建筑企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其評價方法探討

孟光宇

摘要：建筑企業(yè)是我國支柱性產(chǎn)業(yè)，該產(chǎn)業(yè)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)可以促進(jìn)社會的飛速發(fā)展。受到自身生產(chǎn)特點(diǎn)的影響，建筑行業(yè)所面臨的風(fēng)險更為突出，建筑企業(yè)需要具備更強(qiáng)的風(fēng)險管理和風(fēng)險防控能力。為了實現(xiàn)這個目標(biāo)，企業(yè)就要做好內(nèi)部控制的工作，通過提高內(nèi)部控制的有效性來完善風(fēng)險防控。基于此，文章運(yùn)用文獻(xiàn)分析法、歸納總結(jié)法，探究了建筑企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其評價方法。研究發(fā)現(xiàn)，建筑企業(yè)要引入先進(jìn)的內(nèi)部控制理念，運(yùn)用完善的內(nèi)控改善措施，并基于目標(biāo)評價法、效率評價法以及價值評價法等定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價，構(gòu)建起完善的內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè);內(nèi)部控制;有效性;評價方法

近年來，建筑業(yè)表現(xiàn)出了強(qiáng)勁的發(fā)展勢頭。根據(jù)國家統(tǒng)計年鑒，2020年，我國建筑企業(yè)的數(shù)量為116722家，吸納從業(yè)人員5367萬人，行業(yè)總產(chǎn)值為263947.39億元。與其他的行業(yè)相比，建筑業(yè)的生長周期長、生產(chǎn)變動性強(qiáng)，在施工的過程中需要面對很多不可預(yù)知的因素。從建筑行業(yè)的總體狀況來看，很多企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部控制體系，并參考發(fā)達(dá)國家構(gòu)建起了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，但這與我國國情并不相符，同時與行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)實際情況也不相符，暴露出了風(fēng)險意識薄弱、控制環(huán)境不完善、內(nèi)部監(jiān)管流于形式等一系列的問題。本文結(jié)合建筑企業(yè)的特點(diǎn)對內(nèi)部控制的有效性及其評價方法進(jìn)行了研究，這可以幫助企業(yè)對內(nèi)部控制體制進(jìn)行審視，采取相應(yīng)的措施對其中的不足之處進(jìn)行改善，進(jìn)而創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

一、建筑企業(yè)內(nèi)部控制的有效性與有效的內(nèi)部控制

（一）內(nèi)部控制的有效性

在建筑企業(yè)當(dāng)中，內(nèi)部控制并不是獨(dú)立存在的，它是為了服務(wù)于企業(yè)目標(biāo)、基于企業(yè)的經(jīng)營與管理而派生出來的。從這個角度來說，內(nèi)部控制的目標(biāo)也是基于企業(yè)發(fā)展目標(biāo)而形成的。內(nèi)部控制有效性指的是為該目標(biāo)的實現(xiàn)而提供的保證程度和水平。基于不同的有效性，可以為建筑企業(yè)的內(nèi)部控制提供不同程度地保證，它的變動范圍在0～100%，如圖1所示。

不同建筑企業(yè)所運(yùn)用的內(nèi)部控制體系在有效性水平上存在差異，特定內(nèi)部控制體系在不同階段的運(yùn)行有效性也可能存在不同。內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)化與動態(tài)化的過程，但它的有效性應(yīng)該是在該過程當(dāng)中某個時點(diǎn)所達(dá)到的狀態(tài)或者情形。同時，內(nèi)部控制是一個整體化的系統(tǒng)，在運(yùn)行的過程中表現(xiàn)出了一定的穩(wěn)定性，因此在評價的時候應(yīng)該從整體入手而非關(guān)注某個時點(diǎn)。內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)需要一個過程，這一過程通常需要與一定的期間相對應(yīng)。因此，在對建筑企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價的時候，可以將財務(wù)報告作為期限，對報告內(nèi)期間的有效性進(jìn)行評價。

（二）有效的內(nèi)部控制

在對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價的同時，也要關(guān)注什么是有效的內(nèi)部控制這一問題，并在這個基礎(chǔ)上制定內(nèi)部控制框架。根據(jù)COSO對內(nèi)部控制的定義，可以總結(jié)出有效的內(nèi)部控制應(yīng)該包含以下兩個特征。

1. 不是一個點(diǎn)，而是一個區(qū)間

無論是從邏輯的角度來說還是從理論的層面來看，有效的內(nèi)部控制都指的是為實現(xiàn)目標(biāo)而提供的更合理或者更高水平保證的內(nèi)部控制。由此可見，有效的內(nèi)部控制指的并不是某個點(diǎn)，而應(yīng)該是某個判定區(qū)間。具體來說，可以將該區(qū)間的上限設(shè)定為1，達(dá)到該上限則說明該內(nèi)部控制可以為企業(yè)提供100%的絕對保證;而該區(qū)間的下限則是一個不確定的數(shù)值，它取決于人們的判斷，可以將其暫且設(shè)定為P0。因此，內(nèi)部控制的區(qū)間為[P0，1]，如圖2所示。只要使內(nèi)部控制在保證目標(biāo)實現(xiàn)水平方面落入到該區(qū)間內(nèi)，這種內(nèi)部控制活動就屬于有效內(nèi)部控制。

2. 對于不同相關(guān)目標(biāo)來說含義不同

在內(nèi)部控制不同目標(biāo)實現(xiàn)的過程中，影響因素存在明顯差異。因此，對于不同目標(biāo)而言，有效內(nèi)部控制的含義也存在不同，其合理保證的內(nèi)容是不同的。基于確保財務(wù)報告的可靠性目標(biāo)來說，處于企業(yè)控制范圍之內(nèi)，與內(nèi)部控制活動完成的好壞有直接的關(guān)系。而基于實現(xiàn)經(jīng)營和戰(zhàn)略目標(biāo)來說，內(nèi)部控制不能防止錯誤的判斷和失效的決策，無法對外部因素進(jìn)行控制，因此在目標(biāo)實現(xiàn)方面的作用比較小，只能幫助管理層和董事會及時了解目標(biāo)實現(xiàn)的程度。

二、建筑企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價的約束條件

（一）評價結(jié)論的可靠性

在對建筑企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價的時候，要確保最終形成的評價結(jié)論是可靠的。對內(nèi)部控制有效性的判斷出現(xiàn)的錯誤和失誤的風(fēng)險要處于比較低的狀態(tài)，要將其降至適當(dāng)?shù)乃剑@樣才能證明評價方法的科學(xué)性。如果評價結(jié)論可靠性不高的話就難以獲得建筑企業(yè)的認(rèn)可。

（二）評價成本的效益性

對于建筑企業(yè)來說，開展內(nèi)部控制工作本身就存在成本效益的問題，對該工作開展的有效性進(jìn)行評價的時候也需要關(guān)注成本效益方面的問題。在選擇內(nèi)部控制評價方法的時候，要充分考慮其所帶來的成本和效益問題，盡量地基于更低的成本產(chǎn)生更大的效益，減少不必要的支出。

（三）廣泛的適用性和靈活性

不同建筑企業(yè)所運(yùn)用的內(nèi)部控制方法不同，在對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價的時候所選擇的方法也不盡相同。同時，對于同一建筑企業(yè)，不同階段內(nèi)部控制的重點(diǎn)不同，在評價方法選擇方面也應(yīng)該表現(xiàn)出差異。但為了使內(nèi)部控制有效性評價工作更好地開展，需要在綜合考慮多方面因素的基礎(chǔ)上選擇一種廣泛適用、靈活性強(qiáng)的方法，使其能在不同規(guī)模、不同地區(qū)的建筑企業(yè)當(dāng)中得到應(yīng)用。在這個基礎(chǔ)上，企業(yè)可以根據(jù)自身在內(nèi)部控制方面的情況對評價的方法、程序和內(nèi)容進(jìn)行靈活調(diào)整。

三、建筑企業(yè)內(nèi)部控制的有效評價方法

（一）目標(biāo)評價法

目標(biāo)評價法是一種比較常用的內(nèi)部控制有效性評價方法，除了對建筑企業(yè)內(nèi)部控制的整體目標(biāo)實現(xiàn)情況進(jìn)行評價之外，還要在其中關(guān)注不同時期階段性目標(biāo)的達(dá)成情況，同時要對部門目標(biāo)和個體目標(biāo)進(jìn)行評價。目標(biāo)評價法的整體評價內(nèi)容比較多樣，比如要關(guān)注建筑企業(yè)是否按照目標(biāo)與計劃來開展經(jīng)營管理活動，在建筑工程質(zhì)量管理方面是否實現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo)，在施工進(jìn)度和施工成本方面是否符合要求等。而在進(jìn)行階段性目標(biāo)評價的時候，則要以團(tuán)隊或者以個人作為單位，關(guān)注某個建筑工程項目的進(jìn)展，判斷其在特定的時期是否完成階段性目標(biāo)、是否達(dá)到階段性要求。部門目標(biāo)指的是以部門為單位、基于業(yè)務(wù)要求而制定的工作目標(biāo)，在評價的時候要對部門工作的完成情況做出科學(xué)判斷。個體目標(biāo)則指的是以個人作為單位而制定的工作目標(biāo)，在評價的時候關(guān)注點(diǎn)在個人的能力提升和素質(zhì)提高上。

（二）效率評價法

效率評價法主要是對建筑企業(yè)在某個具體項目中的執(zhí)行效率而進(jìn)行的評價。建筑工程項目的施工過程比較復(fù)雜，涉及多個流程和環(huán)節(jié)，需要對多樣化的因素進(jìn)行協(xié)調(diào)與統(tǒng)籌，因此需要一定的周期才能完成。項目的實施需要特定的工期，這通常會體現(xiàn)在合同中，施工單位需要在特定的時間內(nèi)保質(zhì)保量地完成項目施工，否則可能會面臨賠償。為了實現(xiàn)這個目標(biāo)，單位需要基于人員、材料、設(shè)備、資金等角度來做好合理化的安排，并制定合理的執(zhí)行計劃。在運(yùn)用效率評價法來對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價的時候，要關(guān)注項目目標(biāo)完成的時間、成本等指標(biāo)，并基于這些指標(biāo)來計算項目的執(zhí)行效率，致力于以更低的成本和更短的時間完成目標(biāo)、達(dá)到質(zhì)量要求。在運(yùn)用效率評價法的時候，還要關(guān)注建筑企業(yè)的風(fēng)險應(yīng)對能力。除了關(guān)注階段性項目完成情況之外，還要考慮企業(yè)長期發(fā)展的能力，同時還要關(guān)注那些影響效率的因素，運(yùn)用有效的手段來將效率保持在合理的范圍內(nèi)。

（三）價值評價法

建筑企業(yè)內(nèi)部控制工作具有較強(qiáng)的系統(tǒng)化特征，其中涉及到了多個方面的內(nèi)容和元素。在該評價體系當(dāng)中，每一位員工都應(yīng)該積極參與。實踐證明，不同有效性效果所產(chǎn)生的價值也是不同的，可以對控制的有效性進(jìn)行科學(xué)衡量。比如判斷建筑企業(yè)是否完成了項目管理的目標(biāo)，企業(yè)制定的稅務(wù)籌劃方案是否合理，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的過程中是否存在違法和違規(guī)的行為等。在運(yùn)用價值評價法的時候需要關(guān)注以下兩個方面的問題。一方面，要對建筑企業(yè)在人力資源管理方面的有效性進(jìn)行判斷，幫助企業(yè)重視員工的培養(yǎng)和管理，在實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時幫助員工實現(xiàn)個人價值，將他們的主觀能動性激發(fā)出來。另一方面，要關(guān)注建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的獲取情況，分析在資源利用方面是否達(dá)到了最大化的程度。同時，企業(yè)要在不影響經(jīng)營管理質(zhì)量的基礎(chǔ)上盡量地降低成本。這些都是內(nèi)部控制有效性評價的重點(diǎn)，同時也是主要的依據(jù)。基于定性與定量相結(jié)合的原則，運(yùn)用科學(xué)的價值計算，可以對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價。

四、增強(qiáng)建筑企業(yè)內(nèi)部控制有效性的策略

（一）在建筑企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化內(nèi)部控制的意識

為了在建筑企業(yè)內(nèi)部形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，提高相關(guān)部門和人員的重視程度，要根據(jù)內(nèi)部控制的規(guī)范建立相應(yīng)的激勵約束機(jī)制，運(yùn)用績效考核等手段來為內(nèi)部控制的有效實施創(chuàng)造條件。同時，還要將內(nèi)部控制融入企業(yè)文化，并加強(qiáng)宣傳力度。除了要獲得高層管理者的支持之外還要獲得業(yè)務(wù)部門和全體員工的理解，使內(nèi)部控制工作能夠自上而下地貫徹實施，實現(xiàn)內(nèi)部控制活動與其他管理活動相互結(jié)合。在員工績效考核體系當(dāng)中，要適當(dāng)增加與內(nèi)部控制有關(guān)的獎懲和考核機(jī)制，對那些為內(nèi)部控制做出貢獻(xiàn)的員工提供獎勵，相對應(yīng)地對那些在內(nèi)部控制中態(tài)度不認(rèn)真和執(zhí)行不到位的員工給予懲罰，這樣才能將員工的積極性和創(chuàng)造性激發(fā)出來，使全體員工都深刻認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，并對相關(guān)工作予以支持。

（二）構(gòu)建全面風(fēng)險管理體系

建筑企業(yè)在經(jīng)營與發(fā)展的過程中所面臨的風(fēng)險更為多樣，因此在開展內(nèi)部控制工作的過程中要將風(fēng)險識別和風(fēng)險應(yīng)對作為重點(diǎn)。基于內(nèi)部控制規(guī)范，建筑企業(yè)應(yīng)該采取定性與定量相結(jié)合的方法構(gòu)建全面化的風(fēng)險管理體系，首先基于風(fēng)險發(fā)生的可能性及其帶來的影響對風(fēng)險進(jìn)行識別，在這個基礎(chǔ)上進(jìn)行分析與排序，確定重點(diǎn)控制的風(fēng)險和優(yōu)先控制的風(fēng)險。在該環(huán)節(jié)中，企業(yè)要組建一支專業(yè)的風(fēng)險分析和風(fēng)險管理團(tuán)隊，要求他們嚴(yán)格按照規(guī)范化的程序來開展相關(guān)工作。對于重大風(fēng)險，還要應(yīng)該構(gòu)建起預(yù)警機(jī)制，并形成突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。結(jié)合以往風(fēng)險管理的經(jīng)驗對可能發(fā)生的風(fēng)險和突發(fā)事件進(jìn)行預(yù)測，進(jìn)而制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員和規(guī)范處置程序。

（三）梳理業(yè)務(wù)流程、健全控制手段

結(jié)合風(fēng)險評估的結(jié)果，建筑企業(yè)要堅持手動控制與自動控制相結(jié)合、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的原則，運(yùn)用有效的措施來對風(fēng)險進(jìn)行控制，使其保持在企業(yè)可承受的范圍之內(nèi)。在“一帶一路”倡議不斷推進(jìn)的背景下，建筑企業(yè)可以更好地“走出去”，這既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇。一方面，企業(yè)所面臨的合作機(jī)會增加，同時有機(jī)會學(xué)習(xí)國外先進(jìn)的內(nèi)部控制理念和方法;另一方面，建筑企業(yè)所面臨的市場環(huán)境變得更為復(fù)雜，政治環(huán)境也是風(fēng)云變幻的。在這樣的情況下，僅僅依靠傳統(tǒng)的控制方法難以提高內(nèi)部控制的有效性，需要對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面化梳理，并結(jié)合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和市場定位來健全內(nèi)部控制的手段。尤其是在資金控制方面，要加大集中管理的力度，并做好以下幾個方面的工作。第一要強(qiáng)化責(zé)任分工，確定應(yīng)收賬款的清欠目標(biāo)，明確責(zé)任人的職責(zé)定位和考核目標(biāo);第二要做好基礎(chǔ)管理的工作，構(gòu)建起完善的制度體系，在其中運(yùn)用信息化的手段構(gòu)建起共享程度高的臺賬;第三要從源頭處做好內(nèi)部控制，在建筑項目實施的過程中設(shè)立債券底線，對嚴(yán)重滯后的結(jié)算撥款及時進(jìn)行評估，提前進(jìn)行風(fēng)險規(guī)避。

（四）提高內(nèi)部監(jiān)督的有效性

基于內(nèi)部控制的基本規(guī)范和配套方法，建筑企業(yè)還要制定完善的內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確審計機(jī)構(gòu)與其他機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，對內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求作出明確的規(guī)范。具體來說，內(nèi)部監(jiān)督主要包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督這兩個方面，前者指的是建筑企業(yè)對內(nèi)部控制制度的構(gòu)建情況和實施情況進(jìn)行的常規(guī)化與持續(xù)化監(jiān)督，后者則指的是在建筑企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)或者業(yè)務(wù)流程發(fā)生改變的情況下，對內(nèi)部控制的某個方面進(jìn)行的針對性監(jiān)督與檢查。針對重大事項，建筑企業(yè)要在日常監(jiān)督的基礎(chǔ)上開展有效的專項監(jiān)督。具體來說，審計部門要基于財務(wù)、投資、經(jīng)營以及管理等方面容易出現(xiàn)風(fēng)險的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行專項監(jiān)督，增強(qiáng)業(yè)務(wù)活動開展的合法性和合規(guī)性。如果發(fā)現(xiàn)違反內(nèi)部控制要求的行為，專項監(jiān)督小組應(yīng)該深入調(diào)查，并將調(diào)查結(jié)果上報給審計委員會，必要情況下還要上報給董事會，以此來幫助管理層了解企業(yè)現(xiàn)存的或者潛在的經(jīng)營風(fēng)險，并采取相應(yīng)措施進(jìn)行應(yīng)對。監(jiān)察部門則要對各類項目的管理進(jìn)行監(jiān)察，保持警覺性和懷疑態(tài)度，及時發(fā)現(xiàn)問題，必要情況下要立項處理，并樹立起“一查到底”的勇氣和決心，最終結(jié)合監(jiān)察的結(jié)果提出有效的整改方案。巡查部門則要通過定期巡視和突擊巡視等形式將違規(guī)違法行為進(jìn)行排除，打消管理人員和施工人員消極怠工的心理，做到認(rèn)真履行職責(zé)、積極配合內(nèi)部控制，促進(jìn)建筑企業(yè)經(jīng)營管理活動的順利開展。

五、結(jié)語

綜上所述，從本質(zhì)上來說，建筑企業(yè)內(nèi)部控制的有效性評價就是判斷內(nèi)部控制能為相關(guān)目標(biāo)的實現(xiàn)所提供的保證水平。如果該水平處于有效內(nèi)部控制區(qū)間，則就說明內(nèi)部控制是有效的，否則說明是無效的。在對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價的時候，建筑企業(yè)可以運(yùn)用目標(biāo)評價法、效率評價法以及價值評價法，并在這個基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制方案進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化。

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（作者單位：河北省地礦局第三地質(zhì)大隊）