新形勢下職業學校內部控制制度建設探討

周長慶

摘要：黨的十八大以來，特別是《國家職業教育改革實施方案》頒布以來，我國職業教育改革發展走上提質培優、增值賦能的快車道，職業教育肩負著培養多樣化人才、傳承技術技能、促進就業創業的重要職責。隨著國家對職業教育日益重視，職業學校在經費投入上將不斷提升，在建設發展中所要應對的運營風險和財務風險也將隨之不斷增多，而與之相對應的內部控制建設卻處于滯后狀態。因此，改革完善管理體制，構建預警及時、防范控制有力有效的內部控制制度體系，是目前職業學校需要探討解決的現實問題。

關鍵詞：職業學校;內部控制;制度建設;存在問題;優化策略

隨著《會計法》和相關財經法規的出臺與落實，對職業學校財務管理、內控管理等提供了法律制度依據。2021年的全國職業教育大會召開和落實大會精神的《關于推動現代職業教育高質量發展的意見》文件出臺，職業教育迎來了新一輪的發展機遇。但是隨著職業學校辦學由規模擴張向質量提升轉變，預算經費、專項經費也隨之逐年提升，導致預算管理、資金資產管理效率低下等問題凸顯，再加上學校內部控制基礎薄弱，監管約束機制不力，讓學校面臨諸多運營風險。所以，加強內控制度建設已成為新形勢下職業學校實現可持續發展的必經之路。

一、職業學校加強內控制度建設的重要性

首先，加強內部控制制度建設，在職業學校開展具體的控制活動中發揮著重要的導向作用，有利于職業學校強化運營管理控制，發現偏差及時采取措施以保證資源的優化配置而進行自我監督、自我調整，有效提升學校資金、資產使用效率和效益，保證學校可持續發展;其次，加強內控制度建設，有利于職業學校加強運營風險控制，將運營管理中可能存在的風險控制在單位可承受范圍之內，能有效預防腐敗、防范舞弊或降低事業單位發展過程中的風險，保證學校健康發展;最后，完善的內控制度是職業學校健康穩定運轉的基礎制度保障，是學校規范有效實施治理的操作手冊和指南，保證學校高質量發展。因此，職業學校必須加強內控制度建設，進一步增強單位資產的安全性，提高會計信息的準確性和真實性，優化學校內部管理工作，為單位實現經濟價值的最大化奠定基礎[1]。

二、職業學校內控制度建設中存在的問題

（一）對內控工作重視不足

大部分職業學校主要負責人對內控制度建設的思想認識不夠，認為內部控制就是對學校財務進行控制管理，或者認為內部控制對學校發展影響不大，學校的內部控制制度仍停留在紙面上，形同虛設。部分職業學校領導內控意識薄弱，認為內部控制會對其分管的事務造成限制，會弱化自身權力，導致應相互分離、相互制約的職責權限不明確，重大事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序不明確。還有部分職業學校管理人員認為內部控制僅是財務部門工作內容，與其他部門無關，導致業務與會計脫節，預算與對應的經濟事項脫節，財產物資管理混亂，阻礙學校提升內控實施水平。

（二）內控標準化建設體系不完善

在實際工作中，大部分職業學校內控制度建設呈現“頭痛醫頭、腳痛醫腳”問題，尚未構建成聯結一體的內控標準化建設體系，致使內部控制工作缺乏系統性，執行操作過程中存在漏洞和薄弱環節，制約著學校內控的效率與質量。具體體現為以下兩個方面：一是部分職業學校忽略了針對內控制度設置量化指標的重要性，參考標準缺失，從而造成單位內控制度建設效率低下，弱化內控作用;二是部分職業學校對加強內控制度建設的必要性認知存在一定局限和誤差，缺少對新形勢背景下單位發展環境變化的科學分析，從而削弱了標準化建設體系在單位內控制度建設過程中的重要作用，使得單位經營風險的不確定性加大，最終導致單位核心競爭優勢降低[2]。

（三）監督制約機制不完善

監督制約機制不完善是影響職業學校內部控制制度建設的重要原因之一。現階段，大部分職業學校都尚未建立獨立的、規范性、完善的內部監督機構，極少部分學校雖建立了監督機構，但受制于監督機構的獨立性、監督人員權責限制等因素影響，權力制衡和約束機制缺少使得監管工作趨于形式。

（四）風險評估不到位

職業學校風險評估涵蓋以下兩個層面內容：一是針對外部發展環境。《關于推動現代職業教育高質量發展的意見》對職業教育提出了“深入推進育人方式、辦學模式、管理體制、保障機制改革，堅持面向市場、促進就業、強化能力，著力建設技能型社會。”新要求，這要求職業學校要把人才培養與市場需求、教學與產業需求對接，增強教育的針對性、靈活性和適應性，為經濟社會發展培養更多專業化人才。如果學校對這些外部發展變化環境的風險評估不到位，控制措施有效性降低，就會對學生就業、學校提升辦學效益造成消極影響;二是針對內部環境。目前，我國絕大多數職業學校尚未在內部設立獨立的部門專門負責風險評估，主觀色彩鮮明，由管理層探討、擬定政策，缺少必要的風險評估過程。

（五）信息化建設不到位

引入信息技術，并將信息技術與內部控制有機結合，這已經成為職業學校在信息化背景下實現長遠可持續發展的必然趨勢。截至目前，職業學校在內部控制信息化建設層面已取得一定成效。從實際情況來看，大部分職業學校構建的信息系統仍有待進一步優化與完善，信息化水平仍有待進一步提升，這對于學校落實內部控制造成了一定的影響。

在部分職業學校內，各部門所使用的信息系統分別由不同的企業進行開發，缺少統一規劃，無法有效的、系統的、進行資源整合，各系統相互獨立運行，難以實現數據的有效對接，存在“信息壁壘”，難以實現信息實時共享，風險預警動態更新存在明顯的滯后性，這無疑制約著學校推動業財融合，阻礙著學校提升整體管理水平，不利于學校有序推進內控工作。部分職業學校在內部控制的主要流程和關鍵環節，仍舊存在很多人為操控的流程與痕跡，沒有充分利用信息化手段強化控制，人為主觀意識凸顯，內控執行剛性不足。

三、職業學校內控制度建設優化策略

（一）轉變固有認知

職業學校主要負責人必須有系統思維，要明白內部控制不僅是會計系統的內部控制，更應該是整個學校治理的內部控制，要科學謀劃內控制度頂層設計，落實“一把手”的責任，抓方案制定、抓任務分解、抓監督落實，同時帶頭學習和貫徹內控規范，建立和完善內控領導小組，學校主要負責人要親自抓，分工負責，各方參與，形成合力，將內控制度建設和基礎性評價貫穿于學校的各個層級，定期組織教職工參與內控主題的學習培訓，加大內控宣傳力度，樹立全員內控意識，確保對學校層面和業務層面各類經濟業務活動的全面覆蓋，全面提升學校的內控水平。

（二）完善內控標準化建設體系

職業學校要根據自身業務特點，在全面梳理現有管理制度的基礎上，找準關鍵控制點和薄弱環節，進一步細化、完善各項制度，要遵循全面性、重要性、制衡性、適應性原則將制度貫穿于預算、收支、政府采購、資產、建設項目和合同管理等各個業務層面，從而建立起制度完善、管理高效、監督到位、實施有效的內控制度體系。一方面，可以從科學設置指標、建立健全相關標準角度著手加強內控制度建設，建設標準化的內控體系是職業學校提升資金使用效率、提高單位運營管理效果的重要保障，對學校提升發展競爭實力以及實現可持續發展有著積極作用。另一方面，應根據國家出臺的有關內控的法規政策、單位實際現狀等，完善內控組織結構，梳理內控工作流程，落實不相容崗位分離制、細化崗位權責等，助力單位建設標準化的內控體系，為單位在運營管理中逐步實現內控目標夯實基礎[3]。

（三）建立健全內審機制

職業學校要認真把握進入新發展階段、貫徹新發展理念、構建新發展格局對監督效能的更高要求，推動建立由紀檢、審計、財務、工會、內審督查督導等部門參加的監督機制，統籌各方面監督力量，形成監督合力，切實增強監督治理效能。在內部健全內審監督機制，明確內審監督工作開展的具體要求，規范內部審計工作流程是職業學校加強內控制度體系建設中不可缺少的環節。職業學校內審部門和內審人員又能夠針對單位各項業務定期開展審計工作，并就單位內控進行有效性評價，及時發現內控實施過程中存在的問題并出具整改建議，督促相關部門及時整改，從而助力職業學校提升整體管理水平，培養更多的符合行業社會需求的專業化技術人才，為推動當地經濟發展做出卓越貢獻[4]。

（四）健全風險評估機制

制定完善的風險評估機制是職業學校貫徹落實風險評估的重要制度保障，是職業學校加強內控制度建設的重要環節。針對風險評估，職業學校需要明確相關責任主體，制定和完善風險評估制度，梳理風險評估流程，編制風險評估流程手冊，為單位有序高效開展和落實風險評估工作提供有力依據。同時，職業學校還可以定期聘請第三方專業機構進行內控風險評估工作，為學校構建完善的內控管理框架以及實現內控制度的貫徹落實提供助力。此外，針對外部環境、管理需求等出現重大變化的項目來講，職業學校需要重新進行風險評估，并撰寫書面報告提交給學校管理者，以便提高管理者決策的科學性，為單位健全內控制度提供支撐和依據。

（五）加強信息化建設

職業學校應積極引入并有效運用各種先進的信息技術和信息工具，在內部搭建完善的內部控制管理信息系統。職業學校應基于實際發展情況，將內控工作流程合理嵌入至信息管理系統，減少人為操控環節，構建具有特色的內控管理信息系統，實現資源的有效整合，明確關鍵風險點，并借助于信息管理系統對其實現動態化監管，從而為學校各項決策提供更加精準的數據信息。同時，職業學校應建立健全信息溝通機制，明確信息采集職責，從而進一步提高原始數據信息的合理性、真實性與可靠性。此外，職業學校應針對各部門的信息系統統一數據接口，打破在以往管理模式下存在的信息壁壘，實現信息在內部的實時共享，從而提升各部門工作水平，提高內部信息使用效率，為學校提高整體管理質量奠定基礎。

四、職業學校內控制度建設的保障措施

（一）加強預算業務的內部控制

預算是學校在充分發揮績效導向性作用的基礎上，為了滿足自身事業發展需求以及達成工作目標的一種科學的管理方法。一般來講，職業學校的預算業務主要包含四部分內容，一是預算編制，二是預算制度建設，三是預算執行與調整，四是預算績效評價。預算管理部門需要基于學校實際預算執行情況，組織召開以預算編制為核心的研討會，深入分析預算業務各關鍵環節的風險點，建立健全風險防范機制和風險管控機制，不斷提升預算管理水平和質量，并明確學校各學院和各部門負責人，在預算編制和執行中應承擔的主體責任，以進一步增強預算的協調性和合規性，確保學校預算管理水平持續提升。同時，針對新增的重大預算項目，學校可以聘請第三方機構就項目從多個角度進行綜合評審，并出具評審報告。在預算執行環節，應加強對基本支出和項目支出的審批力度，嚴格執行，不能隨意調整。落實預算績效考評工作，充分利用考評結果。

（二）加強收支業務的內部控制

職業學校應嚴格按照相關手續流程，在遵守收入項目和標準的基礎上，開具和管理相關票據，加強票據審核，有效避免收入金額不實問題產生，降低公款私用風險發生的可能性，落實“收支兩條線”。職業學校支出一般分為兩類，一類是基本支出，另一類是項目支出，學校應針對性落實歸口化管理，例如由教務處負責專業建設支出。總之，職業學校應針對各項支出進行合理分類，明確支出范圍，確定支出標準，了解各審批環節的審批重點，從而為各類經費支出的正常運轉提供保證。

（三）采購業務的內部控制

職業學校都會在內部設置資產管理部門，由其負責業務采購，一般來講，職業學校的采購業務分為兩類，一類是政府采購，另一類是自主采購，而本文主要針對政府采購進行論述。職業學校必須在嚴格遵循國家相關政策法規的基礎上，加強采購業務控制，合理開展預算編制，明確政府采購需求，并落實政府采購活動，在采購結束后應及時開展驗收工作，以提高采購活動的規范性和程序化。

（四）資產業務的內部控制

財務部門負責管理職業學校的貨幣資金，學校應設立獨立的崗位專門負責貨幣資金支付和控制，并明確各崗位的權責義務，落實不相容崗位分離制。在實物資產管理中，應按照學校現有的資產管理規章制度，優化資產配置，加強資產采購，嚴格資產領用和資產處置，建立臺賬并及時更新。在資產使用過程中，當資產發生增減變動時，相關部門應及時按照規定辦理入固和銷固手續，同時，針對本部門的實物資產，應委派專人進行管理。此外，定期開展賬實核對、資產盤點、資產清查工作，進一步確保資產的安全性和完整性，為學校提高資產使用效率奠定基礎。

（五）基建項目管理的內部控制

職業學校的基建項目主要有三種，一是房屋建造，二是大型修繕，三是基礎設施建設，加強管控，能夠進一步確保工程建設活動的完整、安全和效率。職業學校應針對基建項目設置完善的議事決策機制，并給予相應權限。

嚴格按照政府采購議事流程，加強政府采購項目的基建項目管控：第一，聘請第三方機構開展項目投標工作，并科學開展預算編制;第二，在評標等工作開展中，應做好管控，有效避免招標人員以業主的身份參與相關工作;第三，項目竣工后，應由審計部門、紀檢部門、后勤管理部門等共同進行驗收，并由第三方機構對項目進行竣工結算審計。針對重大基建項目，職業學校必須成立專家委員會，在必要情況下，也可以與第三方的技術專家合作開展議事決策。

財務處和資產管理部門應嚴格落實項目招投標全流程保密機制，嚴格審核項目的計價依據，以及計價內容，由財務人員動態化監管項目全過程，確保項目進度和付款進度保持一致;由基建管理部門負責工程發包，加強對施工單位設計環節的監管，并做好施工環節的全過程管理，有效避免以次充好現象發生，保證設計水平，提高施工質量。

五、結束語

新形勢下，職業學校唯有加強內部管理改革，完善內控體系建設才是提升資金資產使用效率、提高單位會計信息精準性與可靠性的有效手段，才能促進學校科學治理水平提升。但是在實際工作中，大部分職業學校在內控制度建設過程中仍有諸多問題，如學校管理人員對內控重要性的認知不足、內控意識薄弱、內控標準化建設體系不完善、內審監督機制有待進一步優化以及風險評估不到位等，影響著單位推進內控制度建設，以及貫徹落實內控和內控制度。針對上述問題，職業學校應通過樹立正確的內控理念，加大內部培訓力度和宣傳力度，為內控制度建設活動開展營造良好氛圍、完善標準化建設體系、設立內審監督機構，制定和完善內審監督機制，開展內控有效性評價、完善風險評估機制等途徑，為職業學校保持健康高質量發展態勢筑牢基石。

參考文獻：

[1]趙繼云.加強事業單位內部控制制度建設的思考[J].中國產經，2020 （08）： 135-136.

[2]唐娟娟.淺析事業單位內部控制制度建設[J].會計師，2020 （06）： 55-56.

[3]譚玉娥.高職院校內部控制制度建設分析[J].當代會計，2019 （08）： 133-134.

[4]張露，張莉.高職院校內部控制制度建設研究——基于全面質量管理體系[J].經濟研究導刊，2019 （05）： 157-159.

3921500338259