲得感，關(guān)注員工的實際需求。

（五）完善反饋與評價機制

納稅籌劃方案的優(yōu)化需要進行反饋，通過反饋機制促使納稅籌劃方案不斷完善。在工作中納稅籌劃人員要聽取各方面的意見，對納稅籌劃方案不斷調(diào)整，促使納稅籌劃方案更加符合企業(yè)的實際情況。同時，企業(yè)需要對稅務(wù)籌劃的效果與合理性進行評價，分析稅務(wù)籌劃是否涉及企業(yè)內(nèi)部的全體員工，是否充分聽取了各層級人員的意見，并判斷稅務(wù)籌劃過程中的風(fēng)險是否被放大，籌劃方案是否存在不合規(guī)的問題。激勵約束機制要求企業(yè)通過健全獎懲機制，對稅務(wù)籌劃中作出貢獻的人員給予一定的物質(zhì)、精神獎勵，對提出有建設(shè)性意見的員工進行獎勵，對于幫助企業(yè)規(guī)避了稅務(wù)風(fēng)險的人員予以獎勵。通過構(gòu)建激勵機制，能夠提高員工開展稅務(wù)籌劃的積極性，并促使員工在稅務(wù)籌劃中規(guī)避各類風(fēng)險。

（六）加強與稅務(wù)部門的溝通

稅務(wù)部門作為對個人所得稅收繳的部門，企業(yè)對于稅金的計算、稅務(wù)籌劃方式的選擇等都需要加強與稅務(wù)部門的溝通，建立良好的稅企關(guān)系，有利于企業(yè)和員工在法律規(guī)定的范圍內(nèi)開展合作，并建立良好的溝通機制，通過優(yōu)化財務(wù)管理工作，促使企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)人員加強和稅務(wù)部門的交流，實現(xiàn)與稅務(wù)機關(guān)的無縫對接，確保企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作用與稅務(wù)機關(guān)的要求高度一致。企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)保持高效溝通，可以安排專人與稅務(wù)機關(guān)進行聯(lián)系，尤其是在個稅改革之后，需要派專人與稅務(wù)機關(guān)加強溝通，規(guī)避稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險，對可能存在的爭議事項進行溝通與咨詢，從而盡可能降低風(fēng)險。

五、結(jié)束語

納稅籌劃是立足于企業(yè)成本控制的全局性謀劃，本文立足于個人所得稅納稅籌劃，針對個人所得稅納稅籌劃中的各類要求進行論述，重點分析了個人所得稅納稅籌劃的方法及個人所得稅納稅籌劃的保障機制，希望通過本文的研究提高企業(yè)個人所得稅納稅籌劃水平，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部人員的激勵方式。

參考文獻：

[1]秦靜.個人所得稅工資薪金稅務(wù)籌劃研究[J].中國市場，2021 （02）： 142-144.

[2]張艷.稅制改革后個人所得稅納稅籌劃探究[J].納稅，2021 （02）： 49-50.

3450500338269