事業單位財務內部控制存在的常見問題及策略

江華林

摘要：早在2016年我國財政部就發布了《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》，綱要中明確了要完善事業單位的財務內部控制規范體系，加強事業單位的財務內部控制相關操作與內容，優化提升事業單位財務內部控制水平，保證行政工作高效率合理運轉。所以本文中就以某T事業單位為例，探討當前事業單位的內部控制相關內涵與原則，明確財務內部控制基本內容和作用，著重圍繞T事業單位的財務內部控制發展現狀進行分析，指出其財務內部控制的相關常見問題，為T事業單位財務內部控制常見問題提出針對性解決策略。主要結合T事業單位的單位層面與業務層面財務內部優化措施展開分析，其中涉及預算、收支、采購、建設、資產以及合同優化諸多內容進行全面分析，希望為T事業單位建立實時運行的動態共享信息化系統。

關鍵詞：財務內部控制;事業單位;常見問題;策略;動態共享信息化系統

客觀來講，有效提升事業單位整體財務內部控制能力對社會經濟發展頗為有利，它可有效促進事業單位政治建設與文化建設同步和諧發展。就目前看來，國內事業單位財務活動已經正式建立權責發生制，主要結合權責發生制編制報告，提出財務內部控制工作新要求。這一新要求旨在降低事業單位財務風險發生概率，同時也期待事業單位建立良好的財務內控有價值理論指導，積極響應黨的政策方針，保證事業單位財務內部控制水平不斷提高。

一、財務內部控制的基本理論

（一）財務內部控制的基本內涵

對于事業單位而言，內部控制就是指代單位為達成某一既定目標，主要按照相關制度規范對比單位制度體制流程，確保在未來預見某些活動內容，針對財務內部控制追求實現有效防范管控，滿足事業單位的經營規模與經營效益相互契合，進而達到一種良好的內部控制工作效果。

（二）財務內部控制的基本原則

首先，事業單位財務內部控制工作的基本原則首先要滿足全面性，要全面落實相關決策與監管流程，主要圍繞財務內部控制有序性行為來保障與資金相關建立全方位動態監管活動機制，確保基于財務內部控制建立對應層級配置關系，結合資金相關預算收入支出來形成基礎采購工作機制。

其次，事業單位的財務內部控制工作還要秉持重要性、制衡兼效益、適應性等等原則，基于動態完善財務內部控制建立微調、精進、修訂與創新完善機制，確保財務內部控制體系與部門都能獲得有益發展。總體而言就是確保財務內部控制制度檢驗內容能夠應用到實踐當中，體現事業單位財務內部控制工作全面優化。就以實用性原則為例，事業單位實施內部會計控制其主要目的也是為了促進單位內部財務經濟的實際應用功能，所以它的嚴密性與完整性不會被過分強調。但是在機構人員組織管理方面，應該做到盡量精簡，降低財會部門中過于繁瑣的財務控制手續及程序，也避免重復勞動所造成的資源浪費，確保內部控制制度相對簡單化，且具有足夠強的可操作性。

而相互制約原則也是關鍵，事業單位由于部門獨立，所以他們在預算執行過程中可以實現互相監督，實現對彼此部門的相互制約作用，這對事業單位財務內部控制具有促進作用。

再次，實時性原則，因為事業單位財務內部控制是相對動態的管理過程，它會伴隨外部環境的變化而發生改變，如果是傳統事業單位制度管控下的刻板教條模式可能無法達到控制目的，因此實時性原則可以有效對制度進行相應修訂和完善，確保其發揮良好的監督與控制作用。

最后是成本效益原則，事業單位和企業單位一樣，其內部財務控制都應該遵循成本效益原則，以合理控制成本作為最佳控制目標，達成最優控制效果。就目前來看，成本效益原則是事業單位內部財務控制中最為科學合理的方法，它通常以較小的成本控制與成本管理思路來為單位獲得較高經濟收益，確保了事業單位財務活動所消耗代價始終低于其所獲得的收益，為事業單位打造更好的經濟基礎[1]。

（三）財務內部控制的主要內容

對于事業單位而言，其財務內部控制的主要內容就是保證單位在既定目標下展開資金經營活動，不斷提高財務信息工作管理質量，確保經濟活動處理過程有序展開，同時確保財產安全完整性，針對不同財務內部控制管理細節來分析相應失誤問題，并做好相關調整修正。在這一過程中，事業單位需要嚴格審視自身財務支出情況，對財務審批、原始數據等內容進行有效管理，并明確相應管理細則，保證做到資金合規使用，最大化提升財務內部控制工作效果，滿足單位資金在籌集與運用方面的有效控制，形成財務內部控制良好發展格局。在這一過程中，也要防止事業單位資金管理出現不良經濟行為，全面推動事業單位經營活動有序健康展開。

對于事業單位而言，財務內部控制工作需要建立全過程管理機制，同時做好事前、事中、事后分析，結合事業單位財務管理活動建立物資、人力等多方面成本綜合管理體系，對項目數據指標進行分析，保證財務統計數據體系有效形成。而在事業單位財務內部控制中也包括了財務預算內容，它主要結合后續財務核算參考標準科學管理實施相關項目內容，保證堅持財務預算基礎原則，強化財務預算編審與預算、決算執行機制，形成一套完整的財務內控流程，同時做好收支、采購、合同管理業務工作。在這里主要基于全面性、科學性、系統性等諸多原則來構建相對完善的財務管理控制體制，保證構建事業單位財務內部控制運行閉環，有效處理事業單位財務內控中所存在的諸多問題[2]。

二、T事業單位財務內部控制案例分析

（一）T事業單位基本概況

T事業單位為某地區人防指揮信息保障中心，它是當地人民防空辦公室下轄的二級機構，為正股級公益一類的全額撥款事業單位。T事業單位組織擬訂、修訂城市防空襲方案和各類保障計劃并督促落實;指導群眾防空組織（人民防空專業隊）建設和防空襲演習、演練;組織指導疏散體系建設;監督檢查城市和重要經濟目標的人民防空建設;擬訂全市人民防空通信、警報和信息化建設規劃;承擔全市人民防空指揮、通信和警報設施的建設、管理工作;保障全市人民防空通信警報暢通;會同有關部門實施人民防空無線電管理;組織并參與應急救援相關工作;承擔與當地駐扎部隊的溝通聯系工作;戰時協助領導實施人民防空組織指揮，組織開展城市人民防空襲斗爭，承擔發放防空警報和保障指揮通信暢通的工作;會同有關部門開展人民防空宣傳教育。目前，T事業單位需要做到有序、高效展開財務內部控制，嚴格劃分明確各項財務內控工作對接。就以T事業單位的收入支出結構展開分析。在2021年，T事業單位的年收入達到401.87萬元，其中財政撥款收入達到348.57萬元，項目支出達到70.15萬元。另外，比如三公經費在T事業單位用公用經費支出方面達到57.50萬元，基于T單位厲行節儉原則，希望嚴格控制三公經費支出[3]。

（二）T事業單位財務內部控制問題分析

T事業單位在財務內部控制方面存在諸多問題，下文主要基于T事業單位自身單位層面與業務層面分別分析財務內部控制問題。

1.單位財務內部控制問題

第一，T事業單位存在財務內部控制管理制度不完善問題，它具體表現在費用支出與監督不相容，導致人為分離制度問題出現，由此所導致的糾紛問題非常之多，對于T事業單位的內部財務管理工作優化非常不利。

第二，T事業單位缺乏審計監督，這說明T事業單位在內部審計與外部審計制度方面存在缺陷，例如，在資金申請方面表現頗為不積極，無法根據相關文件申請經費，這導致財務內部控制工作出現自查自糾缺陷，最大限度降低了工作效率。

第三，T事業單位在信息化系統建設方面不夠健全。其監管工作內容相對瑣碎，在財務審批、支出、審核報銷等方面也相對繁瑣，無法構建“互聯網+”財務內部控制機制。其財務內部控制信息系統更新與覆蓋水平存在偏差，如此導致T事業單位財務內部控制監管與控制力度嚴重被削弱，反而增加了T事業單位的整體管理成本。

2.單位業務內部控制問題

從T事業單位的業務內部控制問題層面看也存在各種問題，首先是預算批復不夠完善。T事業單位無法按照預算審批結果對經費進行分析與落實，導致預算經濟活動預算控制工作無法順利推進。

再者就是預算執行制度不完善，這導致T事業單位在預算分析、糾偏等過程中出現諸多權限與預算執行不到位問題，這也嚴重阻礙了T事業單位內部控制不到位。

而T事業單位在預算追加管理方面也不夠完善，它無法按照法定程序批準預算，在內部預算附加調整程序方面受到監管，導致T事業單位預算控制經濟活動無法有效實施。

再者，T事業單位在決算與績效考評機制不完善，這導致T事業單位在決算分析工作方面不夠全面，不但無法優化相關業務流程，也導致T事業單位財務內控效率無法有效提高。究其根本，還主要是因為T事業單位中的績效考評編制、執行、審核、績效考評不到位[4]。

（三）T事業單位財務內部控制問題優化策略

1.單位財務內部控制優化策略

首先，要建立健全單位財務內部控制制度，形成協同管理體系。為此，T事業單位需要合理規劃制度單位財務內部任務職責，基于該基礎之上建立相應財務內部崗位人員協同機制，進而達到內部相互彼此監督機制，配合機制體系確保T事業單位預算與執行工作實施到位，有效解決項目建設合同中的諸多糾紛問題。為此，T事業單位還要建立內外部監督協管機制，保證審計機關審核作用與監督作用發揮其權威性作用，切實落實相關管理機制，保證財務內部控制制度保障基礎有效構建，有效減少內部審計風險問題發生。

再者，要建立T事業單位所在地方政府的內部控制審計制度，發揮外部上級監察機構相應監督作用，建立相對健全的內部監督管理體系，及時發現其中所存在的內控問題與薄弱環節確保內部控制體系運行水平有效提升。在本文看來，T事業單位應該做好以下工作內容：要研究制定監督內部管理制度，組織實施內部控制體系，確保財務內部控制監督檢查與自我評價工作相互融合。在這一過程中，需要結合T事業單位自身實際狀況注重構內部控制審計制度系統，保證做到財務內部控制工作與時俱進。

最后，要建立T事業單位的財務內部控制評價與監督機制，保證做到制度完善、有章可循，結合任務分解內容查找差距，認真完成財務內部控制各項基礎性評價工作。在這一過程中，T事業單位希望定期召開工作推進會議，結合內控工作明確相關安排，深刻認識實施綱要相關內容，有效提高單位管理水平，做到學以致用。要結合T事業單位財務內部控制明確基礎性評價內容，及時發現所存在不足與薄弱環節建立單位的“以評促建”財務內控方式，做到有針對性地構建、健全內控體系，不斷推動財務內控制度工作向前發展。

2.單位業務內部控制優化策略

首先，就T事業單位業務層面看來，其財務內部控制優化策略首先要圍繞內部結算中心的有效構建展開。即要在市場經濟條件下，T事業單位財務內部管理機制完善應該做到對內部結算中心的有效構建，強化對資金的有效使用、調控、監督與管理。就目前我國經濟狀況來看，新市場經濟轉型內許多事業單位面臨激烈的市場競爭和金融風暴沖擊，所以在這種雙重考驗下，T事業單位構建內部結算中心就能從一定程度上提升貨幣資金使用效率及收益，同時它也能為其爭取更大資金投入效益，輔助T事業單位擴建甚至新建更多財務經濟項目，提高事業單位財務管理活動效率。

其次，要構建T事業單位的預算管理體系，在T事業單位，其資金定性主要為財政性，這主要是指事業單位收支依據可以通過批準預算來實現單位內部財務支出的方向及規模水平。因此可以說內部預算控制應該是事業單位財會管理的重要手段。為此，為T事業單位構建全面預算管理體系是非常必要的，它能從整體上權衡事業單位在內部資金收支控制方面的籌劃與控制過程，也能在一定程度上控制調整現金流量的不平衡狀態。對事業單位而言，全面預算管理一直都作為其內部財務的一種現代化管理手段，為了確保其能充分發揮作用，也應該基于它的功能性來構建一套完整的、全面的預算管理方法體系，進而促進事業單位的經濟活動規劃能力[5]。

再次，T事業單位需要完善自身內部財務控制體系，即T事業單位內部財務控制應該根據其內容確定來把握關鍵控制點，考慮到事業單位在效益成本原則方面受到各種制約，所以，無法做到面面俱到，需要抓住關鍵控制點來構建行之有效的內部會計控制機制，這里的關鍵點就是指業務流程與單位經濟活動，這些都是事業單位中容易產生風險的重大環節。如果事業單位能找到關鍵控制點，他們就可以實現基于不相容職務的相互分離有效控制，具體來說就包括了程序控制與授權批準控制。授權批準控制表示事業單位財務內部控制要做到相關授權范圍的批準控制，它也包括程序、責任和權限等內容，它促使事業單位經辦人必須在授權范圍內實現業務辦理流程。另外就是程序控制，它主要基于事業單位財會工作的各個關鍵控制點來明確環節崗位職責及財會工作內容。對事業單位而言，其貨幣資金的支出、保管、授權與批準都要基于不相容崗位分離制度來兌現關鍵點控制原則，比如對會計檔案的保管與收入，對單位支出費用與債權債務賬目的登記工作等。

最后，T事業單位希望建立實時運行的動態化共享信息系統，做好財務內部控制大數據信息管理，優化相關內控系統。考慮到目前是“互聯網+大數據”時代，因此需要為T事業單位建立相對全面、高效、共享的財務內部控制大數據信息管理系統，結合信息技術追根溯源，實現財務內部控制監管工作發展進步。總體來講，T事業單位就需要基于內部控制制度軟件來來把握單位經營運行態勢發展，建立良好的信息溝通系統。例如，T事業單位希望通過信息化系統來掌握大量風險誘因節點，對單位財務內部控制機制進行數據分析，建立日常信息化管理機制，有效發揮監管平臺的信息化技術優勢與價值作用[6]。

三、結束語

綜上所述，目前事業單位在財務內部控制方面應該思考多個方面內容，基于多角度切入問題并解決問題。比如說基于單位層面與業務層面建立內外財務內控機制，保證會計核算監督、制度監督等來實現對單位財會工作內容及流程的優化，切實實現對事業單位資產的多重保護。在本文看來，事業單位還需要從更多角度思考財務內部控制優越性與有效性，建立長效控制機制，這對事業單位的快速穩定發展成長是非常有幫助的。

參考文獻：

[1]鐘琳.行政事業單位財務內部控制存在的問題及解決措施[J].投資與創業，2021，32 （15）：107-109.

[2]徐麗娟.提高行政單位內部控制有效性的策略研究[J].首席財務官，2021 （20）：101-102.

[3]黃亞銀.探析事業單位內控制度存在的常見問題及對策[J].現代經濟信息，2020 （21）：108-109.

[4]劉慶華.交通事業單位財務內部控制優化建議[J].中國民商，2021 （03）：144+146.

[5]杜玉.完善事業單位財務內部控制管理的思考與對策[J].知識經濟，2021 （21）：52-53.

[6]陸梅玲.新政府會計制度下事業單位財務內部控制建設[J].中國民商，2021 （10）：142-143.