企業(yè)預算編制與執(zhí)行難點的討論

張曉陽

摘 要：企業(yè)預算管理是否可以獲得良好成效，往往會受到預算編制與執(zhí)行的影響，這就要求企業(yè)不斷對預算編制與執(zhí)行工作予以強化，繼而對企業(yè)資金使用作出科學、合理的規(guī)劃，最終促進企業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)。故在此次研究中，首先，對企業(yè)預算編制的流程進行分析。其次，針對企業(yè)預算編制與執(zhí)行難點進行討論。最后，提出緩解企業(yè)預算編制與執(zhí)行難點的策略。

關(guān)鍵詞：預算編制;預算執(zhí)行;難點

一、企業(yè)預算編制與執(zhí)行的內(nèi)涵

1.預算編制的內(nèi)涵

預算編制一般是指企業(yè)結(jié)合自己的經(jīng)營與發(fā)展目標，通過科學、合理、有效的計劃，針對將來的資金收支情況進行細化的預測與規(guī)劃，實現(xiàn)對經(jīng)營成本、資金利用率的有效控制。這是企業(yè)預算管理中的一個重要環(huán)節(jié)，主要包括兩個方面的內(nèi)容：一是，確定企業(yè)的預算目標。二是，要對預算目標進行具體劃分，有責任預算目標和編制責任預算兩個部分。可以說企業(yè)對預算目標予以明確是促進自身發(fā)展的重要基礎(chǔ)，更指明了企業(yè)前進方向。而在預算編制中無論責任預算目標，或是編制責任預算都與所有員工都存在極大關(guān)聯(lián)，這不光是對員工實施績效考核所參考的重要指標，還是對員工進行約束的重要準則，更對預算執(zhí)行起到極大的促進作用。

2.預算執(zhí)行的內(nèi)涵

預算執(zhí)行一般是指經(jīng)過審查批準的預算的具體實施過程，是將預算從計劃轉(zhuǎn)變成現(xiàn)實的具體步驟。對于預算執(zhí)行而言，其主要是為企業(yè)預算編制進行服務(wù)，同企業(yè)運營中的諸多環(huán)節(jié)存在密切的關(guān)聯(lián)。在企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的過程中，最為重要的一項工作就是對資金進行有效管理，是實現(xiàn)預算收支任務(wù)的關(guān)鍵所在，更是保證企業(yè)良性發(fā)展的關(guān)鍵。

二、企業(yè)預算編制的流程

對于企業(yè)而言，要想更好地完成預算編制，就要對預算編制的流程予以完善：一方面，要編制思路。也就是說企業(yè)要構(gòu)建明確的預算編制思路，如采取零基預算，年初一次下達;統(tǒng)籌增量預算，季度調(diào)整撥付;預留特需預算，逐項審批追加。另一方面，確定編制模式，如確定編制階段、審批階段、下達階段等。詳細流程如下：

第一，構(gòu)建編制團隊。要想編制契合企業(yè)的預算就離不開優(yōu)秀團隊，這就需要企業(yè)在各層級選擇優(yōu)秀的員工，同財會人員共同組成預算編制團隊。采取“巡察、巡視”的方式結(jié)合具體運營項目，對預算編制時所需要的各類資料進行收集，探尋出擁有要節(jié)約潛力的項目，并對所有資料、數(shù)據(jù)進行記錄形成論證報告。

第二，進一步分析與評估。也就是說在不同項目資料收集形成報告以后，就要利用多種方法，如數(shù)據(jù)分析、情境分析等，對這些資料進行詳細的分析、評估，這樣就可以對企業(yè)的各類項目，以及企業(yè)的經(jīng)營狀況深入了解，繼而掌握各項目成本需進行控制，還是進一步扶持。經(jīng)過分析做出精準預測，以及對參考數(shù)據(jù)的范圍、根據(jù)等予以明確，精準業(yè)務(wù)增加與拓展的概率。

第三，確定企業(yè)需求。也就是說經(jīng)過分析與評估后，預算編制團隊要參照企業(yè)銷售、生產(chǎn)、資產(chǎn)、財務(wù)等諸多數(shù)據(jù)，對自身的預算需求予以明確。在對需求進行確定時應(yīng)當采取多元化的方式，以保障需求與實際狀況間的契合，并將初步擬定的方案報送審批。

第四，形成草案。企業(yè)經(jīng)營管理者應(yīng)當結(jié)合企業(yè)整體的戰(zhàn)略，對預算編制初稿進行分析、權(quán)衡及審批。此外，還要對各類指標間的銜接性、協(xié)調(diào)性進行分析與評估，從橫向、縱向的角度來確定預算草案。在最終預算草案中應(yīng)當將零基礎(chǔ)預算、增量預算、特需預算等涵蓋在內(nèi)，這樣就能對以后所面臨的難題予以處置。

第五，下發(fā)預算計劃。在經(jīng)過審批以后，就需要將預算材料下發(fā)至企業(yè)的各個部門，各個部門應(yīng)根據(jù)年度預算計劃落實與執(zhí)行。在這一環(huán)節(jié)企業(yè)應(yīng)在年初將當年的預算計劃全部下發(fā)給各個部門及相應(yīng)人員，按季度進行調(diào)整撥付，從而有效地減少零和博弈行為，實現(xiàn)預算資源科學合理地二次分配，抵御“計劃趕不上變化”帶來的預算制約矛盾。

第六，保留追加預算。在企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)展轉(zhuǎn)變、生產(chǎn)水平提高、產(chǎn)業(yè)升級等因素的影響下，年度預算往往會發(fā)生一定程度的波動，這就要求企業(yè)要對預算進行適當調(diào)整，尤其要制定追加預算，以規(guī)避隨之而來的風險、為新業(yè)務(wù)或項目的拓展提供強有力保障，最終保障企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

三、企業(yè)預算編制與執(zhí)行難點

1.企業(yè)預算編制難點

（1） 預算編制資料收集不全面

對于企業(yè)預算編制而言，在整個預算編制中往往需要收集全面的資料，而這也是預算編制中的重要環(huán)節(jié)，更會對企業(yè)預算編制產(chǎn)生極大影響。在對企業(yè)預算編制資料進行收集時，往往要對與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的所有資料進行收集，如生產(chǎn)狀況、產(chǎn)品的研發(fā)與設(shè)計、各類運營資源，以及其他外部資料等諸多方面，而這更是一項繁瑣、龐大的工作。同時。預算編制資料的完整性、連續(xù)性，都是保障企業(yè)預算編制的關(guān)鍵。然而，企業(yè)在實際預算編制過程中，對資料的收集仍舊存在一定程度不足，如一些企業(yè)在對資料收集時并不會花費較多時間，一些企業(yè)資料收集欠缺完整性與連續(xù)性，一些企業(yè)各部門提供的報表資料存在缺失與偏差，一些企業(yè)對歷史數(shù)據(jù)資料收集不全等，尤其對外部資料收集中，很多資料的來源、真實性都無法保障，這些都不可避免出現(xiàn)資料收集不全面的情況。如果企業(yè)不能收集到全面的預算編制資料，在開展預算編制工作時，就無法對自身狀況，所處市場環(huán)境等做出準確判斷，這樣就會影響預算編制的科學性。

（2） 預算編制過于重視財務(wù)指標

對于預算編制而言，其不能僅參考某一個單一的指標，企業(yè)要想強化預算編制的整體成效，就需要對企業(yè)經(jīng)營的整體情況融入預算編制。然而，從當前階段大多數(shù)企業(yè)預算編制的情況來看，大多數(shù)企業(yè)在預算編制過程中，大都比較重視財務(wù)指標，而忽視企業(yè)經(jīng)營中其他方面的指標，這樣就出現(xiàn)虛高的盈余信息，繼而對企業(yè)的經(jīng)營決策造成不良影響，甚至出現(xiàn)誤判。可以說財務(wù)指標在企業(yè)經(jīng)營中具有重要的參考價值，也就促使企業(yè)管理者重視財務(wù)指標。但是預算編制是一項復雜、繁瑣的工作，要想達到預期目標應(yīng)當與企業(yè)各項指標進行有效融合。若只側(cè)重財務(wù)指標而忽視對其他指標的參考，預算編制就會出現(xiàn)偏差或不全面。總而言之，企業(yè)在預算編制中過于側(cè)重財務(wù)指標，而忽視對其他各指標的參考。

（3） 預算編制方法缺乏科學性

在企業(yè)預算編制中編制方法的科學性，將對整個預算編制以及后續(xù)的預算執(zhí)行、評估等產(chǎn)生極大影響。一些企業(yè)在預算編制時，往往將上年度預算狀況，與本年度經(jīng)營情況硬性結(jié)合，并以此作為基礎(chǔ)來開展預算編制工作。這樣的預算編制方法雖然可以在短時內(nèi)快速完成預算編制工作，但是受到預算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的影響，就會對預算編制準確性、科學性等產(chǎn)生不利影響。而這樣的預算編制方法就會在精準度上出現(xiàn)偏差，致使企業(yè)預算編制的結(jié)果不夠精確，甚至不可避免地對企業(yè)運營資源造成浪費，預算管理難以取得預期成效。從整體上來講，企業(yè)預算編制方法的選擇是尤為重要的，而現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)在預算編制時，所選取的編制方法往往欠缺科學性，就會降低企業(yè)預算編制整體的質(zhì)量。

2.企業(yè)預算執(zhí)行難點

（1） 人員預算執(zhí)行的意識不強

對于預算執(zhí)行而言，不是某一個部門或人員的工作，而是企業(yè)所有部門及人員共同參與的整體性工作。但是，在企業(yè)預算執(zhí)行過程中，普遍存在人員預算執(zhí)行意識薄弱的情況。而企業(yè)員工欠缺預算執(zhí)行意識，就會從思想上輕視預算執(zhí)行，尤其在資金支出、成本節(jié)約等方面背離企業(yè)的預算目標，也就難以取得預期成效，甚至出現(xiàn)有預算等同沒有預算一樣。這樣就造成各個部門與預算管理部門間的相互博弈，繼而給企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營效率帶來不利影響。從整體上來講，現(xiàn)階段企業(yè)人員預算執(zhí)行的意識較為薄弱，而這就在極大程度上降低企業(yè)預算執(zhí)行的力度。

（2） 預算執(zhí)行過程中缺少監(jiān)管

對于企業(yè)而言，要想保證預算執(zhí)行落到實處，以及取得良好效果，就不能離開對執(zhí)行過程的有效監(jiān)管。然而，從企業(yè)預算執(zhí)行的實際情況來看，大多數(shù)企業(yè)都缺少針對預算執(zhí)行過程的有效監(jiān)管。如果企業(yè)缺少對預算執(zhí)行過程中的有效監(jiān)管，就會讓相應(yīng)的人員忽視貫徹執(zhí)行，繼而難以達到預期的預算管理目標。這樣就難免產(chǎn)生諸多問題，如過度采購、超出預算與浪費等情況經(jīng)常發(fā)生。不管是哪一種情況的發(fā)生都給對整個部門，甚至企業(yè)整體的預算管理造成不利影響。從整體上來講，在企業(yè)各個項目開展階段，預算執(zhí)行若不能根據(jù)預算編制及時撥付、延遲、挪作他用以及進度緩慢等，都離不開對預算執(zhí)行過程的有效監(jiān)管，而只有這樣才能保障企業(yè)各預算編制內(nèi)容落到實處。

（3） 預算執(zhí)行情況欠缺評估

企業(yè)要想準確了解預算執(zhí)行的實際情況，就要針對預算執(zhí)行情況進行有效的評估，這樣就能挖掘出預算執(zhí)行所潛藏的問題，甚至能夠探尋預算編制工作中所存在的問題。然而，在企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展過程中，大多數(shù)企業(yè)都忽視了對預算執(zhí)行情況的評估。可以說一些企業(yè)針對預算執(zhí)行所開展的評估僅是一種形式，甚至一些企業(yè)從未開展過預算執(zhí)行評估工作。在預算執(zhí)行情況得不到有效評估的情況下，企業(yè)就無法將預算目標與實現(xiàn)效果進行比對，就不能挖掘企業(yè)經(jīng)營中潛在風險，更無法對經(jīng)營戰(zhàn)略、預算目標、預算編制等進行及時修正。這樣就降低了預算執(zhí)行效果，甚至對企業(yè)的整個預算管理工作帶來消極影響。從整體上來講，當前階段企業(yè)要想實現(xiàn)預期的預算成效，就要強化對預算執(zhí)行情況的有效評估。

四、企業(yè)預算編制與執(zhí)行難點的策略

1.緩解企業(yè)預算編制難題的策略

（1） 全面收集企業(yè)預算編制資料

企業(yè)要想保障預算編制的科學性、合理性，就對預算編制資料進行全面的收集，這樣才能在資料中獲得擁有參考價值內(nèi)容。首先，企業(yè)要給予充足的時間。預算編制資料收集是一項耗時、耗力的工作，并不是短時間內(nèi)就能快速完成。如果不能給予充足的時間，就沒有辦法保障資料收集全面性、準確性。其次，重視內(nèi)部預算編制資料的核查。在企業(yè)預算編制中，最為重要的資料就是企業(yè)內(nèi)部資料，如財務(wù)、銷售、生產(chǎn)、運營等資料。在資料收集階段，不僅要全面收集這些資料，還要逐步對資料的真實性、準確性進行核查，以杜絕虛假資料影響編制準確性。最后，注重對外部資料的收集。在預算編制時，不能只重視企業(yè)內(nèi)部的資料收集，還要注重對外部資料的收集，如行業(yè)發(fā)展趨勢、市場環(huán)境、國家政策、競爭者的技術(shù)等，這些都會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生極大影響。總而言之，企業(yè)要針對預算編制資料進行全面收集，以增強預算編制的科學性。合理性。準確性。

（2） 預算編制中融合非財務(wù)指標

在企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展中不能只重視財務(wù)指標，而忽視對非財務(wù)指標的運用，尤其在預算編制中更應(yīng)將非財務(wù)指標融入其中。要想為企業(yè)的決策提供更可靠的信息，以及在預算編制中融合非財務(wù)指標。首先，加強基礎(chǔ)知識拓展。也就是說預算編制者應(yīng)當對自身的知識結(jié)構(gòu)進行拓展，不僅要了解與掌握財務(wù)知識，還要注重對業(yè)務(wù)知識的了解，并保持與財務(wù)部門、個業(yè)務(wù)部門的深度交流，對報表填報、核算等予以統(tǒng)一。其次，財會人員應(yīng)轉(zhuǎn)變角色。也就是說作為財會人員應(yīng)當對自身的定位予以轉(zhuǎn)變，不斷深入了解企業(yè)的業(yè)務(wù)情況，以財務(wù)角度來分析各項業(yè)務(wù)指標，挖掘業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)間的聯(lián)系，并形成數(shù)據(jù)報告。最后，在預算編制中融合非財務(wù)指標。也就是說在預算編制中以換位思考的方式，把預算編制從側(cè)重財務(wù)逐漸向生產(chǎn)、業(yè)務(wù)等角度進行拓展，構(gòu)建非財務(wù)指標與預算編制間的內(nèi)在聯(lián)系。

（3） 采用科學的預算編制方法

預算編制是一項專業(yè)性極強的工作，而企業(yè)要想編制契合自身經(jīng)營與發(fā)展的預算，就必須選擇合理的、科學的預算編制方法。第一，企業(yè)在預算編制時，應(yīng)當選擇時間成本消耗較少的預算編制方法，這樣就能為企業(yè)節(jié)省更多資源。第二，在預算編制時應(yīng)確保預算標準的科學性，對預算科目進行細化，規(guī)避不同科目之間出現(xiàn)交叉，繼而提升對各類資源使用率。第三，關(guān)注各類假設(shè)的合理性。也就說預算編制過程中要結(jié)合不同影響因素的變化，對關(guān)聯(lián)的假設(shè)予以修正，繼而實現(xiàn)對預算編制準確性的強化。總而言之，在預算編制時企業(yè)應(yīng)當采用科學、合理的預算編制方法，這樣才能最大限度編制契合企業(yè)發(fā)展與需求的預算科目。

2.緩解企業(yè)預算編制難題的策略

（1） 強化人員的預算執(zhí)行意識

要想保障企業(yè)預算執(zhí)行獲得良好效果，最受重要的就是對所有人員的預算執(zhí)行意識予以強化。首先，要做好宣傳工作。也就是企業(yè)要通過企業(yè)文化來不斷進行宣傳，讓員工從思想上認識到預算執(zhí)行的重要性。其次，要做好培訓與學習。也就是說企業(yè)中會有很多員工并不能正確理解預算執(zhí)行相關(guān)知識，而這就需要企業(yè)通過定期組織培訓與學習的方式，引導員工掌握與了解相關(guān)知識。最后，樹立榜樣。也就是說在日常工作中往往會有表現(xiàn)優(yōu)秀的員工，而通過將這樣的員工樹立成榜樣，來實現(xiàn)對其他員工的引導，繼而達到對員工預算執(zhí)行意識的強化。

（2） 建立動態(tài)預算執(zhí)行監(jiān)控制度

預算管理并不簡簡單單完成率比對，不能忽視對整個執(zhí)行過程的有效監(jiān)管，而這就需要企業(yè)建立動態(tài)監(jiān)管制度。首先，構(gòu)建動態(tài)監(jiān)管系統(tǒng)。為更好實現(xiàn)預算執(zhí)行監(jiān)管，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建自己專屬的監(jiān)管系統(tǒng)，利用監(jiān)管系統(tǒng)對資金使用計劃、部門資金支出情況等，進行實時性監(jiān)管。其次，明確監(jiān)管內(nèi)容。也就是企業(yè)要對預算執(zhí)行過程監(jiān)管的主要內(nèi)容予以明確，如資金支出是否符合范圍、支付方式與程序是否符合規(guī)定、報銷費用是否符合標準等，這樣就可以明確監(jiān)管方向。最后，針對疑點進行核查。根據(jù)預算執(zhí)行監(jiān)管系統(tǒng)風險提示，著重針對預算執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的疑點，結(jié)合預算執(zhí)行監(jiān)管標準及時進行核查，及時挖掘出預算執(zhí)行過程潛藏的問題。

（3） 建立預算執(zhí)行情況分析與評估

企業(yè)要想對預算執(zhí)行情況進行準確的、科學的評價，以及獲得各部門及員工的廣泛認可，就需要針對預算執(zhí)行情況進行有效分析與評估。首先，召開預算執(zhí)行情況分析會。也就是說企業(yè)應(yīng)當結(jié)合預算執(zhí)行情況，在不同的階段結(jié)合實際情況開展分析會，對各個部門及員工的執(zhí)行現(xiàn)狀予以通報。其次，重視預算執(zhí)行情況的分析。企業(yè)負責人需要和與會人員深入分析預算執(zhí)行情況，總結(jié)當前預算執(zhí)行中存在的具體問題，比如預算執(zhí)行偏離預算方案、預算執(zhí)行存在滯后性等，研討預算執(zhí)行中各項問題的成因，以此為基礎(chǔ)，提出有效的整改建議。最后，建立評估準則。企業(yè)應(yīng)當結(jié)合預算執(zhí)行分析，對預算執(zhí)行情況評估標準予以明確，以此來評價預算執(zhí)行情況是否符合企業(yè)的要求，哪些部門或人員達標等。

五、結(jié)束語

預算管理作為企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，其編制與執(zhí)行效率的高低對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展有直接影響，所以企業(yè)要高度重視預算編制及執(zhí)行工作。從預算編制的角度來講，企業(yè)預算編制的難點主要集中在預算編制資料收集不全面、預算編制過于重視財務(wù)指標、預算編制方法缺乏科學性等方面。而企業(yè)要對此予以改善，還需全面收集企業(yè)預算編制資料、預算編制中融合非財務(wù)指標、采用科學的預算編制方法。從預算執(zhí)行來看，企業(yè)預算執(zhí)行難點一般集中于人員預算執(zhí)行的意識不強、預算執(zhí)行過程中缺少監(jiān)管、預算執(zhí)行情況欠缺評估。而企業(yè)要想對預算執(zhí)行予以強化，還需不斷強化人員的預算執(zhí)行意識建立動態(tài)預算執(zhí)行監(jiān)控制度、建立預算執(zhí)行情況的評估。

參考文獻：

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