油田企業(yè)大數(shù)據(jù)審計(jì)運(yùn)用實(shí)踐

李向敏

[摘要]近年來，大數(shù)據(jù)分析在審計(jì)中的應(yīng)用越來越廣泛，本文以油田企業(yè)為例，分析了開展大數(shù)據(jù)審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)、發(fā)展的方向，在此基礎(chǔ)上提出利用“萬(wàn)物皆聯(lián)”大數(shù)據(jù)分析法，深入油田生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)最前端，探索專業(yè)性更強(qiáng)、覆蓋面更廣的專項(xiàng)審計(jì)，堵住影響企業(yè)效益增長(zhǎng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警、實(shí)時(shí)監(jiān)控作用，實(shí)現(xiàn)真正意義上的大數(shù)據(jù)審計(jì)。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)? ?大數(shù)據(jù)? ?專項(xiàng)審計(jì)? ?數(shù)據(jù)分析

一、大數(shù)據(jù)背景下油田企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

隨著互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、人工智能等信息技術(shù)的飛速發(fā)展，我國(guó)已經(jīng)大跨步地邁進(jìn)大數(shù)據(jù)時(shí)代。油田企業(yè)也緊跟大數(shù)據(jù)的浪潮，大力推進(jìn)信息化建設(shè)，積極推行無(wú)紙化辦公，上線了生產(chǎn)運(yùn)行、財(cái)務(wù)、ERP等幾十套信息系統(tǒng)，努力實(shí)現(xiàn)各種生產(chǎn)資料的電子化、信息化、系統(tǒng)化。

審計(jì)部門作為中國(guó)石油天然氣股份有限公司華北油田分公司（以下簡(jiǎn)稱公司）的內(nèi)部監(jiān)督部門，在油田企業(yè)信息化轉(zhuǎn)型的背景下，面臨著一系列的挑戰(zhàn)。一是審計(jì)數(shù)據(jù)信息量龐大。公司勘探、開發(fā)、財(cái)務(wù)、企管、物資等部門均應(yīng)用了各類信息系統(tǒng)，各系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息量均達(dá)到了TB甚至PB級(jí)別，數(shù)據(jù)量十分龐大。二是信息系統(tǒng)關(guān)聯(lián)性不高。盡管公司各部門均實(shí)現(xiàn)了信息系統(tǒng)化，但系統(tǒng)間未建立傳輸端口，缺少關(guān)聯(lián)性的數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，審計(jì)人員獲取信息的途徑只能是拿到查詢權(quán)限，依次登錄不同的系統(tǒng)，從前端界面導(dǎo)出數(shù)據(jù)信息，再由自己通過關(guān)鍵字建立中間表進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。三是審計(jì)線索更加隱蔽。企業(yè)的數(shù)字化、信息化轉(zhuǎn)型發(fā)展，讓業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和管理問題逐漸隱藏在龐大的數(shù)據(jù)中，違規(guī)違紀(jì)的舞弊手段越來越高明，涉及大量的信息技術(shù)，審計(jì)人員依靠簡(jiǎn)單的書面資料和單一系統(tǒng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的因果關(guān)系查找問題越來越難，傳統(tǒng)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、方法、模式嚴(yán)重受限，促使審計(jì)人員進(jìn)一步向前端生產(chǎn)作業(yè)深入，利用信息技術(shù)手段向更加隱蔽的問題邁進(jìn)。

二、大數(shù)據(jù)背景下油田企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向

面對(duì)大數(shù)據(jù)帶來的挑戰(zhàn)，審計(jì)部門需要駛?cè)胄畔⒒D(zhuǎn)型發(fā)展的快車道，加快審計(jì)技術(shù)手段與各信息系統(tǒng)的融合，提升數(shù)據(jù)信息處理能力，加強(qiáng)業(yè)審融合，改變傳統(tǒng)的審計(jì)思維模式和工作方法。

一是由傳統(tǒng)抽樣分析向大數(shù)據(jù)審計(jì)轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)審計(jì)下，審計(jì)的資料多以紙質(zhì)為主，資料厚重、存儲(chǔ)在各地，審計(jì)人員在有限的時(shí)間、空間和技術(shù)條件下僅能采用抽樣分析方法進(jìn)行問題查證，問題的覆蓋面、準(zhǔn)確性相對(duì)較差。大數(shù)據(jù)有效解決了這一問題，全國(guó)各地、各種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)均以電子形式存儲(chǔ)在信息系統(tǒng)或數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，審計(jì)人員從上述平臺(tái)就可以獲取電子數(shù)據(jù)，利用有效的審計(jì)技術(shù)手段即可開展大數(shù)據(jù)審計(jì)，查證問題更加精準(zhǔn)、更具代表性，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。

二是由因果關(guān)系審計(jì)向萬(wàn)物皆聯(lián)的相關(guān)性審計(jì)轉(zhuǎn)變。過去的傳統(tǒng)審計(jì)過程中，審計(jì)人員通常將關(guān)注重點(diǎn)放在問題因果關(guān)系的分析上。大數(shù)據(jù)背景下，油田各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)都有自己龐大的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，所有數(shù)據(jù)信息均有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，正是由于這種萬(wàn)物皆聯(lián)的相關(guān)性，能夠還原各項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生過程，審計(jì)人員可以分析業(yè)務(wù)運(yùn)行的合法合規(guī)性，利用關(guān)聯(lián)性數(shù)據(jù)查找問題，從而大大提高審計(jì)效率，提升審計(jì)問題的準(zhǔn)確性。

三、大數(shù)據(jù)審計(jì)運(yùn)用實(shí)踐方法

2019年至今，公司積極推廣大數(shù)據(jù)審計(jì)，在分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，充分利用數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)及各類生產(chǎn)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)，嘗試運(yùn)用“萬(wàn)物皆聯(lián)”的大數(shù)據(jù)分析法挖掘數(shù)據(jù)、發(fā)現(xiàn)線索、查找問題，取得一定成果，凸顯了大數(shù)據(jù)技術(shù)的強(qiáng)大優(yōu)勢(shì)。

（一）關(guān)聯(lián)分析法，揭開拉油運(yùn)費(fèi)多支付面紗

關(guān)聯(lián)分析，是指通過利用關(guān)聯(lián)規(guī)則可以從操作數(shù)據(jù)庫(kù)的所有細(xì)節(jié)或事務(wù)中抽取頻繁出現(xiàn)的模式，其目的是挖掘隱藏在數(shù)據(jù)間的相互關(guān)系。

在審計(jì)某單位拉油運(yùn)費(fèi)的真實(shí)性時(shí)，對(duì)比拉油運(yùn)費(fèi)的財(cái)務(wù)發(fā)生額與相關(guān)生產(chǎn)部門記錄臺(tái)賬的發(fā)生額，發(fā)現(xiàn)金額一分不差，全部一致。從表面看沒有什么問題，但仔細(xì)審核費(fèi)用構(gòu)成時(shí)發(fā)現(xiàn)，5個(gè)工區(qū)的調(diào)運(yùn)臺(tái)班數(shù)量全年各月均相同，各月的產(chǎn)量不同，正常情況下拉運(yùn)車使用數(shù)量不應(yīng)相同，調(diào)運(yùn)臺(tái)班的數(shù)量卻如此一致，引起了審計(jì)人員的注意，并運(yùn)用關(guān)聯(lián)分析法進(jìn)行查證分析。調(diào)運(yùn)臺(tái)班數(shù)見表1。

1.查證思路。常規(guī)的審計(jì)思路可能是進(jìn)一步到工區(qū)核實(shí)車輛拉油記錄，統(tǒng)計(jì)核實(shí)各月車輛調(diào)運(yùn)情況。但這次審計(jì)人員選擇跳出常規(guī)思路，利用拉油車上安裝的GPS系統(tǒng)與該采油廠保衛(wèi)部門的油水井監(jiān)控系統(tǒng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析。選擇這個(gè)監(jiān)控系統(tǒng)作為查證證據(jù)，是由于該廠為防止偷油行為，實(shí)時(shí)監(jiān)控各油井的生產(chǎn)及拉油車的運(yùn)輸情況，為各拉油車安裝了GPS系統(tǒng)。車輛每天從駐地出發(fā)，出入井場(chǎng)拉油，到卸油點(diǎn)卸油等工作均全程監(jiān)控記錄，利用車輛每日的行駛記錄，即可確定拉油車每天是否回到駐地，實(shí)際調(diào)運(yùn)臺(tái)班數(shù)量是否與結(jié)算數(shù)量一致，查證思路分析見圖1。

2.查證方法。首先，梳理5個(gè)工區(qū)各月拉油車的車牌照及出車天數(shù)；其次，利用油水井監(jiān)控系統(tǒng)，導(dǎo)出各月每輛拉油車每日的行駛記錄；最后，利用大數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)技術(shù)，將“日期”“車牌照號(hào)”作為關(guān)鍵字進(jìn)行關(guān)聯(lián)對(duì)比分析，最終得出真實(shí)調(diào)運(yùn)結(jié)果。

3.分析結(jié)果。通過監(jiān)控系統(tǒng)，查證了部分工區(qū)拉油調(diào)運(yùn)臺(tái)班數(shù)量不準(zhǔn)確的證據(jù)。比如，某拉油車，××年××月僅24日、28日2天回到駐地，其余28天均停在卸油點(diǎn)，應(yīng)按照2天結(jié)算調(diào)運(yùn)費(fèi)，而實(shí)際按照30天結(jié)算調(diào)運(yùn)費(fèi)；另一拉油車，××年××月僅10日、13日等8天回到駐地，其余23天均停在卸油點(diǎn)，應(yīng)按照8天結(jié)算調(diào)運(yùn)費(fèi)，而實(shí)際按照27天結(jié)算調(diào)運(yùn)費(fèi)。

據(jù)此，利用數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)分析法，揭開了拉油運(yùn)費(fèi)過多支付的面紗，該單位一年共向某運(yùn)輸公司多付調(diào)運(yùn)費(fèi)近70萬(wàn)元。審計(jì)結(jié)束后，多結(jié)算款項(xiàng)已全部追回。同時(shí)，公司相關(guān)部門完善了生產(chǎn)運(yùn)行協(xié)調(diào)的制度辦法，進(jìn)一步規(guī)范了汽車運(yùn)輸規(guī)則和費(fèi)用結(jié)算管理。

（二）聚類分析法，暴露“三集中”采購(gòu)目錄管理缺陷

聚類分析是指將物理或抽象對(duì)象的集合，分組為由類似的對(duì)象組成的多個(gè)類的分析過程。

項(xiàng)目進(jìn)點(diǎn)前，通過對(duì)公司近三年的采購(gòu)訂單進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，“三集中”目錄式采購(gòu)從訂單數(shù)量和金額上，分別占比55%和58%，剩余近50%的物資均是通過非目錄和其他方式進(jìn)行采購(gòu)。采購(gòu)目錄的覆蓋面僅占全部采購(gòu)總量的一半，各單位的常用物資數(shù)量這么少是否正常，是否存在經(jīng)常采購(gòu)的物資未及時(shí)被納入目錄管理的情況，對(duì)此，審計(jì)人員利用聚類分析法進(jìn)行了查證分析。

1.查證思路。使用聚類分析法，將近三年公司物資采購(gòu)訂單中相同類別的物資進(jìn)行聚類，分析是否存在連續(xù)3年均有大量采購(gòu)的情況以判斷是否應(yīng)納入“三集中”采購(gòu)目錄。

2.查證方法。第一步：數(shù)據(jù)采集。通過數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中的電子采購(gòu)系統(tǒng)，取得了公司近三年全部物資采購(gòu)訂單數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)量多達(dá)幾十萬(wàn)條。采購(gòu)訂單的數(shù)據(jù)中詳細(xì)列出了每筆訂單的采購(gòu)內(nèi)容、數(shù)量、金額、時(shí)間、物料編碼、物資等級(jí)、供應(yīng)商、采購(gòu)計(jì)劃號(hào)、采購(gòu)方式等信息。第二步：數(shù)據(jù)處理。首先，按照“物料等級(jí)”，將一級(jí)物資刪除，僅留下二級(jí)物資；其次，將訂單中“采購(gòu)方式”為“目錄采購(gòu)自動(dòng)匹配”和通過“公開招標(biāo)”采購(gòu)某電商平臺(tái)的訂單刪除。第三步：數(shù)據(jù)聚類分析。首先，利用數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)敏捷BI的聚合功能，以采購(gòu)訂單中“物料編碼”為聚類關(guān)鍵字，匯總近三年各種物資每年的采購(gòu)量、金額；其次，將三年數(shù)據(jù)相互關(guān)聯(lián)，過濾出連續(xù)三年均有采購(gòu)的物資；最后，將采購(gòu)量過小、其他單位委托采購(gòu)、下放采購(gòu)物資等數(shù)據(jù)刪除整理。

3.分析結(jié)果。通過分析查證，最終確定存在40余項(xiàng)物資連續(xù)三年均有采購(gòu)，但未納入“三集中”目錄管理，涉及訂單上百條。

針對(duì)此項(xiàng)問題，主管部門及時(shí)啟動(dòng)了集中采購(gòu)方案的編制工作，按照“成熟一個(gè)推進(jìn)一個(gè)”的原則持續(xù)完善集中采購(gòu)目錄，發(fā)揮集中采購(gòu)優(yōu)勢(shì)，物資價(jià)格較往年均有降價(jià)，減少了招標(biāo)次數(shù)，降低了運(yùn)營(yíng)成本，為公司節(jié)約資金幾百萬(wàn)元。

（三）多維分析法，揭示防膨作業(yè)注入濃度造假事實(shí)

多維分析法，是指把一種產(chǎn)品或一種市場(chǎng)，放到一個(gè)兩維以上的空間坐標(biāo)上來進(jìn)行分析。

2022年，在進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)的過程中，發(fā)現(xiàn)某單位對(duì)×口井進(jìn)行措施作業(yè)，僅20天向井注入某化學(xué)藥劑160余噸，個(gè)別單井每日注入量高達(dá)3噸，注入量過大引起了審計(jì)人員的關(guān)注。

1.查證思路。經(jīng)詢問相關(guān)專業(yè)人員，化學(xué)藥劑的注入量是根據(jù)日注水量按一定濃度配比計(jì)算得出，該單位井場(chǎng)未安裝遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)采集設(shè)備，注水量由人工每日抄表測(cè)算取得，并及時(shí)填寫日?qǐng)?bào)，再由相關(guān)人員根據(jù)日?qǐng)?bào)完善到生產(chǎn)系統(tǒng)中。于是，審計(jì)人員從多維度分析入手，將每口井的生產(chǎn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與日?qǐng)?bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，將×口井措施作業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向?qū)Ρ龋檎覕?shù)據(jù)異常點(diǎn)，尋找審計(jì)線索。查證思路分析見圖2。

2.查證方法。第一步：數(shù)據(jù)采集。首先，從生產(chǎn)系統(tǒng)中導(dǎo)出×口井的生產(chǎn)日?qǐng)?bào)，其中包含開關(guān)井情況、日配注量、日注水量、油壓、套壓、泵壓及每日注入化學(xué)藥劑數(shù)量等數(shù)據(jù)信息；其次，向作業(yè)區(qū)索取×口井的注水日?qǐng)?bào)，獲取與系統(tǒng)中同樣的數(shù)據(jù)信息。第二步：數(shù)據(jù)處理。首先，利用ABBYY軟件，將紙質(zhì)的注水日?qǐng)?bào)轉(zhuǎn)為電子Excel表格；其次，將生產(chǎn)系統(tǒng)、生產(chǎn)日?qǐng)?bào)中各類數(shù)據(jù)進(jìn)行分類匯總計(jì)算，計(jì)算出各單井的平均日配注量、平均日注水量及累計(jì)注水量。第三步：數(shù)據(jù)多維度分析。橫向?qū)Ρ取量诰鳂I(yè)前后生產(chǎn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與注水日?qǐng)?bào)中日配注量、日注水量、累計(jì)注水量等數(shù)據(jù)是否一致、開關(guān)井情況是否一致；縱向?qū)Ρ取量诰鳂I(yè)期間油壓、套壓、泵壓的數(shù)據(jù)是否合理。

3.分析結(jié)果。經(jīng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)×口井生產(chǎn)系統(tǒng)日注水量與注水井日?qǐng)?bào)表記錄不一致，通過多維度分析，邏輯不通證據(jù)擺在被審計(jì)單位面前，相關(guān)人員終于承認(rèn)措施作業(yè)的注入濃度存在造假情況。

四、大數(shù)據(jù)分析法應(yīng)用于專項(xiàng)審計(jì)的思考與建議

（一）統(tǒng)籌分析，提高數(shù)據(jù)信息采集質(zhì)量

大數(shù)據(jù)審計(jì)模式下，數(shù)據(jù)是信息的載體，是審計(jì)的基礎(chǔ)對(duì)象，數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性至關(guān)重要。沒有準(zhǔn)確可靠的數(shù)據(jù)支持，再?gòu)?qiáng)大的分析技術(shù)都發(fā)揮不了作用。因此，在數(shù)據(jù)采集前，要做好統(tǒng)籌，確定好數(shù)據(jù)采集方向，盡量貼近生產(chǎn)一線，獲取第一手?jǐn)?shù)據(jù)；盡量選取不可更改的數(shù)據(jù)庫(kù)及報(bào)表系統(tǒng)；盡量選取結(jié)構(gòu)化的電子數(shù)據(jù)，以利于大數(shù)據(jù)分析，提高審計(jì)效率。

（二）勇于創(chuàng)新，加大數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)應(yīng)用力度

目前，集團(tuán)公司數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)建設(shè)已進(jìn)入實(shí)際應(yīng)用階段，對(duì)接的系統(tǒng)數(shù)據(jù)越來越多，已經(jīng)深入油氣田的一線生產(chǎn)數(shù)據(jù)。充分利用集團(tuán)公司提供的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)平臺(tái)，秉承“萬(wàn)物皆聯(lián)”思想，以“審計(jì)關(guān)口前移”為目標(biāo)，利用不同信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)構(gòu)建模型，實(shí)現(xiàn)重要的審計(jì)領(lǐng)域、核心業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)審計(jì)全覆蓋。

（三）多措并舉，提升內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的技術(shù)水平

既懂專業(yè)知識(shí)又精通計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型人才是大數(shù)據(jù)審計(jì)未來發(fā)展不可缺少的中堅(jiān)力量。審計(jì)部門應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到大數(shù)據(jù)分析法對(duì)提升審計(jì)問題查證效率的重大意義。積極開展大數(shù)據(jù)審計(jì)知識(shí)應(yīng)用培訓(xùn)，鼓勵(lì)大家利用業(yè)余時(shí)間自學(xué)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，不斷提高審計(jì)隊(duì)伍的技術(shù)水平。工作中，應(yīng)充分利用數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、Excel軟件、Power BI軟件、SQL語(yǔ)言等大數(shù)據(jù)技術(shù)開展審計(jì)工作，更有效地發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計(jì)在推動(dòng)油田公司管理提升中的重要作用。

（作者單位：中國(guó)石油天然氣股份有限公司華北油田分公司，郵政編碼：062552，電子郵箱： hj_lixm@petrochina.com.cn）

主要參考文獻(xiàn)

[1]張志恒，成雪嬌.大數(shù)據(jù)環(huán)境下基于文本挖掘的審計(jì)數(shù)據(jù)分析框架[J].會(huì)計(jì)之友， 2017（16）：117-120