探析新收入準則對零售企業(yè)會計核算的影響

張永霞

摘要：零售企業(yè)近年來發(fā)展速度不斷加快，發(fā)展規(guī)模持續(xù)擴大，主要是通過制造企業(yè)或者批發(fā)企業(yè)完成商品采購，之后將商品銷售給消費者，部分企業(yè)兼顧產(chǎn)品銷售和相關(guān)服務(wù)。會計核算是保證經(jīng)濟活動有序開展的重要因素，可以對會計數(shù)據(jù)進行核算和校對，為企業(yè)決策制定提供數(shù)據(jù)參考。零售企業(yè)目前財務(wù)收入和支出量有所增加，增加了會計核算的難度，加之新收入準則的變化，使得零售企業(yè)需要盡快對會計核算模式進行改進。基于此，文章分析了新收入準則的變化，探討了新收入準則對零售企業(yè)會計核算的影響以及零售企業(yè)應(yīng)對影響的有效策略，以期可以為會計核算工作的開展提供有效參考。

關(guān)鍵詞：新收入準則;零售企業(yè);會計核算

會計核算在零售企業(yè)的經(jīng)濟活動中占有重要地位，是會計的基本職能，將貨幣作為計量單位，利用確認環(huán)節(jié)、計量環(huán)節(jié)、記錄環(huán)節(jié)和報告環(huán)節(jié)對主體經(jīng)濟活動進行記錄和核算，可以為后續(xù)決策活動的開展提供會計信息。零售企業(yè)交易活動頻繁，對會計業(yè)務(wù)的要求有所提高，為了能夠提升會計業(yè)務(wù)工作效率，需要結(jié)合新環(huán)境的發(fā)展趨勢做好應(yīng)對策略。收入準則目前出現(xiàn)了較多的變化，給零售企業(yè)會計核算工作的開展帶來了較多影響，如果沒有針對收入準則變更情況制定合理的干預(yù)措施，會降低會計核算工作效率，因此零售企業(yè)的會計人員需要重點針對新收入準則的變化進行分析，以此來保證會計工作的開展可以為企業(yè)發(fā)展提供重要支持。

一、新收入準則變化

（一）新收入準則和舊收入準則對比

通過對現(xiàn)有準則以及新收入準則進行對比，可以發(fā)現(xiàn)新收入準則出現(xiàn)了角度的變化，主要從以下5個方面入手對其進行調(diào)整，如表1所示，即為五個方面的具體變化情況。

（二）針對特定交易、特定事項的收入確認和收入計量

在之前的收入準則中，沒有針對特定交易活動或者特定事項制定相關(guān)的處理標準，難以充分發(fā)揮收入準則的實用性，無法對實踐活動的開展提供重要指導(dǎo)。在新收入準則中，則增加了針對特定交易以及特定事項的收入確認以及收入計量準則，通過這些規(guī)定改變了原收入準則存在的問題，可以為更多的行為活動開展提供指導(dǎo)。如表2所示即為部分特定交易或特定事項的收入確認標準和收入計量標準。

二、新收入準則對零售企業(yè)會計核算的影響

新收入準則所產(chǎn)生的會計核算影響較大，作為零售企業(yè)必須要正確認識這些影響，明確具體的影響內(nèi)容，才能夠保證合理地應(yīng)用新收入準則，以此來發(fā)揮新收入準則的功能和作用。下文針對收入確認模型變化、收入確認條件變化、收入計量變化以及特定交易活動核算標準變化進行分析，從多個角度出發(fā)探討給零售企業(yè)會計核算所帶來的影響。

（一）收入確認模型變化為會計核算統(tǒng)一提供幫助

在新收入準則中對之前的準則內(nèi)容進行了合并，構(gòu)建了以合同為基礎(chǔ)的收入確認模型，共包括5個步驟，具體步驟如下：一是對合同進行判斷，保證合同符合五項條件。二是對合同實施評估，識別合同內(nèi)的履約義務(wù)。三是明確合同交易價格。四是針對單項履約義務(wù)進行分析，對合同交易價格進行分攤。五是在完成履約任務(wù)之后對收入進行確認。以往在進行收入確認時需要根據(jù)業(yè)務(wù)活動的類型實施會計核算，通過收入確認流程的變化將其進行了統(tǒng)一，將履行合同義務(wù)作為基礎(chǔ)。因此在實施會計核算時，依據(jù)新收入準則的要求，收入確認過程中不需要針對建造合同準則內(nèi)容以及收入準則內(nèi)容進行區(qū)分，提高了收入核算的明確性，使收入核算方式更加清晰，能夠形成統(tǒng)一化的會計核算模式。

（二）收入確認條件變化有利于會計判斷

之前在進行收入確認時所需要遵循的關(guān)鍵條件是主要風(fēng)險以及報酬轉(zhuǎn)移，通過分析新收入準則的變化，其關(guān)鍵條件轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂茩?quán)轉(zhuǎn)移，對收入確認時點進行了調(diào)整。在零售企業(yè)會計核算工作中，控制權(quán)轉(zhuǎn)移的辨識方式更為簡單，可以提升收入確認評估的準確性。例如零售企業(yè)在進行產(chǎn)品銷售時，按照之前的收入準則，在消費者獲取提貨單據(jù)之后風(fēng)險以及報酬均出現(xiàn)了轉(zhuǎn)移，零售企業(yè)所需要承擔(dān)的風(fēng)險僅為商品保管風(fēng)險，如果滿足其他的條件則可以對收入進行確認。同時，這也代表零售企業(yè)在消費者沒有提貨時也需要承擔(dān)主要風(fēng)險，可以不對收入進行確認。由于不同零售企業(yè)對于收入準則的理解存在一定差異，會影響到會計核算工作的開展，難以及時針對收入確認進行判斷。新收入準則明確了收入確認的具體條件，當消費者提取商品后，商品的控制權(quán)會由零售企業(yè)轉(zhuǎn)移到消費者身上，此時可以進行收入確認。由此可見，收入確認條件的改變能夠方便會計工作人員進行判斷，對于提高會計核算工作質(zhì)量和效率有著積極影響。在新收入準則中進行收入確認的過程中還需要對合同履約義務(wù)進行準確識別，分析不同履約義務(wù)所屬為某個時間點或者時間段，之后針對義務(wù)的履行時間點、時間段完成收入確認。通過對《建造合同準則》和《收入準則》進行綜合歸納，也可以為會計判斷提供便利。

（三）收入計量變化有利于會計處理

與現(xiàn)行收入準則進行比較，新收入準則中針對收入計量進行了調(diào)整，兩者在確認交易價格時所遵循的條件基本相同，主要變化在于新收入準則針對收入計量指引進行了詳細規(guī)定。當交易活動中涉及的履約義務(wù)項目多于兩項，則需要根據(jù)履約義務(wù)具體售價占比對交易價格實施分攤處理，如果無法準確確定履約義務(wù)單獨銷售價格，作為零售企業(yè)需要對相關(guān)信息進行系統(tǒng)性的分析和明確，使用合理的核算方法進行單獨售價的評估和核算。例如，零售企業(yè)在進行產(chǎn)品銷售時推出購買商品A即可獲得商品B的活動，某個消費者購買了商品A，價格為1000元，獲贈商品B銷售單價100元，在進行收入計量時，應(yīng)當針對交易總價1000實施分攤，利用余值法明確商品A銷售單價為900元，此時收入計量變得更加明確，能夠提高會計核算的合理性。

（四）給特定交易活動會計處理提供重要方向

在一般情況下特殊交易或者特殊事項難以根據(jù)現(xiàn)有的收入確認條件進行收入確認，新收入準則針對特殊交易活動或者特殊事項進行了明確規(guī)定，能夠為會計核算工作的開展提供了有效的指導(dǎo)。并且在新收入準則中也明確了特殊交易會計處理的具體要求，在工作實踐過程中具有較好的理論指導(dǎo)作用。

三、新收入準則下零售企業(yè)會計核算應(yīng)對策略

零售企業(yè)目前發(fā)展速度不斷加快，在發(fā)展過程中會計核算工作的開展越發(fā)重要，為了能夠保證會計核算的有效性，需要結(jié)合新收入準則的變化，制定合理的改革措施和應(yīng)對策略。下文從三個角度出發(fā)分析了零售企業(yè)會計核算工作的具體重點內(nèi)容，希望能夠改善會計核算存在的問題，提升會計核算質(zhì)量。

（一）加強組織支持，加快業(yè)財融合速度

首先，在會計核算工作中，為了能夠更好地適應(yīng)新收入準則的變化，需要加強組織支持，對現(xiàn)有的零售企業(yè)發(fā)展管理模式進行調(diào)整。零售企業(yè)應(yīng)當在內(nèi)部成立工作小組，針對新收入準則進行分析，并結(jié)合自身零售企業(yè)的業(yè)務(wù)活動特點，對受到新收入準則影響的業(yè)務(wù)活動和操作環(huán)節(jié)實施梳理。在梳理完畢后，制定出符合新收入準則要求以及未來零售企業(yè)發(fā)展趨勢的制度體系修訂，有關(guān)于會計核算的政策要求，對會計人員績效考核模式進行優(yōu)化，以此來確保新收入準則能夠被有效應(yīng)用在企業(yè)生產(chǎn)實踐活動中。工作小組需要從整體角度出發(fā)，探尋新收入準則以及零售企業(yè)發(fā)展之間的平衡之處。其次，業(yè)財融合是當前會計業(yè)務(wù)的主要發(fā)展模式，能夠更好地適應(yīng)新收入準則的變化，零售企業(yè)需要重視加快業(yè)財融合速度。在現(xiàn)代化技術(shù)快速發(fā)展過程中，財務(wù)部門以及業(yè)務(wù)部門在日常工作中所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)規(guī)模不斷擴大，為了能夠提高兩個部門的數(shù)據(jù)共享效率，應(yīng)當以信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)，推進整合進程。通過信息管理系統(tǒng)的應(yīng)用可以拓展融合深度，以可視化的方式將業(yè)務(wù)活動過程中所產(chǎn)生的經(jīng)濟信息準確展示出來，可以為財務(wù)管理人員提供詳細的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，也可以讓業(yè)務(wù)人員及時對業(yè)務(wù)活動實施方式進行調(diào)整。通過該種方式能夠解決收入確認依據(jù)不充分的問題，能夠?qū)⑺惺杖牖顒铀a(chǎn)生的數(shù)據(jù)進行詳細記錄，對其實施全程管理，避免由于人為操作而影響數(shù)據(jù)的準確性。

（二）重點落實會計信息披露

以往所使用的收入準則，沒有針對會計信息披露這一項，提出更加明確的要求，企業(yè)只需要對會計政策和本期確認收入金額進行披露即可，在這種準則要求下企業(yè)收入信息披露存在普遍性的特點，多數(shù)企業(yè)普遍披露的信息都較為相似，沒有體現(xiàn)出各個企業(yè)的自身發(fā)展特點。所制定的新型收入準則將會計信息披露要求進行了細化處理，除去原本所要求披露的信息之外，還需要對合同信息、合同成本相關(guān)資產(chǎn)數(shù)據(jù)、融資成分以及合同取得成本等各項內(nèi)容的披露要求進行了明確，制定了更加合理的規(guī)范要求，提高了披露信息的有效性。因此零售企業(yè)需要重點對會計信息披露制度進行完善，保證會計信息披露的準確性以及真實性。在制度中明確會計信息披露的具體內(nèi)容以及不同工作人員的職責(zé)，確保相關(guān)人員能夠主動落實會計信息披露要求，提高會計信息披露全面性。通過內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善，能夠為會計信息披露提供重要指導(dǎo)，零售企業(yè)應(yīng)當針對內(nèi)控體系制定合理的評價標準，評價內(nèi)部控制效果，及時針對會計信息披露標準進行改進，為會計核算活動的開展營造良好的工作氛圍，提供重要的基礎(chǔ)保障。

（三）重點盤點原有合同

在新收入準則之下，針對合同成立條件制定了嚴格的標準，零售企業(yè)所簽訂的合同數(shù)量較多，為了能夠適應(yīng)新收入準則產(chǎn)生的變化，零售企業(yè)需要對以往的合同進行盤點。在必要的情況下，可以針對之前所簽訂的合同條款進行調(diào)整，能夠提高合同的規(guī)范化水平，針對需要實施變更的合同條款內(nèi)容，零售企業(yè)可以和合作對象進行討論，對利益關(guān)系進行闡述，保證合作對象能夠積極配合合同條款的變更和調(diào)整，提升合同條款的嚴謹性。零售企業(yè)負責(zé)會計核算的人員也需要針對不同業(yè)務(wù)部門實施工作統(tǒng)籌規(guī)劃，針對受到新收入準則影響較大的部門進行管理模式改進，可以讓業(yè)務(wù)活動不受新收入準則的過多影響。其他部門也需要重視新收入準則所帶來的影響和變化，重點落實合同變更。例如零售企業(yè)中，銷售部門占有重要地位，該部門需要結(jié)合合同變化內(nèi)容分析，對商品銷售所帶來的影響，重點對營銷策略進行優(yōu)化。零售企業(yè)內(nèi)的法務(wù)部門需要結(jié)合合同變更內(nèi)容，對后續(xù)合同的簽訂實施有效預(yù)判，確保之后所簽訂的合同內(nèi)容符合相關(guān)要求。

四、結(jié)語

新收入準則的變化為會計核算工作帶來了重要影響，主要針對適用范圍、收入確認、收入計量、項目區(qū)分以及計入當期損益5個方面實施了調(diào)整和改進，作為零售企業(yè)必須要正確認識新收入準則所產(chǎn)生的變化以及影響，構(gòu)建相應(yīng)的應(yīng)對策略。通過對新收入準則的變化進行分析，可以發(fā)現(xiàn)收入確認模型變化為會計核算統(tǒng)一提供幫助，收入確認條件變化有利于會計判斷，收入計量變化有利于會計處理，給特定交易活動會計處理提供重要方向。零售企業(yè)為了能夠有效落實新收入準則，提升會計核算質(zhì)量，企業(yè)需要加快業(yè)財融合速度，重點落實會計信息披露，對原有合同進行盤點。

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（作者單位：濰坊市財信國有資產(chǎn)經(jīng)營有限公司）