淺析如何提高國企內部審計質量

作者簡介：董育新，（1980.9-），男，山西晉城，漢，本科，中級會計師，內部審計。

摘要：在社會經濟飛速發展的大背景下，內部審計工作作為公司治理工作的一部分，對企業的管理和發展產生愈來愈大的影響。由于影響越來越大，一些企業的管理人員開始意識到內部審計工作的重要性。然而，我國國企目前對內部審計工作的重視程度不足，導致內部審計工作存在著效率不高、質量不佳的情況，使得內部審計工作無法對企業治理產生有利影響。

關鍵詞：國企;內部審計;質量;提升策略

引言：2018年5月，在中央審計委員會第一次會議上，習總書記指出，審計機關要堅持以新時代中國特色社會主義思想為指導，緊扣我國社會主要矛盾變化，依法全面履行審計監督職責，促進經濟高質量發展，促進全面深化改革，促進權力規范運行，促進反腐倡廉。當前，我國國有企業同世界經濟主體的融合程度也越來越深，這意味著我國國有企業在面臨國內市場競爭的同時，還要應對來自國際市場的競爭和風險。而內部審計工作恰恰為國有企業應對世界經濟環境中的風險提供了保障。本文就影響內部審計工作的因素進行了分析，并且提出了改進審計工作的策略。

1 內部審計的特點

國企內部審計工作要增強監督效能，以風險導向為審計出發點，使內部審計與內控和風險管理工作有效融合，防范企業經營風險，實現國有資本保值增值。為了避免內部審計工作不受其他部門或管理人員干擾，現代企業一般設置獨立的內部審計部門，或者設立審計委員會，由委員會對審計機構進行管理。內部審計工作對于企業治理產生著較大影響，具有以下特點：

1.1 將經營審計作為工作重點

隨著企業數量的增加、市場經濟的進一步活躍，企業需面對越來越多的競爭對手，在此情況下，內部審計的工作重點由財務審計轉變為經營審計，主要對生產、經營等方面的活動進行審計。

1.2 在企業中的地位會對獨立性造成影響

當內部審計部門和其他部門處于同一地位時，內部審計部門的獨立性較弱，審計工作會受到其他部門以及管理層的制約。而當現代企業制度完善，內部審計部門在企業中的地位上升后，內部審計工作受到的限制減少，獨立性得以增強。

1.3 負責審計工作的人員具有較高的素質

由于內部審計工作不僅涉及財務領域，還涉及其他領域，所以，審計人員必須加強學習，拓展自身的知識面。

1.4 充當進行公司內部管理的角色

內部審計工作是為了增加公司效益而開展的，而在某些時候，內部審計部門和其他部門產生了較為激烈的沖突，導致內部審計工作開展困難。為保證審計工作能夠順利開展，內部審計部門應避免和其他部門發生沖突。而在撰寫審計報告時，內審部門盡量不要使用令其他部門反感的詞句。

1.5 開展工作時秉持全面風險管理理念

全面風險管理是現代企業管理之中的重要部分，因此，內部審計部門應當構建全面風險管理框架，幫助企業規避風險，加強企業對抗外部風險的各項能力。此外，要注意識別其他部門的風險因素，并對風險的影響程度進行評價。

2 對內部審計質量造成影響的因素

2.1 企業內部結構

企業內部結構影響著內部審計部門的獨立性，而只有具備較強的獨立性，才能保證內審工作的高質量。所以，應當提升審計部門在企業當中的地位，以確保審計部門的權威性、獨立性，讓審計部門得以順利開展工作，避免遇到來自其他部門或管理層的阻礙。

2.2 開展工作的環境

內審工作開展的環境是多種因素的總和，涵蓋經濟、法律、內控機制、公司理念、公司價值取向等因素。開展工作的環境不同，所要使用的審計手段、審計辦法也不一樣。為了保證內審工作的質量，內審部門必須根據所處環境的情況使用恰當的審計方法。

2.3 內審人員的自身素質

內審人員的自身素質對審計質量有著直接影響，若內審人員的自身素質不佳，不具備較多的審計經驗，可能會發生審計程序不合規、審計方法不當等情況，導致內審質量下降。

2.4 質量控制機制

內審部門應當構建科學且完善的質量控制機制，以將審計工作質量維持在較高的水平，以免審計人員用隨意的態度對待內審工作，及時發現內審工作中的失誤，讓內審工作的質量得到機制保障。

2.5 開展內審工作的過程

內審工作的每個階段對于內審工作都有影響，當前的企業內審工作通常分為以下階段：

第一，規劃階段。在開展內審工作之前，內審部門需制定合理的內審規劃，明確審計事項。對審計工作進行規劃，是為了保證審計工作能夠有序開展，實現審計目標，將審計質量提升。

第二，執行階段。在執行審計規劃時，不僅需要嚴格執行，還需要使用恰當的審計手段，否則審計質量就會受到負面影響。

第三，撰寫報告階段。完成審計之后，審計部門需要撰寫審計報告，將審計結果呈現給企業管理層。審計報告能夠體現審計工作的質量，表明審計過程中使用的方法。審計工作需通過合適的手段開展，只有如此，才能高效完成審計工作，確保審計質量上升。

3 當前國有企業內部審計的現狀

3.1 審計工作的獨立性不足

國企內審工作同外部審計機構存在較大的差異。同外部審計機構相比，其成員來源于國企內部，其為國企的一個部門。所以，不管是組織結構方面，還是在經濟方面，其都與國企存在著較為緊密的關系。內審工作是針對公司內部資金活動而開展的，由于國企內審部門受到國企管理層的制約，就導致獨立性不高、權威性不足的情況出現，以及產生財審兩項工作合二為一的狀況，讓審計工作無法對企業治理產生正面影響。

3.2 審計人員的素質不高

內部審計工作涉及到多個部門、多個領域，因此，內部審計人員想要保證內審工作的質量，必須了解多個部門的工作任務以及多個領域的知識。一般情況下，合格的內審人員需對財務管理、市場形勢、法律等方面的知識有所了解。除了要掌握審計領域以外的知識，審計人員也要提升自身的分析能力，進而提升審計水平。部分國企的內審部門成員未從事過財務、工程等基層工作，實際工作經驗不足，有可能無法保障內審工作的質量。

3.3 審計工作的開展范圍不足，方式落后

目前，部分國企的管理層只重視事后審計工作，不關注經濟活動進行過程中的審計與監督，導致審計工作的開展范圍不廣，無法發揮避免風險的效果，致使國企的資金減少，利益受到損害。此外，部分國企內部的審計工作存在著審計方式不夠先進的情況，內審人員沒有熟練應用電算化系統，使得內審工作的現代化水平不足、審計質量不佳。

3.4 審計任務多，時間緊，導致審計質量不高

現階段，我國部分國有企業的內部審計工作總量較大，時間緊，部分領導對內審工作認識不深，這也直接造成了審計質量不高的現狀。

4 提高內部審計質量的舉措

企業之所以要開展內部審計工作，是為了找出各部門工作中的問題，降低企業的經營風險、生產風險。由于內部審計質量對企業發展有影響，必須重視審計質量。筆者認為，可通過以下舉措來提升審計質量。

4.1 控制審計項目的數量

確定審計項目時，內審部門應當先與管理層、其他部門進行交流，不但要將審計項目的內容納入考慮范疇，還要將審計項目的數量納入考慮范疇。內審部門不可一次承接過多的項目，以免超出審計能力。當審計項目處于過多的狀態時，審計人員就需要承受較大的工作量，令審計質量無法獲得保障。

4.2 做好審計工作的準備

第一，內審部門要將審計項目的組長、主審人員和其他參與人員確定下來。在審計工作進行的過程中，組長屬于核心人物，需按照組長的要求開展審計，而主審人員是負責工作的骨干人員，直接關系到審計質量。由于組長和主審人員的重要度較高，所以需選擇工作經驗豐富、審計水平高、溝通能力強的人員來擔任這兩類角色。此外，若無特殊情況，不要更換組長或主審人員，以免審計責任被推脫。其他參與人員應當根據審計項目涉及的領域來選擇，以便如期完成審計工作。如果國企內部沒有合適的人員，應當從外界聘用專業人員。

第二，撰寫審計通知書，并且提前一段時間下發通知書，將審計工作的開展時間、負責人員、審計方法等告知被審計部門，讓被審計部門提前準備與審計工作相關的材料。

第三，進行審前調查。審計部門應當多與被審計部門的管理人員進行交流，以便了解被審計部門的具體情況、主要工作、資金狀況等，然后確定被審計部門可能出現的風險，明確審計工作的重點。

第四，進行審計工作開展方案的編制。審計部門的人員應當通過審前調查得到的結果來編制方案，并且在方案中明確審計辦法。此外，要根據審計工作的進度來修改審計辦法。對于審計質量與效率，審計方案的科學性、合理性具有直接影響。

第五，開展審前會議。在進行現場審計之前，組長應當組織主審人員、其他人員進行集體討論，以便完善審計方案，明確各個成員的工作任務。

第六，準備現場審計工作需要的材料。為保證現場審計工作的開展效率，審計組應當準備好綜合測評表、被審部門承諾書等材料。

4.3 有序進行審計工作

第一，落實審計規范，并進行逐級督導。是否按照審計規范落實審計程序，是評價審計工作的重要標準。負責審計工作的人員應當嚴格落實審計程序，以確保審計工作得到管理層、被審計部門的認同。在審計程序落實的過程中，主審人員應當指導、監督基層審計人員的工作，并且開展復核，避免審計工作出現嚴重問題。

第二，每日召開會議。在審計工作進行期間，組長應當每日都組織討論工作的會議，了解任務進度，并對審計方向進行調整，討論下一步的工作應當怎么進行，確保審計工作能夠如期完成，并讓審計質量得以保證。

第三，跟被審計部門保持聯系。對于在審計時發現的某些狀況，審計組要跟被審計部門進行深入交流，以免因對狀況的認識不同而產生錯誤判斷。

第四，認真進行底取表的編制。當審計組發現問題之后，就會將問題和審計證據記錄到取證表上。當審計工作正式結束后，審計組需要將取證表分享給被審計部門。若被審計部門存在異議，可將異議寫到取證表中。因此，必須要保證底取表編制過程中的嚴謹性、公正性[1]。

4.4 加強對審計工作的復核力度

加強復核力度是提升審計質量的有效手段，因此，內審部門應當構建工作質量監督機制，以便對審計工作進行復核。在復核時，應當由主審人員或組長主導復核工作。復核工作主要涉及以下內容：

（1）審計項目在確立前，是否和管理層、其他部門進行溝通，審計部門是否針對審計項目進行過討論。

（2）是否開展過審前調查，以及調查工作是否充分，審計工作開展過程中是否使用了通過審前調查獲得的材料。

（3）審計方案是否具備合理性，是否存在明確的審計目標，審計辦法是否具有可行性，審計方案是否經過調整。

（4）底取表中的問題是否明晰，證據是否充足，問題定性是否存在錯誤。

4.5 提高對審計報告的重視

正式進行現場審計工作之前，主審人員應當確定審計報告的結構，并且在審計工作逐漸推進的情況下補充內容，使得現場審計工作結束之后，就可以完成審計報告的初稿，并且能詳細說明審計發現的問題。

完成了審計報告初稿的撰寫之后，審計組需要組織討論審計報告的會議，深入分析審計問題，保證審計報告語言的精煉化。

撰寫審計報告時應當從公司管理的角度出發，利用審計手段找到被審部門和項目存在的問題，并且針對問題提出建議，協助被審部門解決問題，完善被審部門內部的控制制度，幫助被審部門規避各個方面的風險。

4.6 加強內審人員的知識學習，提升內審人員的素質以及審計水平

內審人員的工作能力和知識儲備關系著審計質量，因此，國企應當督促內審人員進行學習，并且改善審計流程，創新審計手段[2]。

4.7 加大對審計過程的控制力度

在內審制度完善的情況下，要促使審計質量保持在較高水平，必須確保審計規范得到落實。所以，內部審計部門開展工作時，要對整個工作過程進行質量控制，特別是審計準備環節、審計手段實施環節、審計報告撰寫環節等。對審計準備環節進行質量控制時，應當先成立審計小組，然后進行審計方案制定、下達審計通知書等工作。在這一環節的質量控制當中，應當重視審計重點的確立以及審計方案的制定。對于審計項目和被審計部門的情況，審計組長應當深入調查，再根據調查結果從其他部門和審計部門抽取合適的人員。抽調人員之后，審計小組應準備完成審計需要的各項愛聊，并制定科學合理的審計方案。在審計目標、范圍和工作重點的確定上，應當由內審部門的主管人員來確定，之后簽署審計通知書并下發到被審計部門[3]。

對審計報告撰寫環節實施質量控制時，應當重點關注報告的撰寫、被審計部門的意見，以及審計意見書是否及時下發。審計組的組長不但要保證審計報告的準確性，而且要保證審計報告的規范性，各類要素齊全，并且要對各個事項進行公正的評價。對于某些負面現象，審計組不要一味地批評，而是應當看到被審計部門的改進，認可被審計部門的工作，避免被審計部門對審計組產生強烈不滿。審計部門需要把關審計報告的內容和被審計部門對審計報告的意見，以及審計工作的開展方案、與審計工作相關的材料，確保審計目標能夠達成。

對后續審計環節進行質量控制，在整個質量控制過程中具有重大意義。開展這一環節的質量工作時，需進行審計意見檢查、審計結果剖析等。在向被審計部門下發審計意見之后，內部審計工作需開展回訪工作，了解被審計部門對意見的反饋，以及被審計部門的改進狀況，判斷審計過程中發現的問題是否消失、緩解，并且找到影響問題緩解的因素。若有特殊情況，應當啟動審計改進調查，并向管理層匯報相關情況。此外，審計組需對審計材料進行整理、歸納。而在整理完畢后，審計組需按照審計材料的管理要求，將審計項目作為計算單位，把相關材料移交給審計部門的材料管理人員。審計組組長需要對審計材料的規范性、完整性負責，所以組長應當帶領其他人員認真開展整理工作。

4.8 提高對審計結果的利用效率

審計結果的利用情況關系著企業風險的預防、控制，所以內審部門必須重視內審結果的利用。第一，對于在審計過程中發現的各種問題，內審部門應當根據風險大小、管理層的重視度進行劃分，以做到增加審計結果的利用價值。第二，關注基礎材料反映的問題，對問題成因進行溯源，然后提出改進建議。在提出改進建議時，要注意建議是否適合被審計部門，注意保證建議的可行性。在建議行之有效的情況下，被審計部門就會積極落實改進建議，讓審計得以在企業管理工作中發揮作用，達成使得企業效益增加的目的，令被審計部門與企業管理層更加認同、支持內審部門的工作。

5 結論

內部審計機制作為企業管理體系的一部分，在企業對各項工作實施管理時發揮著重大作用。如今，我國經濟進入了新常態階段，企業面對的外部環境發生了較大的變化，內部審計工作需面對各種新問題，審計質量呈現下降趨勢。因此，企業必須通過各種舉措來提升審計質量，進而提升管理工作的質量，讓企業戰略目標順利實現。

參考文獻

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[2] 胥一龍. 如何提高國有企業內部審計質量[J]. 大眾投資指南， 2019（10）：2.

[3] 王超. 淺析企業內部如何提高審計質量[J]. 時代金融， 2019（4）：2.

[4] 張娟. 淺談內部審計在國有企業經營管理中的重要作用[J]. 現代商業， 2020（8）：2.

[5] 敬婷婷. 國有企業內部審計質量提升的思考[J]. 大眾商務， 2020（10）：2.