制造企業全面預算管理的實踐思路

摘要：作為我國社會經濟的重要組成部分，制造企業在國民經濟發展建設過程中起到了十分重要的作用。而制造企業本身發展水平的高低與自身管理能力息息相關，也取決于全面預算管理系統的完善與否。在這類企業實際運營管理的過程中，很容易暴露出一些問題和不足，如果不加強對其的改進和優化，很容易導致制造類企業無法充分發揮管理方面的優勢，影響其功能和價值的最終呈現。基于此，文章以“制造企業全面預算管理的實踐”為主要研究對象，在總結相關問題的基礎上，探討具體的改進和破解之道，以期相關研究內容能夠為廣大工作人員帶來一定的啟示和參考。

關鍵詞： 制造企業;全面預算管理;策略

受國內外經濟形勢的影響，國內各行業經濟主體本身就面臨著巨大的建設和發展壓力，企業身在其中，自然也面臨極大的運行負擔。在這樣一種情況下，企業如果想尋求發展，必須提高自身的技術開發和應用能力，同時加強企業的管理思路，而在構成企業管理思路的一系列內容當中，與企業高度契合的全面預算管理體系十分關鍵。如果企業沒有一套契合的預算管理體系，那么企業很有可能會因為缺乏必要的約束和管理，而導致經營泛濫——久而久之，企業資金鏈出現斷裂，逐步走向衰敗，甚至完全破產。

一、制造型企業全面預算管理的概念以及實踐原則

（一）制造企業全面預算管理的基本概念

全面預算管理是指企業以戰略目標為導向，通過對未來一定期間內的經營活動和相應的財務結果進行全面預測和籌劃，科學、合理配置企業各項財務和非財務資源，并對執行過程進行監督和分析，對執行結果進行評價和反饋，指導經營活動進行改善和調整 ，進而更好地為企業既定目標的實現提供合理保證。對于制造企業而言，實施全面預算管理能夠幫助企業更好地進行內部資源優化配置，在保障內部信息和外部政策進行有效銜接、高度溝通的同時，既提高企業內部的盈利和管理能力，也讓企業的戰略目標得以最終實現。

（二）制造型企業全面預算管理的實踐原則

制造企業在實施全面預算管理的過程中，必須嚴格恪守這樣幾方面的原則：

1.針對性原則

其主要是指企業需要結合自身的特點、優勢以及發展現狀，確保全面預算管理的開展和實施，完全與企業自身的特點、優勢高度銜接。

2.發展性和可行性兼顧原則

企業在制定全面預算管理目標時，目標的設置既要超出企業當前的實際運營管理水平，但是又不能盲目地夸大、導致其難以實現。

3.內部條件與外部市場相結合原則

這意味著制造企業在落地全面預算管理目標和具體方案的過程中，不僅需要考慮外部市場方面的因素，還要考慮內部的一些條件和因素，更要考慮預算目標的完成情況對預算方案執行，所能造成的一些影響。[1]

二、制造型企業實施全面預算管理過程中暴露出的問題

對于絕大多數的制造型企業而言，其在應用全面預算管理的過程中，在這樣幾個方面存在問題和不足：

（一）預算編制辦法不科學

預算編制工作是全面預算管理的初始和開端，而具體的編制質量更是直接決定著全面預算管理能夠在企業當中得到有效地貫徹和落實。但是對于很多制造企業而言，其在進行預算編制的過程中因為缺乏和相關部門之間的交流、溝通，在信息和資源沒有充分共享的情況下就直接制作表格、下發數據;既沒有充分發揮自身對市場環境、競爭對手等因素進行評估的優勢和資本，也沒有考慮到企業內部在采購、加工等一系列因素影響下所表現出的發展狀態，只是被動地響應號召、按照要求進行預算表格的制作和填寫，如此即便是完成了所謂的“預算編制”，其內容的呈現也往往脫離企業的實際情況，缺乏可操作性。

另一方面，部分制造企業為了簡化預算編制工作，在預算編制方法的選擇上比較單一、比較傳統，而在內外多重因素的影響和制約下，往往會出現預算編制偏移，可行性低、執行效果不佳，制約其預算效能的結果。[2]

（二）缺少完善且有效的組織管理體系

擁有完善且有效的組織管理體系是制造企業實施全面預算管理的基礎所在，但是在實際操作和應用過程中，多數制造企業在此方面存在問題和不足，主要表現在這樣幾個方面：

首先，由于企業本身的全面預算管理制度不夠健全，內部預算編制、執行的口徑不夠統一，間接導致預算部門和業務、職能部門之間的協調性存在不足，直接影響后續預算管理的執行效果;

其次，企業在實際進行預算編制的過程中，因為部分生產制造和銷售部門并不參與編制過程，這在一定程度上會促使預算編制工作脫離企業的實際情況，這樣不僅削弱了預算目標的科學性和權威性，也會直接增加后續預算推行和落地過程中的困難與阻力;

最后，企業內部的部分管理人員認為所謂預算屬于財務工作范疇，是企業財務管理工作的一部分，需要由財務部門進行統籌和安排，因此并沒有在現有的組織架構當中設置專門的全面預算管理委員會，或者即便設置了全面預算管理委員會，企業不過是企業內財務部門的“分支機構”。

（三）對內部預算管理工作不夠重視，未將所有環節納入預算管理體系中

在制造企業現階段所實施的運營管理工作當中，應用全面預算管理工具雖是“常態”，但效果卻參差不齊，尤其是絕大部分企業其實根本沒有掌握全面預算管理的要領以及關鍵。不少部門的工作人員甚至認為，預算僅僅是財務部門的工作，其他部門只需要從數據和信息角度進行配合就好;抑或者在他們的思想觀念當中，全面預算管理也就是所謂的成本管理控制，進而始終以成本管理的視角配合、參與全面預算管理;另外還有一部分工作人員有失偏頗地認為，預算執行和預算執行之間的差距，就是預算效果的直接體現——于是盡一切可能將預算和預算執行的差距進行控制，如此就會導致所謂的預算管理，最終退化成一場“數字的游戲”。而之所以會發生這樣的情況，主要是因為制造企業歸根到底沒有對全面預算管理予以足夠的重視，在初始的重要性認知方面就存在著問題，久而久之促使其流于形式，并不能真正意義上發揮出其潛在的價值和作用。[3]

（四）對全面預算管理的應用執行不到位

部分制造企業在應用和執行全面預算管理的過程中，因為相關細節分析和執行不到位，導致后續生成的編制其本身的可執行性并不高。在實際運行的過程中，這類企業既沒有嚴格按照預算編制對日常活動進行嚴格的管理和控制，也沒有針對預算執行以及預算編制之間體現的數據差異進行嚴格的對比分析，甚至相關工作沒有具體的責任人;另外還有一部分企業，其所進行的預算編制分析僅僅停留在數據層面，沒有深層次地剖析問題出現的原因，也沒有針對問題采取針對性的措施予以規避或者解決，最終影響到全面預算管理功能以及價值的呈現。

三、制造型企業全面預算管理的改進和優化策略

針對前文所提及的問題，制造企業要想讓全面預算管理在企業內部充分發揮作用，彰顯更大的價值，關鍵在于落實相應的保障策略，提高其可行性以及執行力度，具體來說，包括這樣幾個細節：

（一）科學改進預算編制的方法并對其加以有效利用

從專業角度來進行分析，全面預算管理本就是一項非常復雜的系統性工程，是真正覆蓋到生產制造乃至后期銷售庫管的整個過程，牽扯所有的部門、所有的資源以及所有的運營管理環節。在制造企業實際進行預算編制的過程中，預算指標的生成需要在財務部門和業務部門進行溝通之后確認，基于真實準確的數據分析和設計，保證數據的真實性和科學性是推進預算編制的基礎和前提，企業需要通過詳細而嚴謹的行動計劃于預算編制計劃，將這些數據和信息充分利用起來。倘若所謂的預算編制僅僅是建立在數據堆砌的基礎上，沒有具體的、可以落地的方案，也沒有圍繞企業發展建設的實際情況制定明確的預算目標、開展預算管理，那么預算編制、預算管理最終只能流于形式。因此，制造企業的預算編制必須采取定期預算和滾動預算相結合的辦法，采取零基預算、增量預算相結合的方式來予以貫徹和執行。當然由于預算實際執行的過程中很容易出現一些突發的、始料不及的情況，以年度預算為基礎，要確保滾動預算的持續性，這樣可以提高企業對外界環境及政策變化的敏感程度，不斷提高其預算的活力以及風險控制水平。[4]

（二）建立并完善適于全面預算管理的組織系統

對于制造企業而言，一個完整的全面預算管理組系統包括全面預算管理委員會、預算管理執行辦公室以及預算管理操作人員。只有建立了這樣的預算管理組織系統，制造企業才能擁有良好的、足以支撐全面預算管理開展的環境，規避組織系統不健全所導致的各種問題。

首先，全面預算管理委員會是制造企業內部全權負責全面預算管理的決策機構，主要由企業的中高層管理人員構成，負責全面預算管理的頂層設計;其次，預算管理執行辦公室屬于執行全面預算管理委員會政策和要求的辦事機構，負責具體的預算編制、目標分解以及預算執行和考核等工作;最后，預算管理人員的布置和安排屬于企業人力資源管理層面的內容，主要負責針對每個部門開展預算編制以及管理控制工作。

（三）加強對全面預算管理的學習和理解，并為其創造現代化的實施環境

制造型企業要想徹底解決落地全面預算管理過程中存在的問題以及不足，有必要生成科學合理的培訓制度，要組織從管理層以及基層員工在內的所有成員正確認識全面預算管理的工作內容、意義以及價值。比如可以和第三方管理培訓機構展開合作，結合企業的實際情況定制培訓課程，對內部管理人員開展集中培訓等;抑或者圍繞全面預算管理的知識點，結合制造行業的特殊性，進行實戰演練，提高全體工作人員針對全面預算管理的經驗，促使其能夠以人力構建全面預算管理的堅實基礎。

另一方面，現代社會的飛速發展以及各種信息技術的不斷涌入，促使傳統大眾對于信息科技有了更高的接受度，將大數據、互聯網等導入全面預算管理的過程中，通過人力的學習和使用，將全面預算管理和信息化相融合、將財務管理和業務管理相統籌，保證全面預算管理工作在實際開啟的過程中能夠從業務端獲得第一手數據，再從財務端著手整合數據，既能確保相關信息融合的精準度，也能縮短信息整合和發掘的時間，在為全面預算管理創建信息化的實施環境同時，也為其順利推進提供有效的數字化支撐。

（四）強化對全面預算管理的有效貫徹和落實

全面預算管理的有效貫徹與落實，是非常重要的環節，倘若企業的全面預算管理執行力度不足，缺少精細化管理和分析的環節，全面預算管理的作用顯然無法得到真正意義上的釋放。而要想強化針對全面預算管理的貫徹和落實，制造企業必須做到這樣幾點：

首先，建筑企業需要輔助以嚴格的監督管理機制，對預算執行的進度、效果進行如期的監督管理，并且按時生成報告，確保相關人員能夠及時根據報告反饋的結果進行必要的整改;

其次，制造企業需要輔助以嚴格的監督管理機制，針對預算執行的完成時間以及改進情況進行跟蹤且持續的監督，通過及時匯報、匯總報告，就預算的執行細節和額改善情況進行效果評估;

再次，定期分析制造企業的預算執行情況，通過定期召開預算分析會議，及時找出預算執行差異存在的原因，制定出針對性地解決措施，并且保證每一項具體的問題解決措施，都能夠落地到相應的崗位;

最后，行動是執行的基礎和前提，全面預算管理并不是單純意義上的表格填寫、數據羅列、匯總報告，其要想充分發揮本有的功能和價值，需要針對報表中的每一個數據背后所折射的現象和問題，生成相對應的行動方案。[5]

四、結束語

總而言之，全面預算管理是一種能夠幫助制造企業快速提升預算編制準確性和整體管理水平的媒介，雖然其本身并不能直接為企業帶來可觀的經濟效益，但是制造企業有必要對全面預算管理工作予以高度重視，在實際進行預算編制的過程中以及進行預算可行性分析的過程中，需要不斷總結經驗、發現問題，并且剖析這些問題出現的根本性原因，持續性地進行全面預算管理的改進和優化。如此對于制造企業而言，全面預算管理才能真正意義上發展成為完全貫徹和執行企業發展戰略的工具，不斷改進和提升企業的管理建設質量，為效益最大化的實現提供最大的保障和最堅實的助力。

參考文獻：

[1]田廷星.企業集團全面預算管理探析[J].行政事業資產與財務，2022（04）：43-45.

[2]緱澤順.戰略導向下公司全面預算管理體系構建研究[J].財會學習，2022（06）：72-74.

[3]羅萍.企業全面預算管理存在的風險及應對策略[J].老字號品牌營銷，2022（04）：139-141.

[4]俞勝榮.圍繞公司戰略構建財務管理體系的探討[J].財會學習，2022（05）：43-45.

[5]陳永兵，謝利萍，倪紅妹.全面預算管理瓶頸的思考[J].財會學習，2022（05）：46-48.

[作者簡介：李建蘭、湖南衡陽人、本科學歷、中級會計師、財務經理，現從事財務預算管理研究]