制造企業(yè)稅務籌劃思路探究

劉松

[摘 要]稅務籌劃是企業(yè)財務管理中的核心內容之一，對于制造企業(yè)來講，稅務籌劃是否合理合規(guī)直接決定著制造企業(yè)的利潤。近年來，隨著一系列稅收優(yōu)惠政策的出臺，制造企業(yè)也在積極利用稅收優(yōu)惠來降低自身稅負，充分利用稅收政策增加企業(yè)經營利潤。基于此，文章主要圍繞制造企業(yè)稅務籌劃進行討論，首先闡述稅務籌劃的具體意義，其次提出稅務籌劃具體思路，最后聯(lián)系當前的稅收環(huán)境提出優(yōu)化稅務籌劃的建議，旨在協(xié)助制造企業(yè)提升稅務籌劃效益。

[關鍵詞]制造企業(yè)；稅務籌劃；思路探究

中圖分類號： F272 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2022）06-0001-03

稅務籌劃是制造企業(yè)在合法合規(guī)前提下對企業(yè)的涉稅事項進行科學籌劃，從而達到降低稅負提升利潤的目的。在市場經濟條件下，新稅改不斷深化，金稅三期系統(tǒng)已經成熟，稅務機關對制造企業(yè)的征收監(jiān)管力度加大，制造企業(yè)在經營過程中必須及時解決稅務籌劃問題和風險，避免稅務機關將稅務籌劃方案認定為逃稅漏稅行為。而近年來，對于制造企業(yè)所處的嚴峻形勢，國家出臺了一些稅收優(yōu)惠政策來扶持制造企業(yè)實現(xiàn)產業(yè)轉型，減稅降費力度較大，比如將制造企業(yè)未形成無形資產的研發(fā)費用加計扣除比例從75%提升到100%。可見，制造企業(yè)可以借助稅收優(yōu)惠來降低自身經營壓力，擴大利潤空間。不過，稅務籌劃是和稅收政策、稅法的博弈，其中存在較大的稅務風險，明確新時期稅務籌劃的思路，做好稅務管理，是當前制造企業(yè)管理的重點。

制造企業(yè)應當在稅法和稅收政策允許范圍內，對企業(yè)的經營、投資、財務活動進行合理規(guī)劃，從而達成減少稅負目標。稅務籌劃是合法的減稅避稅方式，制造企業(yè)應當充分利用現(xiàn)階段稅制背景下的稅務籌劃空間，對企業(yè)涉稅事項進行科學籌劃，控制企業(yè)稅務支出。制造企業(yè)通過稅務籌劃可提高稅收后的利潤，降低企業(yè)的經營成本，為企業(yè)的其他經營活動提供較多的資金，通過運營這筆資金，企業(yè)可以獲取數(shù)目可觀的營收，解決企業(yè)的現(xiàn)金周轉壓力和償債壓力。同時在稅務籌劃過程中，制造企業(yè)對各項產業(yè)政策的理解更深入，企業(yè)依據(jù)政策實施產業(yè)改革、制度更新、投資決策，在國家稅收經濟杠桿影響下，制造企業(yè)的產業(yè)結構和生產力布局合理性更強。

制造企業(yè)的經營活動涉及增值稅、所得稅、印花稅等多種稅種，而新稅改下，主要的稅收優(yōu)惠政策集中在增值稅和所得稅兩大稅種，這也是影響制造企業(yè)稅負的主要稅種。結合實踐，針對制造企業(yè)稅務籌劃的思路如下。

（一）增值稅籌劃

制造企業(yè)的增值稅籌劃思路具體有：1.充分利用資源綜合利用產品的增值稅優(yōu)惠政策，根據(jù)《資源綜合利用產品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄》通知，納稅人銷售自主生產的資源綜合利用產品可享受增值稅即征即退政策，因此制造企業(yè)需要準確解讀此項優(yōu)惠政策內容，明確享受條件，然后對內部生產銷售活動進行籌劃，爭取達到優(yōu)惠政策規(guī)定的條件，全面享受政策，節(jié)省企業(yè)的現(xiàn)金流。例如，W水泥生產制造公司利用《資源綜合利用產品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄》進行增值稅籌劃，該公司綜合利用粉煤灰、爐渣、有色金屬灰渣、脫硫石膏等生產的42.5R復合硅酸鹽水泥符合政策標準條件，該公司于2020年享受增值稅即征即退政策節(jié)省近1254萬元，公司經營利潤增長[1]。2.改變產品運輸方式，運輸環(huán)節(jié)是制造企業(yè)生產經營業(yè)務的關鍵之一，企業(yè)在采購和交易發(fā)貨時都需要考慮運輸方式，同時運輸環(huán)節(jié)也是稅務籌劃的關鍵。制造企業(yè)可以選擇：購買運輸設備自主運輸產品；設立運輸分公司，按照市場價格向制造企業(yè)提供運輸服務；由第三方運輸公司負責產品運輸，銷貨的運輸費用收貨方承擔。制造企業(yè)需要立足于實際情況分別分析三種運輸方式的操作簡單性、涉稅風險、是否產生額外的增量費用、現(xiàn)金凈流入變化情況等，選擇籌劃空間較大的運輸方式。3.增值稅遞延，即制造企業(yè)按照政策規(guī)定延遲或者分期繳納增值稅，延遲納稅的方式較多，比如企業(yè)可通過籌劃收款形式實現(xiàn)遞延納稅，具體有賒銷、分期收款、委托經銷商銷售產品。4.選擇合適的采購渠道，制造企業(yè)可以選擇一般納稅人或者小規(guī)模納稅人采購材料，一般納稅人可開具13%的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)產生的進項稅可抵扣銷項稅，小規(guī)模納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票，如果稅務機關代開，其發(fā)票抵扣稅率僅有3%[2]，若企業(yè)向一般納稅人采購費用抵扣后的實際成交價少于向小規(guī)模納稅人采購的實際對價，則企業(yè)應當選擇一般納稅人采購渠道。假使兩種渠道支付的對價一致，則企業(yè)需要具體分析，假設向一般納稅人采購含稅價為W，不含稅售價是S，小規(guī)模納稅人采購含稅價R（假設開具增值稅普通發(fā)票）S-W/（1+13%）+w/（1+13%）*13%=S-R，即，W/（1+13%）-W（1+13%）*13%=R，計算得R/W=76.99%。若是向小規(guī)模納稅人采購的價格遠低于向一般納稅人采購價的76.99%，企業(yè)可選擇小規(guī)模納稅人采購渠道。

（二）企業(yè)所得稅籌劃

制造企業(yè)的企業(yè)所得稅是主要稅種，其籌劃路徑具體有以下幾方面：第一，購買總價值低于500萬的設備器械進行一次性扣除，國家稅務總局發(fā)布相關文件規(guī)定企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日購進的設備價值低于500萬，可以直接計入當期成本費用，在企業(yè)所得稅中扣除，然后以年為單位計算折舊，此項政策適用期限延長至2023年12月31日。因此制造企業(yè)可以繼續(xù)利用優(yōu)惠政策籌劃企業(yè)所得稅，減少應繳稅額，當然制造企業(yè)需要綜合考慮自身的財務和經營情況，如果企業(yè)的稅前所得數(shù)額充足，則選擇此項政策進行籌劃利大于弊，反之企業(yè)納稅年度虧損嚴重，選擇此項政策則可能影響企業(yè)補虧，所以制造企業(yè)需要全面考量各項因素。第二，購買專用設備，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)購置環(huán)保節(jié)能器材進行生產可以按照比例抵稅免稅，制造企業(yè)應該結合《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中的相關規(guī)定，分析內部專用設備是否符合優(yōu)惠目錄中的稅務抵扣標準，如果存在差異，企業(yè)則需要進行籌劃，即設置專業(yè)的調查小組對內部專用設備性能參數(shù)進行調查，在專用設備采購期間，財稅人員需全程參與，指導采購工作，選擇符合優(yōu)惠目錄抵扣標準的專用設備[3]。

（三）其他稅種籌劃

制造企業(yè)其他稅種的籌劃包括印花稅、城建稅、房產稅、土地使用稅等，考慮到籌劃空間，主要以房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅為例進行分析，一是房產稅籌劃，房產稅征收主要有兩種模式，分別是從租計征和從價計征，其中從租計征可以利用營改增政策進行籌劃，從價計征模式可以將房產稅稅負進行資本化處理，實現(xiàn)減稅目的。房產稅籌劃具體措施：1.將不動產租賃服務調整為倉儲服務；稅負資本化處理，即通過與產業(yè)鏈上游企業(yè)商談減少房產造價，從而減少房產稅計稅基礎。二是城鎮(zhèn)土地使用稅籌劃，制造企業(yè)可以考慮在設置的子公司中聘請具有工作能力的殘疾人，以此獲取減免城鎮(zhèn)土地使用稅的目的，同時也可以使用企業(yè)所得稅前加計扣除政策，減少繳納企業(yè)所得稅。

（四）規(guī)避稅務籌劃風險

制造企業(yè)在稅務籌劃期間，除了考慮稅種相關的稅收政策外，稅務籌劃風險也應是重點關注的問題，根據(jù)稅務風險控制要求，對企業(yè)稅務籌劃思路進行梳理，摒棄或替換不合法、不合理方案，或是對存在爭議的條款及時進行處理，以便保證稅務籌劃目標的實現(xiàn)。而針對稅務風險的防控，首先制造企業(yè)需要構建風險管控機制，對稅務籌劃方案的編制、執(zhí)行、反饋進行全方位的監(jiān)管，全面控制稅務籌劃風險，保證企業(yè)的籌劃效益高于籌劃成本；其次，持續(xù)優(yōu)化企業(yè)的會計核算基礎，健全會計核算體系，優(yōu)化信息披露機制，確保稅務籌劃有準確詳實的基礎依據(jù)；最后，健全內部控制體系。以風險為導向，對企業(yè)涉稅事項、稅務管理流程等進行全方位的控制，并完善內部控制制度細則，在內部形成相互制約、相互監(jiān)督的格局，保證企業(yè)各項業(yè)務活動的開展都有章可循，并有效規(guī)范各部門人員行為，減少管理中的涉稅風險。

（一）基于減稅降費政策改進稅務籌劃

在減稅降費背景下，制造企業(yè)應當及時改進稅務籌劃工作。首先，及時實施退稅工作，以水泥制造企業(yè)為例，水泥生產制造過程中的硫酸渣、脫硫石膏、電爐渣等可以享受增值稅即征即退政策，水泥制造企業(yè)則要按照政策要求標準和條件，準備資料，按照退稅流程進行退稅操作，確保應退盡退；其次，調整企業(yè)的戰(zhàn)略布局，加速企業(yè)產業(yè)升級，制造企業(yè)需加大研發(fā)投入力度，向科技型企業(yè)靠攏，爭取享受更多的普惠性減稅和結構性減稅政策；最后，提高企業(yè)的成本管理水平，制造企業(yè)在減稅降費環(huán)境影響下，成本管控水平提升速度加快，但是從企業(yè)長遠發(fā)展角度考慮，制造企業(yè)仍舊需要從實際情況出發(fā)，構建長效的成本管理機制，實現(xiàn)內部資金良好循環(huán)，比如將稅收后節(jié)省的可調配資金投資研發(fā)項目，生產設備計提折舊和研發(fā)費用加計扣除后可持續(xù)降低研發(fā)成本，增加企業(yè)的研發(fā)收益。

（二）利用信息技術平臺優(yōu)化稅務籌劃

制造企業(yè)應當繼續(xù)深化信息技術平臺在稅務籌劃工作中的應用，企業(yè)需要整合資源對內部稅務信息系統(tǒng)進行優(yōu)化改造，升級系統(tǒng)功能模塊。首先，稅務信息系統(tǒng)功能設計，優(yōu)化分析決策、納稅核算申報、稅務分析、稅務風險預警、稅務風險控制、稅務籌劃功能，確保稅務信息系統(tǒng)可以快速整合稅改信息、行業(yè)信息、稅務資料，方便稅務人員能夠在第一時間掌握財稅政策，應對金稅三期系統(tǒng)監(jiān)管以及做好應對金稅四期系統(tǒng)上線稅務改革的準備[4]；其次是稅務信息系統(tǒng)的模塊設計，主要有稅收政策模塊、稅務管理模塊、稅務預警分析模塊以及風險管控模塊等，構建稅務共享平臺，實現(xiàn)稅務管理智能化、自動化，由稅務系統(tǒng)代替人工測算稅務風險指標變化，出具稅務分析報告，做好企業(yè)的稅務“體檢”工作。最后，完善稅務信息系統(tǒng)運行保障措施，1.以標準化和結構化為要求整合財務數(shù)據(jù)，保證財稅系統(tǒng)內的數(shù)據(jù)資料能夠滿足稅務管理需求；2.重視財稅數(shù)據(jù)安全保密，同時根據(jù)最新的稅收政策和征管措施對系統(tǒng)作出調整；3.培養(yǎng)可熟練操作使用稅務信息系統(tǒng)的財稅人員；4.引進新技術升級稅務信息系統(tǒng)，推動稅務管理標準化和數(shù)字化，以強大的信息技術平臺支持稅務籌劃工作，制定科學有效的稅務籌劃方案，實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅避稅目標。

（三）基于成本效益原則開展稅收籌劃

實際上，企業(yè)所繳納的各項稅種之間存在關聯(lián)關系。也就是說，企業(yè)在開展稅收籌劃工作的過程中，不能僅考慮某一項稅種，而要以企業(yè)的整體稅負為基準。例如，制造企業(yè)在對所得稅進行籌劃時，要注意公共支出成本的合理控制，將業(yè)務招待費這一類費用支出控制在標準限額之內。但一味地采取減少支出的方式會造成增值稅的進項減少，反而影響了增值稅成本。如果增值稅的稅費大幅度增加，超過了企業(yè)所得稅降低的那一部分稅務成本，那么稅務籌劃工作也失去了意義。因此，稅務籌劃工作必須關注不同稅種之間的內在聯(lián)系，考慮企業(yè)整體的稅務成本。另外，制造企業(yè)還要考慮非稅成本，即稅收籌劃方案既要考慮到直接關聯(lián)的涉稅項目，也要兼顧是否會因籌劃方案而虛增企業(yè)的其他成本。例如，企業(yè)在供應商選擇環(huán)節(jié)，為了降低增值稅而選擇了小規(guī)模納稅人。但如果該供應商所處地理位置比較偏遠，且不承擔運輸成本。企業(yè)需要自行運輸貨物的話，可能增加企業(yè)的采購成本；或者，企業(yè)在稅務籌劃階段引入第三方事務所指導籌劃方案設置，在這一過程中也會產生相應的籌劃成本。因此，稅務籌劃應當基于成本效益原則，立足于長期發(fā)展角度考慮稅收籌劃方案的收益。

綜上所述，制造企業(yè)是推動國內經濟發(fā)展的關鍵產業(yè)，隨著新稅制改革不斷推進，制造企業(yè)適用的各項稅收政策也隨之調整更新，制造企業(yè)的稅務籌劃空間增加，企業(yè)應當緊抓機遇，做好稅務籌劃，控制稅務風險。而針對具體的稅務籌劃工作，企業(yè)應以稅收政策為基準，圍繞企業(yè)經濟活動中的涉稅事項展開規(guī)劃分析，同時借助信息技術優(yōu)化稅務籌劃方案，提高稅務籌劃效益。在未來發(fā)展期間，制造企業(yè)仍需密切關注稅收政策變化，與稅務機關保持聯(lián)系，及時就稅收政策變化調整稅務籌劃方案，確保企業(yè)可充分享受稅收優(yōu)惠，提升企業(yè)的經營利潤。

[1]王輝.營改增背景下的制造企業(yè)納稅籌劃方法探討[J].財經界，2020（15）：230-231.

[2]宋睿.制造企業(yè)稅務籌劃應用現(xiàn)狀及風險規(guī)避探微[J].時代金融，2019（29）：18-19.

[3]葛萌.營改增背景下制造業(yè)企業(yè)的稅務籌劃及風險應對[J].企業(yè)改革與管理，2019（16）：111-112.

[4]王淑君.制造業(yè)企業(yè)“營改增”后稅務籌劃及風險應對[J].財會學習，2019（06）：122-123.