新時代國有企業經濟責任審計全覆蓋的思索

孫自坤

摘?要：在新時代背景下，國有企業如何按黨中央、國務院的要求，對領導干部經濟責任審計實行全覆蓋，加強對領導干部監督管理，促使領導干部在任職期間很好地履行經濟責任，具有重要意義。根據黨中央、國務院要求從審計對象、審計內容、審計過程等方面實現經濟責任審計全覆蓋;結合企業實際情況，筆者認為只要做到審計對象、審計過程全覆蓋，就能達到審計全覆蓋的要求。因此，本文重點從經濟責任審計對象和審計過程兩方面闡述國有特大型企業在新時代實現經濟責任審計全覆蓋的具體做法。

關鍵詞：新時代;經濟責任審計;審計全覆蓋;審計對象;審計過程

2017年6月26日，我國在領導干部經濟責任審計方面提出更深層次要求，通過發布的《關于實行審計全覆蓋的實施意見》，明確提出對領導干部經濟責任審計要做到全覆蓋。云南省政府及時響應國家號召，印發《云南省領導干部經濟責任審計全覆蓋實施意見》及相關配套制度。作為省屬特大型國有企業，我們應當認真貫徹落實黨中央、省委省政府對經濟責任審計全覆蓋的要求，那么如何實現經濟責任審計全覆蓋便成了內部審計亟待解決的問題。筆者從經濟責任審計理論及相關制度出發，結合公司情況及實際審計工作，深入思考在經濟責任審計過程中如何實現審計全覆蓋，以期為內部審計人員更好履行職責提供借鑒。

一、經濟責任審計全覆蓋涵義及其重要意義

（一）經濟責任審計全覆蓋的涵義

綜合相關規定對審計全覆蓋作出的明確定義。本文所稱審計全覆蓋，是指審計機關應當在職責權限范圍內，將所有公共資金、國有資產、國有資源管理納入審計監督下，做到對審計對象的監督不留死角，實現全覆蓋。總而言之，經濟責任審計全覆蓋就是指對審計對象、審計內容、審計過程進行全覆蓋。

《規定》將經濟責任審計對象分為5大類，并根據審計對象的不同，對審計內容也作出不同的界定。因此，筆者認為只要做到審計對象、審計過程全覆蓋，就能實現經濟責任審計全覆蓋。

（二）經濟責任審計全覆蓋的重要意義

對經濟責任審計實行全覆蓋，是在新形勢下從國家層面提出的審計工作新要求，對領導干部、審計行業和社會發展都具有重大意義。

實行經濟責任審計全覆蓋，將掃除審計監督盲區，從而促使領導干部認真履行職責;將健全和完善內部審計監督體系，提高審計監督的層次和水平，從而促使經濟責任審計工作更加規范;將以國家高度推進內部審計工作的獨立性和權威性，從而更加有利于依法治國，推進廉政建設和深化改革，維護社會經濟秩序。

二、實現經濟責任審計全覆蓋的具體路徑

（一）認真梳理并修訂完善企業經濟責任審計制度

1.認真學習黨中央、省委省政府等各級部門對經濟責任審計工作的要求

黨的十八大以來，國家對審計工作提出新的、更高層次的要求，尤其是中央審計委員會的成立，強化了黨對審計工作的統一領導，相繼發布了一系列實施意見、辦法，修訂完善了相關制度。作為新時代內部審計專業人士，要認真學習領會黨中央對審計工作新的要求、精神實質，緊跟新時代步伐，融會貫通中央各部門出臺的審計實施意見、辦法等規定。認真學習黨中央、省委省政府頒布的與經濟責任審計工作相關的配套制度，并做到融會貫通。

2.制定全覆蓋經濟責任審計制度并貫徹執行

公司審計部認真梳理目前執行的經濟責任審計制度，通過認真分析研究，發現現行制度難以滿足審計全覆蓋的新要求，在2018年12月16日修訂了公司經濟責任審計管理辦法。從制度上達到新時代下黨中央對內部審計工作的新要求，確保經濟責任審計實現全覆蓋。

新修訂的制度主要內容架構如圖1所示，通過制度，規范了經濟責任審計工作，為審計全覆蓋提供保障。

（二）結合公司深化改革要求，認真梳理經濟責任審計對象并進行分類管理

1.確定經濟責任審計對象并進行分類管理，定期進行動態調整

根據公司深化改革要求，認真梳理集團管控的二級單位，確定經濟責任審計對象，審計對象含二級單位法人代表或不擔任法人代表但實際行使相應職權的領導人員。同時，對審計對象進行分類管理，分為A、B兩大類，B類又分為B1、B2類。A類屬于公司所屬全資、控股集團型子公司（含托管）的法人代表或不擔任法人代表且實際行使相應職權的領導人員。B類屬于公司所屬規模較小的全資、控股子公司（含托管）的法人代表或不擔任法人代表且實際行使相應職權的領導人員，以及其他領導人員。2019年集團公司所屬二級單位經濟責任審計對象共29個，2020年集團公司所屬二級單位經濟責任審計對象共30個。集團公司審計對分類如表1所示：

2.根據集團戰略規劃及其二級單位經濟規模大小等因素，合理確定審計對象分類

根據集團公司戰略發展規劃，對于聚焦主業，屬于集團公司重點發展產業，納入重點審計對象。另外屬于經濟規模大、單位工作性質復雜（風險較大）、掌握資金量大的二級單位也納入重點審計對象。對于納入重點審計對象的單位，作為A類，其他的作為B類。

對于B類審計對象，屬于集團公司托管單位并且經濟規模小或者掌握資金量小單位、及屬于集團公司深化改革需要重組整合單位納入B2類審計對象，其他二級單位作為B1類審計對象。

3.根據審計對象的不同分類，確認審計頻次

在審計對象分類基礎上，采用不同頻次實施審計。

自制度下發之日起，僅僅一年多時間，公司審計部已完成經濟責任審計項目5個，5個項目全部為在任審計，其中2個為A類審計對象、3個為B1類審計對象。

（三）根據領導干部調整變化及時辦理任前告知、離任經濟交接事項

1.加強同黨委工作部溝通及時掌握需要辦理領導人員名單

作為特大型國有企業集團，每年對領導干部調整頻次為3至4次，領導干部調整日常管理工作由公司黨委工作部負責，但領導人員任前告知、離任交接工作由公司審計部負責。因此，公司審計部每次得知公司領導干部調整信息后，主動同公司黨委工作部溝通聯系，取得領導干部調整名單，按公司經濟責任審計管理規定要求列出需辦理任前告知和離任交接事項的領導人員名單，提交給公司黨委工作部出具相應的委托函，做到依法審計。

2.按規定及時辦理領導人員經濟責任事項任前告知和離任交接工作

任前告知與離任交接是經濟責任審計全覆蓋一個重要組成部分，對領導干部監督管理的重要環節。任前告知與離任交接對比如表3所示。

自制度下發之日起，僅僅一年多時間，公司審計部在審計資源非常有限情況下已完成了下屬二級單位領導人員任前告知19個，離任經濟交接事項16個，有效促使領導人員認真履行經濟責任，加大對領導干部監督管理，離任經濟交接事項已作為經濟責任審計重要補充內容。

（四）制定年度審計計劃，合理規劃中長期項目，有效開展經濟責任審計

1.制定年度審計計劃，合理規劃中長期項目，報審計委員會審核批準

根據經濟責任審計全覆蓋要求，從公司有限的審計資源出發，結合對A類審計對象4年一輪審、對B類審計對象5年一輪審或者離任時進行抽查審計的原則，科學合理地制定公司中長期項目計劃，報公司審計委員會審核批準。每年11月份，結合公司中長期項目計劃及其當年審計資源制定下一年度審計計劃，經公司審計委員會審核批準后執行，做到依規審計。從而，在審計對象方面實現經濟責任審計全覆蓋。

2.按批準年度審計計劃開展審計工作，達到對領導人員權力運行制約和監督

按經批準的年度計劃，有效開展審計工作，從領導干部任職期間履行經濟責任執行權、決策權、管理權、監督權和廉潔自律情況出發，開展審計工作，達到對領導干部監督的目的。從而，在審計內容方面做到對經濟責任審計進行全覆蓋。

加大審計結果運用，重點從審計發現問題要求被審計單位進行整改到位，并進行后續審計工作。對審計提出意見和建議，要求被審計單位研究采納，對不采納意見和建議被審計單位要說明不采納理由并經審計部同意，否則必須采納。對審計發現的問題未整改到位或者不采納審計提出意見和建議，以及“屢審屢犯”的問題，加大問責力度，發揮內部審計價值，為公司高質量高效益發揮作用。

（五）對納入審計對象管理二級單位的主要領導人員，按要求報送年度履行經濟責任的年度報告

1.按時向集團公司審計部報送履行經濟責任的年度報告

根據集團公司對納入審計對象的二級單位主要領導人員，要求每年2月底前向集團公司審計部報送《履行經濟責任自檢表》，二級單位的主要領導人員應當及時、真實、完整地報告年度經濟責任履行情況，并對填報內容真實性、完整性作出書面承諾。

2.審計部對報送年度報告進行審核并納入相應考核中

審計部負責對納入審計對象二級單位主要領導人員報送年度報告情況進行管理，同時對其報送的《履行經濟責任自檢表》真實性、完整性進行審核，對發現的重大不實情況，按照公司經濟責任審計管理辦法規定給予扣分，對未按要求報送領導人員報公司審計委員會批準后列入領導干部年度考評中。

從對領導人員任前告知、離任交接、年度報告、在任審計或離任審計等方面實現全過程經濟責任審計，促使領導人員正確行使權力，履行好經濟責任，實現國有資本保值增值。

三、結束語

在新時代下，國有企業審計部門應重點從審計對象、審計過程兩方面加強經濟責任審計工作，以充分利用審計資源，最終實現經濟責任審計全覆蓋。

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