企業財務會計內部控制面臨的難點及對策

張 薇

三聯學院 財會學院，安徽 合肥 230601

內部控制是財務會計對特定控制范圍及管理范疇的“有效性”進行管理與控制的過程。在實際的管理中，財務會計內部控制主要包括非財務報告和財務報告兩大組成部分。充分利用企業內部控制機制，能夠有效地營造出良好的企業內部環境，提升財務管理的有效性與合理性，幫助企業構建出科學合理的決策機制，提升企業的市場競爭力。然而在實際運作中，財務會計內部控制卻面臨著諸多的困境，難以充分發揮出真正的效用，影響企業的經濟收益。因此，企業需要明確內部控制的基本內涵，確定內部控制的內容與方法，進而以科學的手段，提升企業會計內部控制的質量。

一、內部控制的理論內涵

內部控制主要指經濟組織在社會活動與經營管理中所構建的相互制約的職責分工與業務組織制度。在實際的經營管理中，現代企業為實現經營目標、維護資金財產的完整、確保財務信息的正確可靠、保證經營發展與經營活動的效率性及經濟性，而在企業內部應用的自我評價、規劃、約束、調整及控制的措施、手續、方法的總稱。因此，內部控制的理論內涵是提升企業的經濟收益，改善企業的經營管理環境，加強企業管理有效性，使企業在新經濟形態下，將所有精力集中到產業重構、資源優化等層面，切實地推動企業的現代化發展。內部控制是為提升經濟管理質量而形成的管理機制，是伴隨社會經濟發展而不斷完善的制度機制。我國最早的內部控制是著眼于財產保護、財務數據完整等方面的管理機制，注重于從嚴格手續、錢物分管、復核管理等層面進行管理控制的。在經濟全球化與市場化發展的過程中，現代企業的經濟活動不斷呈現出復雜化、多元化、系統化的發展趨勢，在類別與種類上也形成了內部管理與內部會計兩大部分。其中，內部會計主要指涉及財會事項的管理工作，主要指企業財會人員為防止經濟犯罪與財產侵吞的發生及保護現代企業資產，而制定的控制措施與處理程序。而內部管理，則指涉及現代企業技術、生產、管理、經營的各環節、各層次、各部門的管理機制，其主要目的是提升現代企業的經營水準，保障企業經營方針、目標、政策的有效執行，譬如內部技術管理、人事管理便屬于內部管理。企業會計內部控制主要指內部會計控制，是基于財務管理工作的內部管理機制。但在實際的發展過程中，財務會計內部控制卻存在著諸多的問題，面臨著嚴峻的考驗與困境。

二、財務內部控制難點

（一）控制范疇難點

內部控制主要是由監事會、董事會、經理及員工落實與實施的，其根本目的是有效實現企業的管理目標，推動企業的發展。其中控制目標主要指確保現代企業經營管理合規合法，財務報告的真實可靠、財務數據的準確完整。因此，內部控制是貫穿于現代企業組織管理、生產經營的管理機制。換言之，財務會計內部控制在現代企業管理中無處不在，無時不在?，F階段，現代企業的內部控制已逐漸被抽象化、寬泛化，難以全面推動企業的健康發展。而在此基礎上，將內部控制作為企業經營管理的抓手，又將導致財務內部控制的管理范圍被寬泛化，導致財務會計難以把握控制邊界，給財務管理帶來困難，極大地提升了財務管理成本，不利于財務會計對企業風險的評估、對資產安全的維護。但如果沿襲我國傳統的內部控制理念或方法，將內部控制的范圍局限在財務報告上，則無法滿足企業現代發展的需求。2008 年金融危機后，我國企業管理者逐漸認識到財務報告準確性與真實性在企業發展中的重要程度，甚至意識到資產完整安全、經營合規合法、戰略目標實現與否對現代企業的推動價值。但與此同時，僅僅以財務報告作為內部控制依據，將難以滿足企業內部控制的發展需求。因此，財務會計應轉變傳統的內部控制方式，明確內部控制的范疇，在資產保護、風險評估外，確定會計系統控制、財產保全控制、報告控制、系統控制及授權控制的邊界與內容。

（二）控制標準難點

現階段，我國已經構建出含《配套指引》和《基本規范》的內在規范體系，該體系是內部控制的衡量標準，并且從理論原則及實踐基礎上，具有較強的指導性、規范性與制約性。財務會計能夠根據現代企業的財務管理情況，實現靈活執行與設計。而執行者也擁有較強的主觀能動性。然而在實際應用的過程中，該套標準卻表現出“剛性不足、柔性有余”的問題。假如將其作為內部控制評價標準，顯然會導致財務會計及管理者出現觀點分歧與認識偏差等問題，進而形成內部控制困境。此外，在財務會計內部控制中，包含缺陷控制機制及運行缺陷與設計缺陷。內部控制人員需要根據缺陷影響范圍、嚴重程度及作用機理，將缺陷進行系統分類，構建出多種缺陷控制機制。如果相關的控制標準存在問題或不符合企業的實際情況，將導致企業出現偏離控制目標的現象，嚴重影響“內部缺陷控制”的質量，難以幫助企業明確缺陷的嚴重程度、影響范圍，進而對企業的戰略部署與經濟發展，埋下了隱患。而這種控制方式所形成的報告屬于非財務報告，其在企業財務管理中卻往往得不到應有的重視。因此，為有效規范內部控制的標準，相關政府部門應結合企業的發展狀況及財務管理特征，制定出全新的標準機制，引導企業加強對非財務報告的重視程度，提升企業內部控制的質量與效率，推動現代企業的長遠發展，繼而為我國社會主義現代化建設奠定堅實的基礎。

三、優化財務會計內控管理的有效措施

（一）明確內部控制范疇

雖然我國傳統的內部可控制是在財務管理基礎上構建的，然而其核心機制依舊是財務報告的形成與管理，并沒有明確非財務報告與財務報告之間的邊界關系，進而導致內部控制邊界及范疇寬泛化、模糊化，無法有效提升企業的內部控制質量。所以，在財務會計內部控制的過程中，首先，企業負責人應明確不同內部控制的范疇、區間及邊界，制定出具有實效性與針對性的責任管理機制，使不同部門、不同崗位的職工，能夠積極配合財務會計的內部控制工作，不斷提升財務人員的內部控制質量。其次，根據內部控制的內容與要求，需對風險評估、資產保護、缺陷評估等工作進行界定與劃分，充分結合非財務報告與財務報告的優勢及特點，提升內部控制的效率。譬如企業控制缺陷在經營管理中所產生的經濟后果，能夠真實有效地呈現在企業的財務報告中，以此表征特定的資產狀況，這樣便可以將該項目歸入財務報告體系中。此外，在實際的組織管理中，企業管理者需要構建出科學合理的內部控制管理體系，使財務管理人員在明確自身職責的過程中，不影響、不侵犯其他部分的合法權益，不影響其他環節正常的業務活動。這樣才能夠使內部控制機制在貫穿到企業的生產、經營、策劃及管理工作時，做到有的放矢，科學合理，進而使內部控制成為現代企業獲得長遠發展的基礎保障。

（二）構建內部控制標準

現階段，我國企業的內部控制標準主要以傳統的管理標準為主，局限性較大，難以適應現代企業的發展理念及組織特征，提升內部控制的準確性與有效性。尤其在缺陷評價中，不合規的控制標準，將嚴重影響財務會計內部控制的質量。因此，為有效提升內部控制的準確度與客觀性，構建出符合企業實際情況的標準體系，可以從以下兩個層面出發：首先，相關政府部門應結合企業財務內部控制情況、問題及需求，制定出全新的標準體系，提升企業內部控制的質量。其次，現代企業應根據原有的內部控制標準機制，結合實際情況，包括組織架構、企業規模、行業特點及管理慣例等內容，自主制定并形成科學、合理的內部控制標準，使內部控制執行者，能夠有據可依、有規可循。雖然企業自主定制內部控制標準具有較強的實效性與針對性，然而在控制內容、衡量標準、控制舉措上依舊存在著一定的局限性。因此，需要將國家與企業制定的標準相融合，將國家標準作為指導性、引導性標準，進而指引企業根據自身的實際情況及內部控制需求，完善并構建出相應的內部控制標準機制，提升企業內部控制的質量與效率。此外，在構建內部控制標準的過程中，企業應使內部控制標準具有科學合理、特性突出的特征。在提高可操作性的前提下，做到具體、明確，切實有效，從而為財務會計內部控制的現代化發展，奠定堅實的基礎。

（三）加強復合型財會人才的培養力度

在財務會計內部控制快速發展的過程中，復合型財會人才在企業中的作用日漸凸顯。然而由于我國傳統的管理理念及發展舉措，導致財務人員難以真正發揮出應用的內部管理作用，進而嚴重影響到現代企業的市場化發展。甚至部分企業在內部控制過程中，將財務會計與管理會計的職能融合到一起，致使內部控制的工作時間被壓縮，極大地影響到財務部門開展內部控制活動的質量。對此，現代企業首先應該明確財務人員在內部管理中的地位，構建獨立的內部控制機構，加強財會人員與企業生產、營銷、策劃及管理部門的交流力度，進而為財務會計內部控制工作構建出科學合理的外部環境。其次，加強人才培養?，F代企業應定期或不定期地組織財務人員進行內部控制培訓工作，將最前沿的內部控制理論傳授給財會人員，使其在實踐中，掌握理論知識，在控制中，提升自身的人格修養與實戰能力。最后，引進復合型財會人才?，F代企業應在明確內部控制目標、困境及內容的同時，提升對人才引進的重視，加強對高水平人才的引進，使其成為我國現代企業內部控制工作的中堅力量。

（四）健全監督機制，引入數字化管理

健全企業監督機制能夠切實提升內部控制的質量和效率，確保企業各項財務管理工作得到有效開展，為企業的經濟發展與建設工作提供保障。在監督機制健全上，企業必須將內部控制與財務監督充分地融合起來，突出監督機制的針對性和有效性。首先，在機制健全的過程中，企業需要充分發揮財務管理者的監督職能和價值，要求其對資金運作過程進行檢查和監督，保障企業預算能夠得到順利、有效地執行，隨后在分析、檢查的前提下，推動各項工作的順利開展。其次，企業應設立專門性的監督人員，充分、全面地檢查各項財務管理、內控政策的執行狀況，對出現違規行為的人員，進行相應地警告和處罰。再次，加強對各項支出的管理和監督，嚴格把控各項費用的支出執行標準，堅決糾正和制止亂支、多支等行為。最后，積極開展收入監督工作，指定專人對企業收入情況進行審核，以此保障所有收入都能進入企業的賬戶中。

而在數字化管理的層面，我國企業需要明確財務會計內部控制的基本特征和特點，以數字化平臺和技術為抓手，將內部控制工作與監督管理工作，轉移到信息管理系統中，增強內部控制與監督機制的實效性。首先，營造自動化管理氛圍。譬如在風險評估、資產保護、缺陷評估中，企業應將各類評估數據整合到計算機數據庫中，通過數據分析、數據比對的方式，讓計算機系統自動地、智能地給出企業經營管理中所存在的缺陷和風險，并對相關管理人員進行預警。其次，在組織管理的層面上，企業可以通過制度制定、改進及優化的方式，鼓勵工作人員將內部控制所涉及的不同環節和內容，自覺地、積極地上傳到計算機系統中，從而通過數字化平臺，幫助企業管理者更好地把控內部控制的質量和效果。

四、結語

財務會計內部控制在企業經營管理中擁有難以替代的作用，是推動企業現代化發展的重要保障，也是企業規避風險、完善運行機制、保障業務工作順利進行的基石。然而在實際的內部管理中，卻存在著控制范疇模糊、控制標準不明確等問題，需要現代企業從自身發展、經濟建設及政策法規等層面，制定出科學合理的內部控制機制，以此推動企業的長遠發展，提升企業的核心競爭力。