博弈論視角下高校內部控制審計研究

薛涵

摘? 要：博弈論是一種系統性的學科理論，屬于應用數學范疇，在博弈中體現著博弈論思想，其中蘊含著深層次的價值觀念。博弈論作為一門完善的學科，在諸多領域中得到廣泛的應用。基于此，本文主要基于博弈論視角，探究高校內部審計工作的開展，分析博弈論在高校內部控制審計分析中的應用情況，并建立博弈模型，探究模型的應用情況，目的在于強化高校內部審計工作成效，推動高校發展。

關鍵詞：博弈論;高校;內控管理;控制審計

中圖分類號：G647.5;F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：2095-9052（2022）06-00-03

構建完善的高校內部控制審計體系，加強高校內部審計控制，是高校經濟管理活動中職能發揮的關鍵?，F階段，關于博弈論的高校內部控制審計研究較少，進而阻礙了高校內部控制審計工作的開展，一方面存在思想認知上的盲點，另一方面主觀意識較強，進而導致高校內控審計收益不高。因此，相關高校要提升對內控審計的重要性認識，樹立博弈論思想，切實為高校內控審計工作開展提供科學指導。

一、博弈論在高校內部控制審計中的應用背景

高校是基本利益相關者契約集合體，內部審計工作的開展，直接關系到二者之間的利益博弈行為，為優化高校內部審計工作開展形式，基于博弈論視角下，深入探究高校內控審計工作這一課題顯得尤為重要。相關研究表示，強化高校內部審計工作成效，具有決定性作用;相關規范中對內部審計工作的開展也給予積極的肯定，倡導相關內審人員切實履職盡責，發揮內部控制審計的作用，更好地將內部控制審計各項制度落到實處。目前高校在日常管理中，更加重視內控制度的制定，將內部審計工作作為工作核心要素，確保在內部控制審計作用下，指導高校各項工作的開展?；诓┺恼撘暯窍聦Ω咝炔靠刂茖徲嬮_展討論，主要是分析博弈各方之間發生的矛盾沖突，探尋出更好解決問題的對策[1]。

二、建立博弈模型

（一）提出假設

第一，相關研究人員在研究高校管理層和審計部門主體關系過程中，提出假設，假定博弈參與方的博弈手是相互促進和相互影響的，最終的目標是解決博弈雙方在博弈過程中存在的問題，進而實現博弈雙方最大化利益。

第二，基于高校管理層和審計部門博弈雙方的策略空間來說，研究人員在實際研究過程中，作出假設，將內部審計決策假設為審計和不審計兩種情況，進而得到的表述結果分為內控有效和內控無效兩種情況，進而保證假設設想的合理性。當假設博弈雙方是相互獨立的博弈關系，那么可通過二者之間的關系實現利益最大化。

第三，通常高校審計部門在職能作用發揮下，要切實履行本部門的職能作用，通過實施監督管理，可審計出高校管理層內控控制力薄弱問題。同時，也存在審計部門審計力度不夠的問題，但難以切實發現高校管理層中存在的一系列問題，那么可以基于博弈論視角斷定高校內部控制管理是一個概率事件，包括內控得力和內控不得力的問題。研究表明了提出此種假設具有重要的現實意義，能夠更加客觀地看待高校內部審計工作成果，即便是審計部門付出巨大的努力，仍然存在審計缺陷，難以保證審計工作開展的全面性和有效性。

（二）模型建立分析

博弈模型的建立，根據提出的假設，可基于博弈論視角建立博弈模型，主體參與雙方分別為高校管理層和審計部門，將管理層選擇內控有效概率設定為Pf、將內控無效概率設定為1-Pf、將內控審計概率設定為Pc、設定不審計內部控制概率為1-Pc、Ps設定為內部控制概率、1-Ps設定為未出現內部控制審計問題。

第一，當高校管理層和審計部門參與雙方正常收益和損失為“0”時，將高校管理層和審計部門博弈雙方用函數表示為（0，0），博弈策略為內控有效和內控無效。分析博弈模型參數含義發現，通過將高校內部控制審計成本設定為C1、審計產生的收益設定為R1，當審計收益不斷增加的情況下，可樹立高校審計部門正面形象，打造審計部門良好的口碑，切實降低審計風險，保證審計工作開展的有效性，在關系函數表示上，可具體表現為R1>C1，具體如表1所示。

第二，管理層在內部控制審計上的有效性成本表示為C2，通過內部審計執行有效性取得的收益設定為R2，在關系函數表示上，可具體表現為R2>C2，其中收益部分是降低收益風險的有效路徑，進而提升內部控制審計最終收益。

第三，管理層存在內部控制無效的情況，將審計部門有效審計產生的懲罰成本設定為S，不受懲罰成本設定為eS2，e（不審計），表示高校管理層在內控管理上存在一定的問題，以及受到懲罰的概率。

三、基于博弈論視角對高校管理層內控審計工作開展策略進行分析

（一）借助博弈模型對審計收益進行求解分析

第一，收益求解。高校管理層內部審計有效策略，更加傾向于內控有效性管理方面。相關人員深入研究發現，高校管理層內部控制審計概率越大，則內部控制的有效性越顯著;審計部門制訂完善的審計方案，可解決管理層內部控制審計中出現的問題，則高校內部審計工作的有效性越明顯。管理層內部審計工作的開展，受管理層在開展內部控制審計過程中有效性成本因素影響，當高校管理層內部控制執行的有效性成本越小時，高校管理層內部控制審計則更有效;受管理層在實施內部控制審計時通過內部審計執行有效性獲得的相關收益因素影響，管理成果內部控制執行成本越低，風險就越小，所產生的預期利益就會越大，實際產生內控管理成效就會越明顯;受審計部門有效審計產生的懲罰成本因素影響，審計部門未能發現管理層審計過程中出現的問題，則伴隨的懲罰成本也就越大，那么，高校管理層會更加傾向于內部控制管理的有效性。

第二，期望收益分析?？捎缮鲜鰧徲嬍找嫱评砉阶罱K推導得出審計部門的期望收益，具體表示如下。根據上述高校審計收益模型求解分析，分別對高校A、高校B、高校C內控審計收益情況進行分析，具體如表2所示，審計收益排名第一的為高校A，其次為高校C，最后為高校B?；诖?，高校做好審計內控工作，可進一步提高內控審計收益。

第三，根據上述可得出相應結論。高校審計部門審計傾向與諸多的因素有關，直接關系到審計結果有效或者是無效，受Pf因素影響，管理層內部控制管理有效性概率較小，進而導致高校內部控制無效的概率更大，那么審計部門會更傾向于開展高質量的審計工作;受高校內部控制審計成本因素影響，內部審計成本越小，審計部門會進一步提高對內部審計工作的重視程度;受內部控制概率因素影響，審計部門成功審計出管理層中存在審計問題，那么審計部門同樣會更加傾向于內部審計工作的開展;在高校內部控制審計產生的收益因素影響下，有效的審計收益越大，則審計部門會更加傾向于審計工作的高效開展;針對審計部門有效審計不受懲罰成本因素影響，內部控制審計不評價內部控制的情況下，受到的懲罰成本越大，審計部門會將重點放在管理層內部控制審計和管理上，保證審計工作的開展。基于此，在博弈論視角下，對高校管理層和審計部門兩大主體之間的關系進行研究，便于全面分析高校管理層內部控制是否有效，并具體得出內部控制的有效性。由表3可見，中間中心度最高的為高校A，說明高校A審計內控工作更有效，為高校各項工作開展提供保障。特征中心度最高的也是高校A，其次是高校C，說明高校A和高校C在參與高校內控審計工作的積極性較高，有利于高校整體發展。

（二）模型具體應用分析

第一，加大審計部門的審計監管力度。審計部門必須加大審計監管力度，明確掌握和了解高校管理層目前內部控制的管理現狀，加強與管理層管理者之間的溝通和交流，把握高校內控審計規律和目標以及風險把控需求?；诓┺恼撘暯窍?，審計部門和高校管理層要明確二者之間是相互影響和相互促進的;審計部門必須制定完善的監督管理制度，明確人員的分工，將具體的責任意識落實到個人，并建立完善的獎懲機制[2]，避免出現審計不力問題時，人員相互推諉責任。基于審計部門對高校管理層內部審計工作開展的重視程度，定期開展審計工作，一定程度上強化了高校管理層對內部控制審計工作的重視程度，更好地均衡內控審計工作與其他工作支架的關系，保證高校內部控制審計工作高效有序開展。并且，應積極促進高質量內部控制審計，提高審計工作水平，根據《行政事業單位內部控制規范（試行）》要求，嚴格執行財政部對于審計工作的基本要求。根據相關規定，內部審計部門、審計崗位等應積極檢查監督單位內部管理情況，客觀評價管理制度缺陷，綜合實施定期檢查和不定期檢查，促進制度完善，積極改善管理機制。同時，加強內部控制關鍵崗位、工作人員安排合理性檢查，積極檢出內部控制缺陷，提出合理化建議促進管理缺陷完善。根據當前內部審計準則要求，高校內部控制審計應實施規范操作，嚴格執行相關規定，持續完善內部控制。通過上述管理，促進重大風險防范，推行科學管理，促進法人治理[3]。

第二，規范化審計工作流程，切實提升審計工作質量。審計部門要積極樹立審計部門的正面形象，制定標準化、專業化和合規化的審計工作流程，為高校管理層內部審計工作高質量開展提供參考和借鑒，切實為高校內控審計工作提供科學的指南，保證內部控制管理質量，加快高校內部控制建設進程。在審計部門職能作用發揮下，壯大了高校審計工作隊伍，并在管理層內部審計實踐中不斷積累審計經驗，優化內部控制審計質量，并在審計實踐中，切實提升審計工作效率，保證審計工作高質量開展，切實解決高校管理層內部控制審計工作中出現的問題，進而樹立審計部門的威信，穩定和鞏固審計部門的地位，保證高校綜合管理成效。目前部分高校內部控制審計工作中存在評價標準模糊問題，應針對此問題進行優化。高校內部審計部門開展內部控制審計工作的執行預期是完善本校內部控制體系，科學評價內部控制有效性。在未來建設中，國內高校應積極構建權威性、一致性內部控制評價標準，從而促使內部審計人員開展準確、規范性審計評價。審計人員根據《高校內部審計》關于“內部控制審計”的說明指導自身審計評價工作。該規定從內部控制的五個要素層面入手，說明了高校主要工作種類相關內部控制審計內容，然而關于內部控制有效性與健全性未進行說明。受此影響，審計人員進行高校內部控制審計時評價實施難度較大，可見最終審計報告中需要回避此類問題[4]。因此，要完善相關評價標準，循序漸進地促進高校內部控制審計評價的完善，地方教育行政主管單位應積極開展相關研究，促進統一高校內部控制審計評價標準的形成和實際落實。該標準中應涵蓋審計評價、評價指標、評價方法以及結論等級等，保證具有可行性，從而保證高校內部控制審計評價具有明確的執行依據，規范實施審計評價，提升內部控制審計質量。

第三，加大審計執法力度。審計部門在實際開展內部控制審計工作過程中，不可避免地存在一系列問題，因此，必須就審計工作中發現的問題，制定具有針對性的管控措施;審計部門要依據相關法律法規嚴肅處理，加大監督管理力度，保證審計工作開展的有效性。同時，在審計工作落實和事后審計過程中，需要加大對管理層內部控制管理不力情況給予相應的懲罰，進一步強化高校管理層對內部控制審計工作開展的重要性認識，避免產生認知上的錯誤。

四、結語

綜上所述，基于博弈論視角對高校內部控制審計工作開展情況進行分析，結合高校管理層審計工作開展實際情況，建立了博弈模型，并對審計部門和高校管理層兩大主體進行探究，保證二者關系均衡的基礎上，優化高校內部審計工作路徑，加強對內部審計工作開展的有效性和無效性進行分析，切實就審計中出現的問題提出改進策略，旨在提升高校內部審計工作質量和效率，推動高校內部審計工作創新性發展，為高校健康穩定發展提供保障。

參考文獻：

[1]王陽，許靜嫻，李健.“雙一流”背景下內部控制審計改善高校控制環境的思考[J].行政事業資產與財務，2020（21）：75-77+59.

[2]陸方英.行政事業單位內控建設存在的問題及完善思考[J].財會學習，2021（10）：191-192.

[3]蘆麗麗，陳全奎，于應來.我國高校內部審計質量控制研究[J].中國鄉鎮企業會計，2020（11）：166-167.

[4]葛倩.關于高校內部控制制度建設思考[J].財會學習，2020（20）：187-189.

（責任編輯：董維）