國有企業財務預算決算的管理與監督策略

周萍

摘要：全面預算決算管理是國有企業發展管理中常用的一種管理手段，同樣也是國有企業管理的重要內容。文章首先對全面預算決算管理的相關內容進行闡述，其次對全面預算決算管理的邏輯起點與驅動因素進行深入的研究和分析，希望能對今后全面預算決算管理的有效落實提供參考，更好地促進國有企業的發展和進步。

關鍵詞：全面預算決算管理;邏輯起點;驅動因素;國有企業發展;戰略

隨著經濟水平的不斷提升，數據分析技術的擴展和應用，國有企業管理的手段也逐漸豐富。在國有企業中有效應用全面預算決算管理，需要了解全面預算決算管理的邏輯起點與驅動因素，在國有企業發展戰略的基礎上，制定全面預算決算管理的相關內容，實現對國有企業資金的動態化、實時化管理，更好地提升管理的效果和效率，進一步提升國有企業的發展價值。

一、全面預算決算管理的相關內涵

（一）全面預算決算管理是管理控制的制度

全面預算決算管理簡單來說就是在國有企業戰略方針指導下，將國有企業全面預算決算體系中的各個內容作為對象所開展的管理工作，根據各個工作內容制定管理制度和管理規章流程，其中包括對全面預算決算的編制、執行、預算決算差異調整、預算決算分析、語段考核、預算決算獎懲等各項不同內容。其中全面預算決算主要指的是全面預算決算的體系，在戰略方針的指導下，在國有企業決策的基礎上，按照國有企業經營的目標和經營計劃，對國有企業未來的銷售、運營、生產、成本、收支等各方面活動進行規劃和反應，以此來方便國有企業在特定計劃內完成全部的生產經營，并對生產經營進行組織和協調，最終以貨幣為計量單位，通過一系列預算決算財務報表和附表的展示，將資源配置的情況和國有企業總體計劃的數字進行說明。由此可見，全面預算決算是一套較為完整的經營計劃貨幣說明，在計劃期限內國有企業的經營計劃結果的數字化現實，而全面預算決算管理就是將全面預算決算體系中的內容進行反饋的一項基本管理制度和管理方式。

（二）全面預算決算管理是資源優化配置的手段

要有效完成國有企業各項工作職能和工作任務，將國有企業價值最大化的實現，就必須要對國有企業內部各部門進行資源的優化配置。例如，為了能夠完成國有企業生產任務，就必須要加強對國有企業生產部門相關資源的優化配置，在生產部門中配備完善的生產設備、生產材料以及生產工作人員;為了能夠完成國有企業所制定的銷售目標，就必須要對國有企業內部的銷售部門和市場擴展部門進行資源的優化配置，加強國有企業市場宣傳的能力，配備相關的宣傳場所和基本設備;為了能夠確保國有企業長遠的戰略發展，在項目論證和項目開發投資中也需要將資源進行優化配置。除此之外，國有企業的相關部門也需要事先制定本部門的工作目標，將部門職能進行全面落實，對資源進行優化配置，保證資源能夠科學合理地進行利用。但是國有企業內部的資源會受到一定的限制，國有企業必須要按照部門、職能來對資源進行合理分配，從而確保國有企業各項任務都能夠按照計劃順利地完成，并且執行相應的考核制度，確保部門工作人員能夠積極主動地完成自身所需要履行的基本職責和義務。全面預算決算管理則是要求國有企業構建與實際情況相符合的組織結構，按照組織結構內各部門所需要的資源進行供應，保證組織目標能夠全面實現，資源在各部門之間分配的過程就是預算決算資源優化配置的過程。因此，從實際的本質上來講，全面預算決算管理就是為了能夠有效地提升資源的優化配置，保證國有企業經營目標和社會責任目標能夠充分實現，以全面預算決算為主要的手段，對國有企業內部有限的資源進行合理的優化配置，這個管理活動過程就是全面預算決算管理。

（三）三位一體的全面預算決算管理

全面預算決算管理中的全面基本可以從三個方面來進行解釋那首先是全面預算決算管理的主體覆蓋要全面，全面預算決算的編制、執行、調整、考核、獎懲等方面都需要涉及國有企業內部所有的子公司和工作人員，對國有企業內部職能部門和業務部門同樣需要進行管理。其次，全面預算決算管理的實施環節要覆蓋全面，全面預算決算管理環節包含對預算決算的編制、審批、執行。控制、調整、分析以及考核等，這也是一個完整的閉環管理系統。最后，全面預算決算管理的內容要充分全面，包括對國有企業經營的預算決算、財務預算決算以及成本支出預算決算，其中經營預算決算包括采購預算決算、生產預算決算、成本預算決算、銷售預算決算、產品預算決算、管理預算決算等;財務預算決算包括對現金進行預算決算、資產負債預算決算、利潤預算決算等;成本支出預算決算主要是國有企業長期投資預算決算，包括對固定資產的投資和無形資產的投資。因此，全面預算決算管理中的全面需要包括工作人員參與的全過程、管理和內容的三位一體，這也是全面預算決算管理的基本體系制度，這三方面中的任何一方面出現問題，都會對全面預算決算管理造成嚴重的影響，甚至可能會對國有企業經營的效益造成影響。

二、國有企業戰略目標為全面預算決算管理的邏輯起點

在對全面預算決算管理邏輯起點進行分析的過程中可以發現，要想明確地了解全面預算決算管理的邏輯起點，就必須要明確全面預算決算管理的邏輯流程。全面預算決算管理的邏輯流程主要是對預算決算進行制定、預算決算制定后的執行、預算決算的考核三個方面的核心內容，但是想要落實好全面預算決算編制的正確性，加強全面預算決算的有效執行和全面預算決算的科學考核，就必定要對預算決算編制執行的流程進行深入分析（如圖1所示）。

從流程圖可以發現，要完成全面預算決算的編制工作，就必須要對國有企業內部各個項目計劃和任務內容有著明確的掌握。預算決算的編制主要是以國有企業年度預算決算為主要的參考，中期預算決算和長遠預算決算為參考。因此，在預算決算編制的過程中，必須要對國有企業的年度任務計劃、中期發展目標和長遠發展戰略規劃有一定的了解，而年度計劃和中期計劃是長遠發展戰略的基礎，也是國有企業發展戰略目標按照時間和進度的分割。由于國有企業不同發展時期對全面預算決算編制的要求不同，所制定的戰略任務內容也有一定的差距，通常情況下，年度預算決算編制內容要更加詳細，而長遠發展規劃內容較為粗略，中期預算決算較為概括。從流程圖來看，國有企業年度全面預算決算在編制的過程中，必須要根據國有企業年度經營計劃來完成，以國有企業年度經營計劃為基礎，不斷進行完善和補充。國有企業年度計劃主要包含國有企業的銷售計劃、采購計劃、研發計劃、生產計劃、費用計劃等。而各項經營計劃的制定都會受到國有企業經營目標的影響，比如國有企業市場目標、國有企業競爭目標、國有企業生產目標等。而國有企業的經營目標也同樣是國有企業在未來發展過程中的戰略目標，決定著國有企業未來發展的方向，怎樣實現這個長遠發展的目標，當國有企業擁有怎樣的資源后才能夠實現國有企業長遠發展的目標。具體來說，為了能夠有效解決國有企業未來經營中的目標、方向以及手段。縱觀流程圖，戰略目標在制定完成后，就需要將戰略目標分解成為年度經營目標，制定具體的實施方案和國有企業年度運營計劃，國有企業經營計劃的制定需要詳細、具備可執行性并且需要與年度經營目標相互呼應。在具體計劃下，對工作進行科學合理的分配，進一步對資源進行優化配置，全面編制對應的預算決算內容。因此國有企業的全面預算決算編制也需要按照一定的邏輯性和流程完成，從而形成較為完整的全面預算決算體系。全面預算決算在完成編制后，需要在國有企業運營的過程中按照預算決算的額度進行全面監督，對超出預算決算的情況進行原因分析，最后開展預算決算考核的評價工作，將預算決算考核結果作為國有企業整體考核的參考。綜上所述，全面預算決算是為了能夠確保國有企業經營計劃順利完成的資源優化配置內容，預算決算執行的效果與資源的配置效果，都需要有預算決算績效考核的支持，因此全面預算決算管理具有承上啟下的作用，是推動國有企業戰略目標執行的有效管理手段，也可以說國有企業戰略目標是全面預算決算管理的邏輯起點。

三、全面預算決算管理的驅動因素研究

（一）全面預算決算是現代國有企業管理內容的具體延伸

在傳統意義上的國有企業管理，多數都是將管理的重點放在職能上，主要管理的內容方面包括計劃、組織、控制、考核與協調等。隨著我國社會經濟的不斷發展和變化，國有企業管理中存在的不確定因素不斷加重，現代國有企業管理內容更加偏向于國有企業戰略目標管理、國有企業全生命周期管理、國有企業價值鏈管理、國有企業風險管理等，管理內容不斷擴展，這也就對全面預算決算管理的需求不斷增強。

1. 國有企業全生命周期與國有企業戰略目標管理。在國有企業不同發展的周期內，國有企業的戰略任務、戰略方向和戰略目標都有所不同，國有企業內部資源配置的內容和渠道也會有著明顯的差異性。國有企業在創辦的初期主要的戰略是發展戰略目標，按照國有企業初期的投資項目的發展方向、投資金額、發展進度開展投資項目，在初期階段預算決算主要是以成本支出預算決算和資金預算決算為主要的管理目標。發展階段中國有企業的發展市場不斷擴大，銷售收益也在持續增長，投資業務就會逐漸退后，在發展階段的戰略目標由投資變成增長，相應的語段模式也就會變成以銷售與成本預算決算為主。在國有企業進入穩定發展的時候，國有企業的銷售增長會逐漸穩定，公司也需要采取穩定發展的戰略目標，盡可能地延長國有企業發展的周期，獲得更大的資金流量。因此，預算決算控制工作的重點也會以資金流量預算決算和各項收入、成本預算決算為主。隨著國有企業產品的不斷研發，全新項目的投資會相繼增長，國有企業戰略也需要變成轉型戰略發展，該階段的發展主要需要對國有企業產品進行研發，對研發支出進行預算決算以及對新項目的投資進行預算決算。在國有企業進入衰退階段時，國有企業的戰略需要變成收縮斬斷，不斷解決和處理老舊的業務模塊，預算決算管理也需要注重所對應的現金回流。因此，在不同階段中，全面預算決算管理的中心和國有企業發展的戰略都有所不同，需要根據國有企業發展的戰略來進行預算的制定。

2. 國有企業預測的結果需要全面預算決算進行數據方面的展示，國有企業戰略是國有企業在發展中的預測基礎上完成的目標制定，國有企業發展預算決算中的業務量、資金量等信息都需要全面地進行展示，以此來幫助國有企業進行決策計劃的制定。在按照國有企業戰略目標進行分解中所獲得的運營計劃，需要按照國有企業運營計劃中對應的預算決算結果進行展示。從全面預算決算管理控制的過程中來看，預算決算是計劃結果的數字化展示，在全面預算決算系統中，各項資源都需要按照計劃進行約束，從而實現對資源和預算決算的控制和掌握。

3. 國有企業的運營管理需要全面預算決算管理進行價值的監督與控制，全面預算決算內容制定完成后，在國有企業業務經營的環節中，必須要按照所制定的計劃和資源優化配置標準進行控制，也就是在業務進行中的控制，通過價值管理監控業務，保證在經營狀態下，業務進度和資源消耗的全面協調。例如通過銷售預算決算來實現對銷售業務的管理，通過成本預算決算來加強對成本資金的管理等。因此，國有企業要想實現在經營過程中，對經營業務和資源進行控制，全面預算決算管理是最為有效的管理控制手段。

4. 在國有企業年度終末，需要對國有企業進行業績的考核，考核的標準可以按照前一年度的業績和預算決算指標作為基礎來進行評價，將本年度執行結果與年初所制定的預算決算目標進行對比，從對比分析中可以看出預算決算執行的具體情況。現階段，多數的國有企業將年初預算決算數據作為年度考核的重要參考依據和績效考核的基本標準，以此來對國有企業總體的業績、部門業績以及個人業績進行考核。將考核的結果與國有企業內部獎懲制度有效結合，確保個人目標、部門目標以及國有企業整體目標都能夠實現全面協調。

（二）全面預算決算管理中大數據、云計算技術的具體應用

全面預算決算管理是在國有企業戰略目標的基礎上，精確地對市場進行預算決算以及對內部運營狀況進行預測，以此作為前提條件進行預算編制，在預算決算編制后還需要對外部市場的相關數據、供應鏈各個國有企業的相關數據、運營數據以及相關的管理數據進行不斷對比和分析，從而對預算決算進行調整以及對預算決算執行結果進行考核。因此，不論是預算編制還是預算決算控制和考核，都對數據分析和數據容量有著較高的標準和要求，傳統的數據分析已經不能滿足全面預算決算管理對數據信息的要求，因此大數據、云計算技術在國有企業全面預算決算管理中得到廣泛的應用。大數據、云計算技術的不斷發展，為國有企業全面預算決算管理提供著較為可靠的數據支持和技術支持。首先，大數據、云計算技術的應用和完善，突破傳統數據分析技術的限制，為國有企業全面預算決算管理提供更加便捷的數據分析技術。數據管理的核心也從以往的歷史數據分析轉向國有企業價值鏈的管理上。其次，全面預算決算編制、控制以及考核，都需要利用大數據對國有企業經營的過程中進行管控，在大數據環境下，全面預算決算的編制工作可以獲得更加可靠真實的參考數據，實現對各項數據的實時更新和收集，確保預算決算編制的過程中，所有的數據都能夠客觀真實展示，數據的實時更新確保預算決算執行的基本能力，在預算決算執行的環節中對數據進行動態控制和分析，消除國有企業內部各個部門之間出現的數據不對稱問題，加強各部門之間的及時溝通與協作。并且大數據技術也能夠幫助國有企業各個部門及時了解數據信息，發現預算決算中存在的明顯差異性，實現對預算決算數據的實施控制。在預算決算考核中，大數據還能夠為各部門提供過程數據、結果數據以及差額數據，確保數據的完整性、公開性和有效性，并按照數據結果制定預算決算激勵獎懲制度。最后，大數據、云計算技術需要與國有企業資金管理控制有效結合，加強國有企業價值管理，預算決算管理作為成本控制的有效手段在發展的過程中，為國有企業的運營、風險和資金管理提供重要的保障，不斷提升成本控制和管理的水平，對國有企業內部的資金進行分配，更好地促進國有企業的發展和進步，為國有企業的發展提供基礎支持，現階段大數據、云計算技術也是全面預算決算管理中的技術驅動因素。

四、結語

全面預算決算體系的編制、執行以及考核都需要在國有企業發展戰略目標的基礎上進行制定，國有企業的發展戰略是全面預算決算管理的邏輯起點。而國有企業管理的內容、技術的支持是全面預算決算管理的驅動要求，為國有企業的發展提供更好的幫助，奠定扎實的基礎。因此，全面預算決算管理的驅動因素共同為國有企業戰略目標的執行、運營的管理、組織能力的提升奠定基礎條件。

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（作者單位：江蘇省鐵路集團鐵路運營有限公司）