大數據背景下中小企業全面預算管理與績效考核問題研究

王旭梅　任林偉

摘要：伴隨著經濟社會發展，傳統會計中的核算型也朝著管理型方面轉變，全面預算管理作為管理會計的重要組成部分，已經成為企業核心競爭力提升的重要動力，能夠對企業內部資源實現優化配置。中小企業作為國民經濟保障就業民生的重要組成部分，由于抵御風險能力較差，隨時需要面對市場波動和危機，因此將全面預算管理納入到績效考核目標中是中小企業追求核心競爭力的必由之路。由于處于大數據發展時代，預算管理也日益復雜。在大數據時代下，企業全面預算管理呈現出了全面化、動態化及高質量化的特點。文章基于大數據時代背景，將預算管理的基本內容作為企業績效考核的衡量指標，分析不同環節中存在的問題，總結出針對性策略，為中小企業發展提供有價值的參考。

關鍵詞：大數據;全面預算管理;績效考核

一、引言

大數據是一種能量爆炸的數據集合，現代企業管理體系中需要通過大數據的復雜數據集，利用數據挖掘和數據分析得到企業發展的現實狀況，分析對未來的企業戰略制定提供有價值的參考依據，能夠全面推測企業的經營狀況。全面預算的作用在于通過展現公司戰略目標和短期目標，為企業設定合理的預算目標提供依據，因此需要全面預算管理作為企業的績效考核衡量標準。分析企業的經營目標的完成情況需要績效考核進行綜合的評價。然而，現有的研究主要集中于對大型集團公司的全面預算管理下的績效考核體系以及取得的效果進行有效的分析，只是單一找出其中存在的問題，但是卻缺乏對大數據時代背景進行思考。由于中小企業與大型企業在經營條件與自身特征上具有較大的差異性，因此作者認為在大數據背景下對中小企業全面預算管理與績效考核問題研究具有較大的必要性。

二、全面預算管理與績效考核相關概念

（一）全面預算管理概念

全面預算管理概念起源于13世紀中期，由于新興資產階級成為政府部門的主要管理者，考慮到政府部門開支核算難度大，并且收支差距較大，因此，新興資產階級提出了利用企業會計核算辦法對政府收支狀況進行管理，這是首次全面預算管理概念。全面預算管理概念指的是在企業以其戰略目標作為指導，對于企業未來一段時間內可能出現會計預算問題進行深入調研，并且依據實際情況提出解決措施。全面預算管理從表面可以簡單地理解為對企業的預算狀況做一個細致的管理，在年度或者季度核算之前首先制定必要的計劃。全面指的是全面預算管理涵蓋所有的部門和全體員工，并且涵蓋預算管理環節中預算編制、預算執行、預算評價三個部分。管理指的是在全面預算計劃制定之后的后續執行和評價環節，將后續環節的情況與最初制定的計劃比較，從而能夠有效幫助企業在預算管理中實現企業效率提升，完成自身的戰略目標。

（二）績效考核評價概念

績效評價又稱作“KPI”（Key Performance Indication），中文含義為“關鍵業績指標”，指的是通過數據量化的形式將行為主體的工作成果展現出來。績效考核在我國企業的人員、部門考核運用較為廣泛。通過將工作量通過分解的小績效考核指標作為判斷依據，通過完成程度的基本情況以達到績效考核的目的。績效考核的意義在于能夠通過關鍵業績指標讓部門負責人或者領導了解每一位員工在企業中能夠發揮的作用，判斷其是否具有成長空間，并且以此為基礎通過累加的方式判斷部門績效。一般來說，建立績效考核評價指標體系是實行績效考核第一步。績效考核對于企業而言能夠通過量化指標明確員工的日常工作情況，從而保證企業的有序、健康發展。因此，企業必須結合自身實際以及經營發展戰略制定合理的績效評價指標。績效評價的另外一個作用在于能夠將企業的目標戰略通過自上而下的模式，為不同的員工以及部門設定分目標，然后根據評價周期的結果對企業的經營戰略進行合理的調整，及時發現企業運營過程中存在的問題，從而保證企業有序、高效完成企業的既定戰略目標。

（三）全面預算管理與績效考核的相互關系

1. 全面預算管理是績效考核的前提和基礎

全面預算管理與績效考核之間存在緊密的聯系，全面預算管理是績效考核的前提和基礎，績效考核與預算管理都是在企業的戰略目標下進行，但是從其先后順序來說，首先應該根據企業實際給出預算方案，將預算管理的內容與績效考核的目標相結合，然后績效考核通過量化目標的方式分配到不同的員工和部門，有效控制企業的生產經營活動。

2. 績效考核是全面預算管理執行的關鍵

全面預算管理從其本質來說是通過企業的發展現狀和趨勢，依據企業的戰略目標為企業節省資金和人力。但是群面預算管理需要詳細了解企業的現狀包括每一名員工的指標考核和獎懲情況，沒有有效的績效考核預算管理執行難度較大，在預算編制環節就會遭遇困難。因此，企業必須要建立科學、合理的績效考核體系，充分發揮好企業內部各要素的生產積極性。有效的績效考核能夠與全面預算管理的執行與評價環節相結合，能夠有效激勵員工并且能夠通過了解公司的實際運營狀況對預算管理的全過程實行有效的監督和管理，把握全面預算管理的關鍵環節。

3. 全面預算管理下績效考核的作用

企業在全面預算管理中，績效考核所起到的作用較大。全面預算管理涉及的環節較多，并且內容也較為復雜。單一的財務部門不能夠完成預算管理的全部內容，需要多部門之間的協作、配合。但是由于參與的人員和部門較多，也給全面預算的管理環節提出來了更高要求，多數人的管理難度與少數人的管理難度具有較大的差異性，如何能夠有效發揮各部門和員工的工作積極性，完成既定的全面預算編制的目標需要發揮績效考核的統籌性作用。科學、全面、合理對績效考核指標進行設計，引入可量化的關鍵指標，并且利用體系的重要抓手嚴格落實提高執行力能夠為全面預算管理提供優質的服務。從宏觀的角度分析，企業是一個綜合性整體，而全面預算管理與績效考核作為把控企業措施，目標都是為了完成企業戰略目標，二者之間是互補關系，績效考核能夠在全面預算管理下發揮積極作用。

三、全面預算管理與績效評價存在的問題

（一）預算管理重視程度低

隨著社會主義市場經濟的飛速發展以及科技進步，在當前激烈的競爭狀態下，中小企業對于預算管理以及績效評價的認知嚴重不足，導致企業的績效管理中缺乏對預算管理的科學認識。從我國的當前現狀來看，中小企業相比于大型集團公司，缺少內部控制力。良好的內部控制力表現出了企業具有完備的制度，具有高素質的管理型人才，并且在企業戰略目標制定中考慮預算管理的重要性。中小企業在這方面都存在先天不足，因此面對市場競爭較為被動，需要轉變傳統的思維模式，特別是管理層需要提高自身的認知水平，防止出現管理理念落后的情況，導致企業戰略發展路徑出現偏差。

（二）全面預算管理與績效考核的結合度低

開展預算管理需要重視全面預算管理與績效考核的結合度低的基本情況。首先，由于計算機技術迅猛發展，中小企業經營數據的剖析度逐漸提升也對中小企業的全面預算管理與績效考核的結合提出了更高的要求，傳統的全面預算管理與績效考核相結合主要關注的是營業收入、凈利潤、業務量這三個指標。但是結果性指標計算的準確度遠不如增加銷售費用、管理費用、資產減值損失等導向性指標考核準確度高。二者互為整體只有加強對全面預算管理與績效考核的重視程度提升才能夠準確地把握企業發展的脈絡，二者分離則會導致企業發展滯緩，甚至倒退。全面預算管理是現代企業普遍應用的管理手段，而中小企業在應用預算管理存在流程不清晰，管理混亂的情況，所以在進行績效考核時應該將全面預算管理的各個流程納入績效考核范圍，而不是僅僅只對編制情況、執行情況、調整情況及預算分析這四個環節進行考核。整個考核方案在考核的過程中忽視了導向性指標的重要性，喪失了全面預算管理的意義。設置考核指標最重要的目的是從中發現問題并針對性地解決問題。

（三）預算管理各環節存在不足

預算管理環節根據階段不同可以劃分為預算編制、預算執行、預算評價三個部分，每個部分都在預算管理中占據重要地位，通過對各環節分析，抓住預算管理的階段性問題。

1. 預算編制環節

預算編制環節存在重視程度不高和數據虛報的情況，首先，由于在預算目標設置階段，存在企業預算編制與企業發展不匹配的情況。部分中小企業領導由于對自身了解程度不足，不重視戰略目標與預算管理的融合狀況，預算編制缺少對各部門實際情況的考慮。其次，中小企業自下而上匯報基礎數據存在誤差，各部門由于擔心數據影響自己接下來的工作計劃，因此擴大預算，導致財務數據誤差增大。

2. 預算執行環節

預算執行環節，主要存在執行能力差和預算執行分析體系缺失兩方面問題。首先，由于中小企業預算執行能力差，執行過程中的預算審批、控制、分析存在諸多問題。預算過程中，許多企業不重視過程控制，導致預算執行審批效率低下，中小企業缺乏對應的預算執行的偏差處理機制。其次，預算執行分析體系建立難度大，許多中小企業并未設置專一的執行體系，財務部門作為全權管理部門，存在專權獨斷和矛盾激化的情況，出現問題時，各部門之間沒有合理的配合與執行情況分析，很難找到行之有效的措施處理問題。

3. 預算評價環節

預算評價環節的主要作用在于能為預算管理提供保障和檢查機制，對存在的問題進行排查，保證預算管理工作能夠落到實處，處于大數據時代，預算評價需要大量的數據支持，缺少各階段數據將嚴重阻礙預算管理的進行，缺乏評價指標，剛性原則嚴重違反了成本效益原則，容易出現思想和工作均受到阻礙的情況。

四、大數據時代全面預算管理問題的對策

（一）加強全面預算管理下的績效考核宣傳力度

定期開展全面預算管理下的績效考核宣傳，從當前的情況來看，中小企業由于宣傳力度不足，許多員工都缺乏對全面預算管理下的考核情況的了解。因此，必須結合自身情況提高宣傳力度，尤其是公司的一線管理人員以及高層人員必須要了解其內容。分職級或分級別分配對應的全面預算管理下的績效考核任務。并且需要建立每個部門對應的管理系統，盡量減少重復考核的情況，建立動態監管體系實現風控部門、財務部門、業務部門之間的良性互動。最大程度降低無效人力資本消耗。與此同時還需要讓員工理解全面預算管理下績效考核的意義在于提高經濟效益，提升個人能力，真正實現全員參與。

（二）優化全面預算管理下的績效考核周期與考核指標

全面預算管理下的績效考核目標就是在長期戰略發展目標下將員工的效益與企業的發展結合起來，企業將長期戰略發展目標實現有效分解，以往的考核往往是采取年度考核的方式，但是存在考核周期過長糾正錯誤慢以及總結歸納存在紕漏的情況，因此，需要將考核的周期由年轉變為季度，并且根據完成的情況作為分析結果納入到季度總結中，達到發現問題及時處理的效果。

全面預算管理除了提高員工參與度和考核周期之外，準確的績效考核指標評價體系是實現中小企業戰略目標必不可少的方式。績效考核指標確認需要滿足：考核指標科學合理，詞匯表達含義清楚;每個指標之間互相獨立，沒有既定的因果關系;除此之外，全面預算管理下的績效指標考核體系建設需要根據部門的差異性提出不同方案，由于，不同的部門工作性質和工作內容存在較大的差異性，難以確保準確性。最后，績效管理指標還需要確保客觀性，大數據時代要求指標可量化，能夠依據數據準確得出結果，避免主觀性。

（三）重視預算環節管理

首先，在數據編制環節中，需要重點關注的是，重視預算目標的作用，為全面預算下績效考核提供導向性參考，提高考核的可行性。將數據實現有效整合，作為中小企業確立自身發展路徑的參考和依據。要充分利用大數據的收集和分析功能，為預算管理下績效考核提供數據支持，各部門需要重點關注數據的準確性，避免由于自身利益驅使出現謊報數據的情況。其次，在數據執行環節中，要利用大數據技術，通過追蹤審批的各環節提高預算執行的準確性，并且利用大數據平臺及時發現存在的隱患，切實把握各責任主體，一旦出現問題，預算管理體系的負責部門能夠及時發現問題，解決問題。預算執行體系建設能夠有效地發揮數據鏈條的作用存儲海量的數據信息，為企業目標戰略制定和季度考核提供參考標準。最后，在數據評價環節中，提升數據評價的廣度。收集數據不局限于本企業的內部數據，還需要注意收集與企業經營、發展、合作的相關外部數據或合作伙伴的數據，注意區分特殊數據。依據中小企業的性質確定其評價指標的合理性，從而提升效率。

五、結語

在互聯網大數據時代，中小企業作為社會主義市場經濟的重要組成部分，其預算管理重視程度低、全面預算管理與績效考核的結合度低和預算管理各環節存在的問題嚴重阻礙了中小企業的戰略發展目標制定，通過加強宣傳力度使全面預算管理理念深入人心，確定新的考核周期和考核指標實現大數據時代要求指標可量化、客觀性要求。最后根據預算管理的三階段存在的問題提出了必要的解決措施，為大數據時代的中小企業發展提供了有價值的參考。

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（作者單位：南昌職業大學）