探析新收入準則對零售企業會計核算的影響

張永霞

摘要：零售企業近年來發展速度不斷加快，發展規模持續擴大，主要是通過制造企業或者批發企業完成商品采購，之后將商品銷售給消費者，部分企業兼顧產品銷售和相關服務。會計核算是保證經濟活動有序開展的重要因素，可以對會計數據進行核算和校對，為企業決策制定提供數據參考。零售企業目前財務收入和支出量有所增加，增加了會計核算的難度，加之新收入準則的變化，使得零售企業需要盡快對會計核算模式進行改進?；诖?，文章分析了新收入準則的變化，探討了新收入準則對零售企業會計核算的影響以及零售企業應對影響的有效策略，以期可以為會計核算工作的開展提供有效參考。

關鍵詞：新收入準則;零售企業;會計核算

會計核算在零售企業的經濟活動中占有重要地位，是會計的基本職能，將貨幣作為計量單位，利用確認環節、計量環節、記錄環節和報告環節對主體經濟活動進行記錄和核算，可以為后續決策活動的開展提供會計信息。零售企業交易活動頻繁，對會計業務的要求有所提高，為了能夠提升會計業務工作效率，需要結合新環境的發展趨勢做好應對策略。收入準則目前出現了較多的變化，給零售企業會計核算工作的開展帶來了較多影響，如果沒有針對收入準則變更情況制定合理的干預措施，會降低會計核算工作效率，因此零售企業的會計人員需要重點針對新收入準則的變化進行分析，以此來保證會計工作的開展可以為企業發展提供重要支持。

一、新收入準則變化

（一）新收入準則和舊收入準則對比

通過對現有準則以及新收入準則進行對比，可以發現新收入準則出現了角度的變化，主要從以下5個方面入手對其進行調整，如表1所示，即為五個方面的具體變化情況。

（二）針對特定交易、特定事項的收入確認和收入計量

在之前的收入準則中，沒有針對特定交易活動或者特定事項制定相關的處理標準，難以充分發揮收入準則的實用性，無法對實踐活動的開展提供重要指導。在新收入準則中，則增加了針對特定交易以及特定事項的收入確認以及收入計量準則，通過這些規定改變了原收入準則存在的問題，可以為更多的行為活動開展提供指導。如表2所示即為部分特定交易或特定事項的收入確認標準和收入計量標準。

二、新收入準則對零售企業會計核算的影響

新收入準則所產生的會計核算影響較大，作為零售企業必須要正確認識這些影響，明確具體的影響內容，才能夠保證合理地應用新收入準則，以此來發揮新收入準則的功能和作用。下文針對收入確認模型變化、收入確認條件變化、收入計量變化以及特定交易活動核算標準變化進行分析，從多個角度出發探討給零售企業會計核算所帶來的影響。

（一）收入確認模型變化為會計核算統一提供幫助

在新收入準則中對之前的準則內容進行了合并，構建了以合同為基礎的收入確認模型，共包括5個步驟，具體步驟如下：一是對合同進行判斷，保證合同符合五項條件。二是對合同實施評估，識別合同內的履約義務。三是明確合同交易價格。四是針對單項履約義務進行分析，對合同交易價格進行分攤。五是在完成履約任務之后對收入進行確認。以往在進行收入確認時需要根據業務活動的類型實施會計核算，通過收入確認流程的變化將其進行了統一，將履行合同義務作為基礎。因此在實施會計核算時，依據新收入準則的要求，收入確認過程中不需要針對建造合同準則內容以及收入準則內容進行區分，提高了收入核算的明確性，使收入核算方式更加清晰，能夠形成統一化的會計核算模式。

（二）收入確認條件變化有利于會計判斷

之前在進行收入確認時所需要遵循的關鍵條件是主要風險以及報酬轉移，通過分析新收入準則的變化，其關鍵條件轉變為控制權轉移，對收入確認時點進行了調整。在零售企業會計核算工作中，控制權轉移的辨識方式更為簡單，可以提升收入確認評估的準確性。例如零售企業在進行產品銷售時，按照之前的收入準則，在消費者獲取提貨單據之后風險以及報酬均出現了轉移，零售企業所需要承擔的風險僅為商品保管風險，如果滿足其他的條件則可以對收入進行確認。同時，這也代表零售企業在消費者沒有提貨時也需要承擔主要風險，可以不對收入進行確認。由于不同零售企業對于收入準則的理解存在一定差異，會影響到會計核算工作的開展，難以及時針對收入確認進行判斷。新收入準則明確了收入確認的具體條件，當消費者提取商品后，商品的控制權會由零售企業轉移到消費者身上，此時可以進行收入確認。由此可見，收入確認條件的改變能夠方便會計工作人員進行判斷，對于提高會計核算工作質量和效率有著積極影響。在新收入準則中進行收入確認的過程中還需要對合同履約義務進行準確識別，分析不同履約義務所屬為某個時間點或者時間段，之后針對義務的履行時間點、時間段完成收入確認。通過對《建造合同準則》和《收入準則》進行綜合歸納，也可以為會計判斷提供便利。

（三）收入計量變化有利于會計處理

與現行收入準則進行比較，新收入準則中針對收入計量進行了調整，兩者在確認交易價格時所遵循的條件基本相同，主要變化在于新收入準則針對收入計量指引進行了詳細規定。當交易活動中涉及的履約義務項目多于兩項，則需要根據履約義務具體售價占比對交易價格實施分攤處理，如果無法準確確定履約義務單獨銷售價格，作為零售企業需要對相關信息進行系統性的分析和明確，使用合理的核算方法進行單獨售價的評估和核算。例如，零售企業在進行產品銷售時推出購買商品A即可獲得商品B的活動，某個消費者購買了商品A，價格為1000元，獲贈商品B銷售單價100元，在進行收入計量時，應當針對交易總價1000實施分攤，利用余值法明確商品A銷售單價為900元，此時收入計量變得更加明確，能夠提高會計核算的合理性。

（四）給特定交易活動會計處理提供重要方向

在一般情況下特殊交易或者特殊事項難以根據現有的收入確認條件進行收入確認，新收入準則針對特殊交易活動或者特殊事項進行了明確規定，能夠為會計核算工作的開展提供了有效的指導。并且在新收入準則中也明確了特殊交易會計處理的具體要求，在工作實踐過程中具有較好的理論指導作用。

三、新收入準則下零售企業會計核算應對策略

零售企業目前發展速度不斷加快，在發展過程中會計核算工作的開展越發重要，為了能夠保證會計核算的有效性，需要結合新收入準則的變化，制定合理的改革措施和應對策略。下文從三個角度出發分析了零售企業會計核算工作的具體重點內容，希望能夠改善會計核算存在的問題，提升會計核算質量。

（一）加強組織支持，加快業財融合速度

首先，在會計核算工作中，為了能夠更好地適應新收入準則的變化，需要加強組織支持，對現有的零售企業發展管理模式進行調整。零售企業應當在內部成立工作小組，針對新收入準則進行分析，并結合自身零售企業的業務活動特點，對受到新收入準則影響的業務活動和操作環節實施梳理。在梳理完畢后，制定出符合新收入準則要求以及未來零售企業發展趨勢的制度體系修訂，有關于會計核算的政策要求，對會計人員績效考核模式進行優化，以此來確保新收入準則能夠被有效應用在企業生產實踐活動中。工作小組需要從整體角度出發，探尋新收入準則以及零售企業發展之間的平衡之處。其次，業財融合是當前會計業務的主要發展模式，能夠更好地適應新收入準則的變化，零售企業需要重視加快業財融合速度。在現代化技術快速發展過程中，財務部門以及業務部門在日常工作中所產生的數據規模不斷擴大，為了能夠提高兩個部門的數據共享效率，應當以信息系統為基礎，推進整合進程。通過信息管理系統的應用可以拓展融合深度，以可視化的方式將業務活動過程中所產生的經濟信息準確展示出來，可以為財務管理人員提供詳細的業務數據，也可以讓業務人員及時對業務活動實施方式進行調整。通過該種方式能夠解決收入確認依據不充分的問題，能夠將所有收入活動所產生的數據進行詳細記錄，對其實施全程管理，避免由于人為操作而影響數據的準確性。

（二）重點落實會計信息披露

以往所使用的收入準則，沒有針對會計信息披露這一項，提出更加明確的要求，企業只需要對會計政策和本期確認收入金額進行披露即可，在這種準則要求下企業收入信息披露存在普遍性的特點，多數企業普遍披露的信息都較為相似，沒有體現出各個企業的自身發展特點。所制定的新型收入準則將會計信息披露要求進行了細化處理，除去原本所要求披露的信息之外，還需要對合同信息、合同成本相關資產數據、融資成分以及合同取得成本等各項內容的披露要求進行了明確，制定了更加合理的規范要求，提高了披露信息的有效性。因此零售企業需要重點對會計信息披露制度進行完善，保證會計信息披露的準確性以及真實性。在制度中明確會計信息披露的具體內容以及不同工作人員的職責，確保相關人員能夠主動落實會計信息披露要求，提高會計信息披露全面性。通過內部控制體系的建設和完善，能夠為會計信息披露提供重要指導，零售企業應當針對內控體系制定合理的評價標準，評價內部控制效果，及時針對會計信息披露標準進行改進，為會計核算活動的開展營造良好的工作氛圍，提供重要的基礎保障。

（三）重點盤點原有合同

在新收入準則之下，針對合同成立條件制定了嚴格的標準，零售企業所簽訂的合同數量較多，為了能夠適應新收入準則產生的變化，零售企業需要對以往的合同進行盤點。在必要的情況下，可以針對之前所簽訂的合同條款進行調整，能夠提高合同的規范化水平，針對需要實施變更的合同條款內容，零售企業可以和合作對象進行討論，對利益關系進行闡述，保證合作對象能夠積極配合合同條款的變更和調整，提升合同條款的嚴謹性。零售企業負責會計核算的人員也需要針對不同業務部門實施工作統籌規劃，針對受到新收入準則影響較大的部門進行管理模式改進，可以讓業務活動不受新收入準則的過多影響。其他部門也需要重視新收入準則所帶來的影響和變化，重點落實合同變更。例如零售企業中，銷售部門占有重要地位，該部門需要結合合同變化內容分析，對商品銷售所帶來的影響，重點對營銷策略進行優化。零售企業內的法務部門需要結合合同變更內容，對后續合同的簽訂實施有效預判，確保之后所簽訂的合同內容符合相關要求。

四、結語

新收入準則的變化為會計核算工作帶來了重要影響，主要針對適用范圍、收入確認、收入計量、項目區分以及計入當期損益5個方面實施了調整和改進，作為零售企業必須要正確認識新收入準則所產生的變化以及影響，構建相應的應對策略。通過對新收入準則的變化進行分析，可以發現收入確認模型變化為會計核算統一提供幫助，收入確認條件變化有利于會計判斷，收入計量變化有利于會計處理，給特定交易活動會計處理提供重要方向。零售企業為了能夠有效落實新收入準則，提升會計核算質量，企業需要加快業財融合速度，重點落實會計信息披露，對原有合同進行盤點。

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（作者單位：濰坊市財信國有資產經營有限公司）