企業全面預算管理的困境及對策研究

王拉吉

摘要：目前市場經濟條件下，面對日益激烈的市場競爭，企業全面預算管理越來越受到重視。本文介紹了全面預算管理的含義與內容，從細化戰略目標、加強溝通協調、提高控制監督、完善績效評價等方面，論述了企業全面預算管理的作用，分析了全面預算管理中需要解決的不足之處，并從采用適當的預算編制辦法、規范預算審核批準的流程、增強預算實施過程的監督、優化預算差異解決的方案、完善預算調整依據的合理性、改進預算考核評價等方面，提出加強企業全面預算管理的具體建議。

關鍵詞：企業管理;全面預算;預算管理

企業全面預算管理通過分析企業戰略規劃和業務計劃，全程監督控制預算目標實施過程和綜合評價預算結果，能夠為企業經營決策提供充分依據。全面預算管理以經營目標為導向，以財務結果為評估，將預算管理融入企業內部管理不同部門不同環節的整個流程，平衡長遠規劃與近期目標、全局利益與部門績效的關系，從而有效推動企業繼續穩健發展。

一、全面預算管理概述

（一）全面預算管理的定義

全面預算管理是指將長遠規劃作為企業目標，通過統籌規劃企業運營計劃和預算企業經營成果，充分協調配置企業各項財務和非財務資源，并監督控制預算實施過程，綜合分析預算最終結果，正確引導運營計劃逐步推進，最終實現企業長遠規劃的管理活動。全面預算管理包含：預算過程全員參與、經營領域全面覆蓋、管理流程全程追蹤。首先根據預算目標對預算進行編制、匯總、審批，接著進行預算分解、預算分析、預算控制、預算調整等，最后利用預算考評警示企業運營中目前存在的風險，隨時調整預算偏差，為企業預算目標的最終落實提供有效保障。

（二）全面預算管理的主要內容

全面預算管理主要包括經營預算、專門決策預算和財務預算。其中：經營預算是指企業日常經營相應匹配的一系列預算，整合人財物、產供銷各部門各環節的資源，這些預算以數量指標和金額指標分別體現企業營收與成本的組成結構;專門決策預算是指企業重要的或偶爾發生的，需要根據特別決策編寫的預算，包含投融資預算等，詳細體現投融資的時間、范圍、效益以及資金籌措方法等;財務預算是指企業現金收付、財務成果或業務狀況等方面的預算，包含資金預算、預計資產負債表、預計利潤表等，通過數量金額概括體現業務預算和資金預算的結果。

二、全面預算管理的主要作用

（一）有助于細化戰略規劃和經營目標

戰略規劃是指對企業未來重大規劃進行全局性的謀劃，經營目標是指對企業經營事項進行預測和預期希望達成的效果。經過制定全面預算，企業可以將戰略規劃和經營目標細化分解為各預算實施部門詳盡的職責目標和流程計劃。經過全面的預算籌劃，企業領導層可以從各方面分析企業的發展趨勢，為更好地貫徹企業目標提出各種合理的建議。例如戰略規劃可以分解為長期目標、中期目標和短期目標，經過細化又可以分解為年度指標、季度指標和月份指標;經營目標可以根據業務類型、產品分類、區域分布、渠道客戶等方面進行細分，經營活動內部流程還可以按照部門組織、區域分配、內部項目等方面進行細化。

（二）有助于加強內部溝通與組織協調

內部溝通是指企業不同部門不同層級之間的內部交流，組織協調是指對企業各項資源進行合理分配，通過充分利用已經制定下達的全面預算，企業各預算執行部門之間緊密配合，加強了企業的內部溝通與組織協調，例如企業利用制定的各項中長期目標，協調各部門匹配的資源，通過分析各部門的實際情況和各項指標，真實完整反映預算執行部門最終期望達到的預算結果。例如根據銷售預算目標，本地區下季度要求增加20%的圖書銷售量，銷售經理在業務會議上要求銷售員A維護好老客戶保持銷量穩定，要求銷售員B開發新客戶并適當降低折扣以便提高銷售業績，同時進駐圖書展銷會進行新書宣傳推廣，并且邀請行業專家進行專門培訓。

（三）有助于提高內部控制與相互監督

內部控制是指在企業中建立的彼此約束的內部制約機制，以及不相容崗位相互分離的制度，相互監督是指對于經營業務不同領域不同流程進行相互監督和互相督促，以期達到預定目標。通過固定或隨機比對一段時間內各實施部門的預算要求與預算結果，找尋新的發展機會或查找目前存在的問題，通過對預算差異進行局部或整體調整，提高企業內部控制與相互監督，促進企業可持續發展。

（四）有助于完善考核評價與績效管理

考核評價是指企業根據預算目標最終完成的結果評價員工和部門的工作業績，績效管理是指管理層和部門為了完成各項績效目標和績效成果的循環過程，能夠持續提升員工和部門的績效。通過企業全面預算，比對某一時期的預算結果，據以評價管理層和部門的績效，并依據考核評價的結果作出適當調整，做到物盡其用人盡其才。例如為了激勵銷售人員的工作積極性，促進個人績效和部門整體績效的提升，可以根據年初確定的考評細則和評分標準，基于量化的業績指標作為員工晉升和獎懲的依據，并據此進行績效激勵。

三、企業全面預算管理中存在的主要問題

（一）預算編制方法選擇不當

預算編制方法包括零基預算法、固定預算法等多種方法。零基預算法是指以零為起點，根據現實需求分析預算期經濟活動的預算編制方法;固定預算法是指以預算期內某一業務量水平為固定基礎的預算編制方法。目前有些企業在全面預算管理中，預算編制方法選擇不當，沒有考慮企業實際經營狀況的變化，致使預算規劃失去現實可行性。例如A公司在2020年初延續2019年的固定預算法，將銷售人員的薪資獎懲與圖書銷售量直接掛鉤，但受到各種外界因素的影響，導致營銷人員的薪資獎金嚴重縮水，降低了銷售人員的工作積極性。

（二）預算審批權限程序混亂

權限是指某一預算審批事項的授權范圍，程序是指權限部門進行逐級審批的流程。目前有些企業全面預算管理混淆了審核批準的流程，存在超越權限審核的不當情況，沒有規范審核批準的流程，使得企業全面預算管理缺乏審慎性。例如按照規定應該由對應職權機構審核后，再按照等級排序由低到高進行批復，而有些企業存在上層負責人審批后再由低層員工批復的情況，造成低層人員由此缺乏嚴格審批或者明知不合理也繼續批準通過，導致未能防范企業預算風險。對于某些特殊情況的審批，例如領導出差、相關人員休假等情況，沒有規定特事特辦的審批流程，造成預算審批嚴重停滯，影響工作的及時有序進行。D1AD468B-8A80-4795-9370-DC4DC66DB05F

（三）預算實施過程監控不力

實施是指把已經分解細化的各項預算指標落實到位的過程，監控是指將預算執行過程逐層監督控制的步驟。目前有些企業預算執行過程缺乏監控，執行者濫用手中職權，擅自放寬預算標準，預算管理效率低下，不時出現較大的預算差異，使得預算實施過程喪失硬性約束，造成預算結果不盡如人意。例如A公司當年差旅費的預算目標是20萬元，規定普通銷售人員只能乘坐高鐵二等座出行、入住非一線城市的酒店限額300元以下。但某些銷售人員擅自購買高鐵一等座、違規入住500元以上的酒店，報銷時部門主管沒有認真審核或私下包庇就簽字通過，就容易造成當年實際差旅費嚴重超標。

（四）預算差異解決措施不力

預算差異是指最終實施結果與預算目標的差異，主要有兩種表現方式：可控差異和不可控差異。可控差異是指因預算執行不當等因素造成實際情況和預算目標有較大差異，不可控差異是指由于國家宏觀調控政策等影響因素造成的預算差異。目前有些企業在全面預算管理中，預算差異解決措施不力，致使預算分析流于形式。有些企業預算過松，造成企業成本不必要的增加;有些企業預算過緊，導致預算執行發生困難，難以完成企業預算目標。例如上述A公司銷售主管雖然明知差旅費預算超標的原因，卻沒有對普通銷售人員提出批評教育，也沒有快速運用適當辦法進行補正，就會給企業造成一定程度的浪費。

（五）預算調整依據不夠充分

預算調整是指由于外部市場的波動或企業內部結構的調整等因素，各預算執行機構提出預算調整的需求，通過批準后對預算目標進行重新修訂的過程。預算本身是一個很嚴肅的事項，任何機構不通過審批不可隨意調整預算。但有些企業在全面預算管理中，預算調整依據不夠充分，預算執行部門只看表面數據的差異，沒有深入分析預算差異產生的根本原因，就隨意提出申請要求調整預算，致使預算調整經常變動，預算管理失去謹慎性和嚴肅性。例如上述A公司銷售部門的差旅費超標，銷售主管以超標的金額為依據要求增加差旅費預算，而沒有說明產生超標的真實原因其實是因為普通銷售人員的違規報銷。

（六）預算考核評價流于形式

預算考核評價是指對企業全面預算管理各項內容的最終結果進行考核與評價，將考核結果作為評價部門或員工的獎懲晉升依據，以便提升企業績效管理。目前有些企業的預算考核評價流于形式，致使預算目標難以實現。區分考評單位和對象的邊界不夠明晰，考核目標沒有結合實際情況，考核程序重復混淆，考核成果有失偏頗，獎罰辦法不夠公平合理。有些企業只是將最終預算結果作為項目優劣評判的依據，現有的預算考核體系并不完備，制定的考核指標側重短期目標，沒有注重企業長期發展的需要，制定的約束激勵制度形同虛設，不利于實現企業總體規劃目標。

四、加強企業全面預算管理的對策建議

（一）選擇合適的預算編制方法

企業在選擇預算編制方法時，應該遵循市場經濟客觀規律，同時充分考慮自身經營業務特征，并綜合考量外在環境的變化情況，區分不同的預算項目組合運用固定預算法、彈性預算法、零基預算法等編制方法，使企業全面預算管理更符合實際經營狀況，將企業的發展和員工的自身利益相結合，推進企業穩健發展。例如上述A公司雖然在2020年初延續了2019年的固定預算法，將銷售人員的薪資獎懲與圖書銷售量直接掛鉤，應該考慮外界因素造成圖書銷售停滯的實際情況，綜合運用彈性預算法，在外部環境逐漸穩定，圖書銷售量又恢復正常的情況下，彌補銷售人員的薪資獎懲，以提升員工的營銷積極性。

（二）厘清預算審批權限的程序

企業全面預算管理應該按照《公司法》等相應法律法規，以及企業章程等規定明確預算審批權限，理清預算審批程序，按照不相容崗位必須分開的要求，規定各部門各流程在企業預算管理中的崗位分工與職權范圍，確定預算制定、實施、分析、修正、考評各環節的授權審批體系與流程。對于一些金額較小或經常性事項，可以簡化申請與報銷環節中不必要的重復審批，例如單筆金額低于1000元的日常支出無需事前審批，按預算進行管理即可;對于特殊情況下的審批流程，例如領導出差簽不了字，可以通過郵件或微信進行審批，事后再進行補簽，以便能夠及時執行預算，保障企業內部各項業務的順利開展。

（三）加強預算執行過程的監控

企業全面預算管理應該加強預算執行過程的監控，檢查預算項目是否根據原計劃逐步推進，并檢查執行進程嚴重滯緩的主要原因;檢查項目要求是否發生根本性變化，項目計劃或執行方案是否需要進行調整，針對這些變化和調整，是否已經及時進行了完善和修正;分析對應的項目和資金管理體系是不是完備，預算執行是否已經落實到位;分析項目實施部門是否履行費用最低化的有效措施以及實施結果是否真實有效。針對預算執行過程的監控，應該建立日常預算管理制度，明確崗位職責和獎懲方法，規范預算執行工作流程，加強各部門各環節合作，及時有效進行實時動態監控，收集分析監控數據形成監控報告并及時進行有效反饋，使預算執行更加規范合理。

（四）落實預算差異解決的措施

企業全面預算管理應該落實預算差異處理的方法，首先分析造成預算差異的根本原因，接著針對不同的原因采取合適的解決措施，消除不利因素的影響，真實反映企業經營狀況。首先確定形成預算差異的對象，分析形成預算差異的原因;接著確定差異分解的標準，明確相應的責任人員;然后判斷預算差異的重要程度，根據不同項目采用不同的分析辦法;最后根據差異計算與差異分解，提出解決預算差異的有效辦法。對于企業本身原因導致的預算差異，必須明確由誰承擔相應責任，并將責任部門和責任人員的改進措施落實到位;對于市場波動等外部原因形成的預算差異，需要分析該波動是否可能長期影響企業戰略目標的實施，并作為制定下期預算的參考依據。

（五）完善預算調整依據的合理性

企業全面預算管理應該完善預算調整依據的合理，首先分析預算差異產生的原因，是內部管理缺失導致的偏差，還是由于市場變化、政策調整等外部因素的影響造成的預算差異，通過與各預算執行部門主管溝通分析，經預算管理部門審核批準后，把預算數據調整為企業實際需求，使預算規劃能夠落到實處。客觀合理的預算方案一經批準下達，原則上不作輕易調整，對于確實需要調整的預算差異，應該符合企業發展戰略，結合企業實際情況，謹慎控制調整頻率和預算金額，根據充分的預算調整依據、合理的預算調整方案、嚴格的預算審批程序，進行局部或整體的調整，保障企業預算管理的嚴肅性。

（六）優化預算績效評價的實施

通過對全面預算管理的各項內容進行詳細分析，考核評價各項預算的最終結果，了解各項影響因素在全面預算管理中發揮的重要作用。因此企業全面預算管理，應該改進預算考核評價的執行，制定完善的考評制度，避免只顧眼前利益不顧企業長遠發展，同時規范各部門的職責權限，對其可控的預算差異負責，選擇合適的考核時點，根據相應變化的影響程度，按規定程序進行適當調整，公開公平公正進行預算考核評價，優化績效考評機制，實現預算考評制度化、規范化、科學化，建立健全企業全面預算管理獎懲制度，提高企業綜合管理能力，增強員工的工作積極性，實現企業總體目標和企業價值最大化。

五、結束語

綜上所述，雖然目前企業全面預算管理尚存在種種問題，但為了提高企業的綜合管理能力，最終實現企業的戰略目標，應該科學合理執行全面預算管理工作，完善各部門各環節的預算管控，加強預算管理的考核評價，不斷優化企業全面預算管理。

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