論新經濟環境下個人所得稅管理

張媛媛 中共日照市委黨校

改革開放以來，我國經濟獲得了突飛猛進的發展，人民的生活水平也發生了翻天覆地的變化，我國已經基本實現全面建成小康社會的目標。我們作為國家的一員，在享受國家發展帶來的紅利、行使國家賦予的權利的同時，也肩負著一定的義務，納稅義務就是其中的一項最基本義務。新稅法制度的出臺進一步完善了我國現有的稅收體制，促進了國民收入的公平分配，其中關于個人所得稅的實行是很有必要的。

一、個人所得稅納稅管理概述

（一）個人所得稅及其管理的概念

個人所得稅，是調整稅務征管機關與自然人（居民、非居民）之間在個人所得稅征納與管理過程中所發生社會關系的法律規范的總稱。管理是指對某項事情或者項目進行人為的流程上設計，并對過程進行控制與規劃。個人所得稅管理顧名思義就是對個稅進行事前安排、整體統籌，以達到管理者需要的目標。這個理論產生于19 世紀中葉，隨著經濟的發展，稅收法律的完善，關于稅收管理的思想逐漸得到廣泛贊同。近年來，我國的稅法和稅收管理制度不斷改革和完善，納稅人靠偷逃稅減少稅負支出的途徑已經被堵塞，并且執法部門對偷逃稅等不法手段的處罰非常嚴厲，致使納稅人逐漸認識到納稅管理的重要性，只有通過納稅管理才能合法減輕稅負。納稅管理使納稅人受益的同時，也提高了納稅人意識。西方國家都鼓勵納稅人進行納稅管理。

（二）個人所得稅基本原理

1.個人所得稅征稅對象

依照國際慣例，作為征稅對象的個人所得是全口徑的個人所得，即在一定期間內，個人通過各種合法方式所獲得的一切收益。全口徑的個人所得不僅包括每年經常、反復發生的所得，如工資薪金；還包括偶然的臨時所得，如稿酬、轉讓財產、中獎等。根據現行稅法規定，個人所得稅應稅項目共有11 項。其中，綜合所得是指對工資薪金所得、勞務報酬所得、特許權使用費所得和稿酬所得這四個稅目施行綜合匯算清繳，統一按工資薪金所得稅率進行納稅，多退少補，納稅期間為納稅公歷年度，其他所得項目分別征稅。

2.個人所得稅征收模式

個人所得稅征收模式主要有四種，分別為單一稅制、分類所得稅制、綜合所得稅制和綜合分類所得稅制。單一稅制是指無論什么所得，都采用單一比例稅率計征所得稅，特點簡單、易推行、效率高，但對收入分配的調節力度不夠；分類所得稅制是指對收入來源的類型進行分類征收，征管難度不大，各個分類項目有自己的稅率及優惠政策，各自分開核算，我國目前施行的就是分類所得稅制；綜合所得稅制，是指不管收入來源多少都綜合到一起計算所得額，扣除稅基外的計算所得稅，且采用累進稅率課稅，綜合稅制一般是發達國家采用，對征管要求比較高，且納稅人也需要有自覺納稅意識；綜合分類所得稅制是以上兩種的結合，各個國家視自身經濟環境情況采用，我國目前個人所得稅有四類是綜合申報，其他為分類所得稅制。

（三）個人所得稅管理的內容

個人所得稅納稅管理依據的重點是納稅人或者征稅對象，管理方式可分為主體管理方式和客體管理方式。

1.主體管理方式

主體管理方式是指通過征稅主體的不同來選擇對自然人更為有利的納稅方式，如居民納稅人與非居民納稅人、個人獨資公司或是個體工商戶、自然人與合伙企業等，通過對主體方式管理，以實現納稅管理目標。關于居民納稅人與非居民納稅人的選擇，主要適用外籍人士。這部分人可以對比其在中國境內外的個人所得稅稅負差異，若在我國境內稅負水平超過納稅人在境外稅負水平，則可以通過合理安排在我國居住的時間，成為非居民納稅人。關于居民納稅人自然屬性的選擇，居民納稅人大致可以分為自然人和具有自然人性質的企業，后者主要包括個人獨資企業、合伙企業等。我國對個人獨資企業等具有法人性質的征收生產經營所得稅，稅率是改革后的5 級稅率，有些地方還可以申請核定征收，根據這個特點，這部分居民納稅人可以采用分離獨資企業、成立合伙企業等方式增加應稅扣除項目，或申請核定征收降低適用所得稅稅率，最終達到降低應納個人所得稅絕對數額的目的。

2.客體管理方式

所謂客體納稅管理是指通過綜合選擇不同的納稅客體，來優化納稅人的稅收繳納方式，客體是指個人所得稅不同的征收項目。我國目前有11 種個稅征收項目，每個征收項目都有不同的稅率和優惠政策，這就給納稅管理提供了多種切入方式。比如個人轉讓房產收入的優惠政策就有地區的差異，優惠上的差異，由國家調節政策而定。

（四）個人所得稅納稅管理的原則

一是合法性原則，合法性是只能在法律許可范圍內進行，合法性是所有稅收管理的最基本原則；二是財富最大化原則，這是稅收管理的目標，納稅人通過合理合法的稅務管理方法，節約稅款，達到財富最大化目標；三是可行性原則，稅收管理的方案必須具有有效實施的可能性，才能在現實中得到應用，若脫離可行性，如水中撈月沒有意義。

二、個人所得稅納稅籌劃的主要方式

從當前我國個人所得稅開展的納稅籌劃情況來看，納稅籌劃主要可以劃分為合理避稅、合法節稅、負擔轉嫁三種形式。第一是合理避稅。合理避稅主要指的是在不違反稅收相關法律法規的情況下，科學合理地安排企業經營管理中涉及的資金籌集、投資等活動，最大限度地減輕納稅人的納稅壓力。在個人所得稅納稅籌劃過程中，合理避稅一定要堅持合法性、籌劃性、規范性以及權利性的原則。第二是合法節稅。合法節稅主要指的是在稅收相關法律法規的指導下，借助現有的稅收減免、起征點等相關優惠政策，對企業開展的籌資、投資等生產經營活動進行科學合理安排，從而達到減少稅收甚至不納稅的目的。合法節稅與合理避稅存在一定差別，其按照稅收法律制度行事，充分尊重了稅收制度的目的，值得大力提倡，主要表現出導向性、策劃性與合法性的特點。第三是負擔轉嫁。負擔轉嫁主要指的是通過對價格進行操縱，將自身應該負擔的稅收壓力轉移給其他人，從而達到減輕個人稅收壓力的目的。與避稅、節稅相比，負擔轉嫁操作起來更加方便，實現了納稅人與賦稅人的分離。從法律上來說，納稅人是納稅的主體，但是從經濟上來看，負稅人為納稅的承擔主體，這有助于有效減輕納稅人的稅收壓力。

三、個人所得稅納稅籌劃的現狀

（一）個人所得稅納稅籌劃的理論基礎薄弱

隨著我國現代化水平越來越高，人民的生活水平得到了顯著提升，所得收入也越來越多，因此需要繳納個人所得稅的群體越來越龐大，涉及的納稅金額越來越多。由于納稅人數量與納稅金額成正比關系，為確保國家財政穩定，國家需要加強個人所得稅的征繳工作，同時為減輕納稅人的稅收壓力，需要引導納稅人做好個人所得稅的納稅籌劃工作。但由于我國稅法體制建設時間較短，公民對個人所得稅繳納的認識不足，整體的基礎理論水平較低，開展個人所得稅納稅籌劃工作的能力不足，無法對納稅籌劃機制進行完善和大膽創新。

（二）納稅人對納稅的認識存在局限性

我國很多納稅人對自己納稅人的身份沒有形成一個清晰明確的認識，在工作生活之余也沒有全面深入地去學習納稅籌劃相關的知識，對納稅籌劃的重視程度不夠，導致其對納稅籌劃的認識僅僅停留在表面，沒有從根本上把握納稅籌劃的意義，錯誤地認為納稅籌劃會耗費自己過多的時間與精力，這種現象的存在影響其真正認識到納稅籌劃的作用。

（三）個人所得稅稅收法律制度不穩定

目前，我國的稅收工作還處于探索階段。為了更好地適應我國經濟發展特點，需要在實踐中對個人所得稅稅法制度進行不斷摸索、不斷修正，因此稅法制度表現出變化較快的特點，這使得稅收籌劃方案具有時限性，難以長期適用于稅收法律法規，有時甚至出現違法現象，無法得到大范圍地推廣應用。而且相關的宣傳工作也沒有跟上稅收法律制度的完善進程，在一定程度上降低了納稅人籌劃的積極性。

（四）缺乏專業的人才支撐

我國針對個人所得稅納稅籌劃開展專門研究的人才較少，對納稅籌劃的研究還停留在比較淺的層面，更多的是研究如何幫助企業進行納稅籌劃。而且我國也缺少專門從事個人所得稅納稅籌劃的人才，對個人所得稅稅收相關法律法規了解較少。又因為缺乏專業的個人所得稅納稅籌劃人才，工作人員整體的素質水平不高，納稅人在個人所得稅納稅籌劃工作中遇到問題時，也難以找到相關人員進行咨詢。

四、我國個人所得稅納稅籌劃的路徑分析

（一）提高納稅人自主納稅和稅收籌劃的意識

要想順利開展納稅籌劃，納稅人就需要具備一定的自主納稅意識，而通過納稅籌劃工作的開展，能夠更好地提升公民的自主納稅意識，二者之間內在關系比較密切，能夠實現相互促進。新個稅法綜合考慮到了居民生活中所涉及的教育、醫療、住房等方面內容，牽涉部門較多，對稅務機關來說，如何有效推進新稅制的實施是一個非常大的挑戰，同時也對納稅人的自主納稅意識提出了很高的要求。納稅人應積極進行納稅申報，主動履行納稅義務。要想提高納稅人自主納稅和稅收籌劃的意識，稅務機關、傳媒、企業等機構之間應加強聯動合作，大力宣傳個人所得稅的相關政策，配合做好稅務知識政策的咨詢工作。涉稅行業機構應充分發揮各自的專業作用，積極參與個稅改革宣傳工作，并采用網站、微信、電子展板等網絡軟件多元化地宣傳稅法知識，通過充分發揮網絡推廣的優勢，對納稅主旨、改革重點、違規后果、籌劃紅利等內容進行全面推介，將自覺依法納稅的觀念根植于公民內心，引導公民主動進行納稅籌劃，進而引起納稅人對納稅籌劃的重視。

（二）加強個稅相關法律政策的系統學習

在稅制改革中，要想提高納稅籌劃水平就應不斷加強個稅相關法律政策的系統學習。首先，納稅人應認識到納稅籌劃是建立在納稅人充分了解稅法相關法律政策基礎上進行的合法行為，并不是漏稅等違法行為。其次，納稅人應系統地了解個人所得稅繳納過程中所涉及的法律政策，熟悉個人所得稅繳納過程中的優惠政策，如此才能夠確保個人所得稅納稅籌劃的系統性，獲得應有的納稅籌劃效果，從而充分享受到國家發展的紅利，提升自身納稅籌劃的積極性，促使自身更加積極主動地參與社會主義現代化建設，實現中華民族的偉大復興。

（三）學會靈活運用個稅相關的優惠條款

為尋求稅負公平，更好地引導經濟發展方向，國家先后就個人所得稅出臺了很多新的優惠政策，制定了多條免稅、降稅條款，為納稅人個稅籌劃工作的開展提供了極大便利。納稅人要想獲得更好地個稅納稅籌劃效果，降低自身的稅負壓力，就要將不同的條款綜合運用起來，并對其進行靈活調度，具體來說可從四個方面著手。第一，運用免征額與稅率變化的臨界點來均衡收入。個人所得稅征繳中，免征額為5000 元/月，極大地拉開了低稅率區間，通過合理運用免征額與稅率變化的臨界點，能夠有效地減輕個人稅負。第二，合理運用子女教育、繼續教育、住房貸款、嬰幼兒照護（3 歲以下嬰幼兒照護費用納入個稅專項附加扣除，該舉措進一步優化完善子女教育專項附加扣除制度，充分發揮稅收對于促進新生育政策落地的積極作用。）等專項附加扣除項目降低稅負。第三，靈活運用勞務報酬條款。根據相關要求，個人勞務報酬在征繳個人所得稅時實行的是按次數或者按月預扣的形式，因此納稅人可以通過對勞務報酬發放次數的籌劃，合理規劃每次發放的勞務報酬，從而最大限度地降低稅負。同時也可以根據稅率差異轉換薪酬所得和勞務報酬所繳納的個人所得稅稅率來降低稅負。第四，納稅人要積極學習國家新出臺的稅收政策，充分結合現有的個人所得稅優化政策，不斷調整稅收籌劃方案。

（四）做好個稅納稅籌劃的風險管理

萬事皆有兩面性，個人所得稅籌劃也并不是萬無一失的，納稅人在進行個人所得稅籌劃的工作中，也可能因為多方面的因素面臨各種風險，甚至可能會面臨法律風險。因此納稅人要做好個稅納稅籌劃的風險管理。在納稅籌劃工作過程中，納稅人應對納稅籌劃風險管理工作給予足夠的重視，主動學習有關稅法的知識，參與相關知識的學習培訓，并對個稅籌劃過程中存在的風險因素形成充足的認識，通過建立個稅籌劃機制及時識別個稅籌劃風險，并根據實際情況的變化及時調整納稅籌劃方案，保證自身在法律法規的框架中進行個人所得稅納稅籌劃工作，順應實際發展情況，規避可能存在的風險，從而在保證國家利益和個人利益的前提下有效減輕納稅人的稅負壓力，避免不合理的納稅籌劃行為。

五、結語

綜上所述，個人通過專業的納稅管理不僅可以降低稅收費用，提高納稅人稅后收益，對國家也是在作貢獻。納稅人通過充分運用稅收優惠政策，利用多種合理合法手段進行稅務管理，通過納稅管理讓國家不斷完善稅務法律體系，使得稅法制度越來越完備，也越來越公平，相應地出臺更多優惠政策普惠大眾，調節高收入人群，兩者都有不斷的正向反饋，所以納稅管理對納稅人和國家利益是雙贏的。