內蒙古稀土資源耗竭成本研究

劉玫

摘要：文章運用使用者成本法對稀土資源耗竭成本進行估算，建立了稀土資源耗竭成本核算的計量模型。為解決稀土資源耗竭價值補償問題，運用資源耗竭成本與資源稅費比較分析，現有補償方式可否解決稀土資源耗竭的問題。得出結論，目前的補償方式不能充分補償資源耗竭成本，要解決當前資源不足的問題，必須提高稅率。

關鍵詞：稀土資源;使用者成本;可持續發展

稀土作為我國經濟發展中不可或缺的戰略物資，對我國的經濟發展做出了巨大貢獻。但是由于人們的不合理開采導致內蒙古稀土資源短缺問題越來越嚴重，而且稀土在開采過程中對周邊環境產生了非常惡劣的影響。總的來說內蒙古稀土資源正面臨稀土資源短缺的問題。

一、內蒙古稀土資源開采的使用者成本

（一）使用者成本法原理

ElSerify提出使用者成本法的思想是源于Hotelling和Hick提出的資源耗竭理論和可持續收入理論。他把自然資源看作資產，并考慮折舊。認為開采非再生資源在一段時間內各年凈收入包括可持續的真實收入和不可持續的資源折舊，這部分折舊就是資源開采的使用者成本，而把這部分成本拿來投資，可以補償未來資源收益減少的部分，以實現資源的可持續發展。使用者成本法計算公式如下：

v0為無限期真實收入的現值，r為折現率，X為真實收入。

w0為有限期內凈收入的現值，R為凈收入，T為剩余開采年限。

把一部分可耗竭資源收益用來投資，令（1）=（2）得到真實收入X：

使用者成本UC為凈收入R和真實收入X的差：

折現率r和剩余開采年限T是影響使用者的重要因素。當r=0時意味著當代人不考慮后代福利，只注重眼前利益。當T=∞時意味著資源可以無限使用。這兩種得出使用者成本為0，兩種算法太極端。所以當折現率選取過大，會低估資源耗竭程度，當折現率太小，會高估資源損耗，忽視了真實收入。

（二）樣本選取及數據來源

本文以內蒙古地區2010～2019年稀土資源開采利用的數據作為研究對象，用定量的方法分析探討內蒙古地區稀土資源開采后耗竭成本補償的情況。文中采用的數據均來自《內蒙古統計年鑒（2010～2019）》《中國工業統計年鑒（2010～2019）》、CBC稀土網、中經網等。

（三）內蒙古地區稀土資源耗竭的使用者成本測算

1. 凈收入R的估計

當年開采的稀土凈收入可用以下公式計算：

凈收入R=銷售收入-中間成本-工資總額-正常資本回報? ? （5）

其中，銷售收入=礦產資源（稀土）開采量×國際價格;中間成本=工業總產值-工業增加值+本期應交增值稅;工資總額=職工平均工資×從業人員總數;正常資本回報=企業總資產×社會平均資產貢獻率。

由于使用者成本法要求完全競爭市場條件，而國內稀土市場價格還存在一定扭曲，無法反映真實的市場供求狀況，選擇稀土的國際市場價格計算銷售收入。稀土國際價格來源于CBC金屬網中的稀土出口價格，以歷年美元兌換人民幣匯率中間價進行換算。測算的具體結果見表2。

求得稀土資源凈收入R后就可以利用公式（4）計算出應補償的使用者成本的大小，并將使用者成本與應交稅費比較，來判斷現行稅制是否已經補償稀土資源的耗竭成本。

2. 開采年限T的確定

開采年限T的確定很難做到精確，主要受到資源儲量的變化和開采損耗的影響。稀土資源儲量的準確數據至今沒有統一的說法，在計算剩余可開采年限T時，是依據稀土資源剩余可開采儲量再除以對應當年的開采量倒推得出。內蒙古的稀土資源2010年的初始儲量選取李國平教授計算內蒙古稀土資源收益時的儲量為3492萬噸。計算輕稀土剩余開采年限見表1。

3. 折現率r的確定

由于El Serafy使用者成本法中使用者成本UC對折現率r比較敏感，而且在計算中對于折現率的選取上有很大的主觀性，所以首先選取2010～2019年間央行公布的一年期存款利率1.5%～3.5%為折現率r，這樣比較貼近內蒙古地區的經濟發展形勢。其次，根據郝前進教授得出金磚四國的折現率在7.5%～12%區間，所以又選取7.5%的折現率來計算使用者成本。最后，再選取10%這個較大的折現率來進行對比分析。故而文中根據1.5%，3.5%，5.5%，7.5%這四個折現率水平下計算使用者成本大小，這樣會使計算結果更加準確，有一定的參考價值。

4. 測算結果

根據使用者成本法公式（4）計算出內蒙古2010～2019年間稀土資源分別在1.5%、3.5%、5.5%、7.5%、10%折現率下的使用者成本，測算結果見表2。

二、使用者成本與應交稅費比較

我國現行的礦產資源補償體系包括：礦產資源勘查開發的特有稅費，包括資源稅、礦產資源補償費、探礦權和采礦權使用費。

國家在1986年出臺《礦產資源法》，實行“稅費并存”的制度，即資源稅和礦產資源補償費同時存在。稀土資源稅實行“從量計征”30元/噸，稀土資源補償費為銷售收入的3%。在2011年，國家上調了稀土資源稅稅率60元/噸，資源補償費不變。2015年，國家改為“從價計征”稀土資源稅，內蒙古地區為銷售收入的11.5%，資源補償費取消。計算2010～2019年資源稅從量、從價計征情況見表3。

從各年份來看：內蒙古地區2011年實行稀土資源稅為每噸60元的從價計征方式，在2011年內蒙古稀土開采應交資源稅費4644.95萬低于折現率為5.5%的使用者成本5707.32萬，缺口1062.37元，資源稅費對其補償率為81.39%，近20%的耗竭損失無法得到有效補償。體現出內蒙古稀土資源的開發利用情況并不樂觀，具有明顯的代際負外部性。

如果按照新政策標準，以2019年內蒙古開采稀土情況為例，稀土開采量為70750噸，稀土資源開發資源稅費總額為86528.03萬元，如果按7.5%的折現率來說可以全額補償使用者成本;如果按5.5%的折現率來說也可以全額補償使用者成本，補償率由之前從量模式下的81.39%提高到127.77%。可以看出，2015年內蒙古稀土資源稅改革新方案有效解決了5.5%折現率下的稀土資源使用者成本補償問題，在一定程度上理清了稅費之間的關系。但是，若考慮較為符合當下內蒙古的實際情況，如果折現率為3.5%時，再比較使用者成本與資源稅費，可以看出：2019年內蒙古稀土開采應交資源稅費86528.03萬元，使用者成本151296.17萬元，缺口64768.14萬元，資源稅費對其補償率為57.19%，40%多的成本損失不能得到補償。

三、內蒙古稀土資源稅稅率選擇

2020年9月1日起施行《中華人民共和國資源稅法》。此法規定1993年國務院頒布的《中華人民共和國資源稅暫行條例》廢止。根據新法，輕稀土資源稅稅率區間為7%～12%，中重稀土資源稅稅率為20%。各地適用稅率由省級財政部門在該幅度范圍內結合各地實際情況擬定。應納稅額計算公式為：

應納稅額=應稅稀土銷售額×適用稅率 （6）

本文假設 2010～2019 年采用從價稅率計算內蒙古的稀土資源稅總額，并與前文計算出的新內蒙古稀土資源使用者成本進行比較。在7%～12%稅率幅度內，選取7%、9%、11%、13%、15%五個從價稅率分別計算內蒙古稀土資源稅稅額，計算結果見表4。

如圖2，在內蒙古經濟發展的不同時期，能夠完全補償使用者成本所適用的稅率是不同的。2016～2019年的稀土資源耗竭的使用者成本相對較大，即使制定12%的稀土資源稅稅率也不能完全補償，主要原因是這個時期的稀土價格較低，導致稀土企業開發利用不合理，對資源價值的損耗很大。雖然在目前國際稀土市場中，我國已經作為世界上最大的稀土進出口國和主要消費者，但是在其價格上卻一直沒有定價權，稀土進出口的價格長期以來都遠遠低于國際市場價格。內蒙古的稀土價格過低而且資源價格并沒有真實反映資源價值就會導致企業惡性競爭，稀土資源的破壞和浪費最終枯竭。可見，內蒙古地區巨大的稀土資源優勢和其市場競爭優勢并未給他帶來其應有的社會經濟效益，反而長期處于受到過度利用、資源浪費等重大稀土問題。

在圖2中，不同稀土資源稅稅率的使用者成本補償程度間接反映稀土資源開發利用的合理性。如果使用較高的稅率開征稀土資源稅，不能完全補償其使用成本，也就是說，此現象可以反映出在這一時期稀土資源的價值損失較大，開發利用的不合理現象更為嚴重。2010～2013年，即使是11%的稀土資源稅稅率也能完全補償使用者成本。這是由于稀土市場逐步放開，稀土資源價格逐步合理化，政府越來越重視資源的保護，逐步加大了各部門的監管力度。

根據計算結果可知，如果稀土資源稅率為19%時，那么2010～2018年間的平均補償率介于95.03%～163.44%區間。在不征收稀土資源補償費的前提下，實行稅率為19%的稀土資源稅與貼現率為3.5%的使用者成本較為接近，這表明，如果內蒙古地區的稀土資源稅為19%，那么對使用者成本有很好的補償效果，此稅率有利于保護資源，更符合資源可持續利用的理念。

四、建議

（一）完善內蒙古企業稀土資源價格核算體系

一是完善內蒙古稀土資源的價格核算體系。針對稀土等不可再生資源的價格制定對應的核算方法。將稀土資源開發的負外部成本納入到稀土價格核算體系，使稀土價格真正反映資源稀缺性與耗竭性的價值，更好地發揮市場調節作用，有效補償稀土開采的外部成本，還不降低相關企業的積極性和稀土資源開發的商業價值，使稀土資源得到合理開發和利用，使稀土礦產業實現可持續發展。

二是完善內蒙古稀土企業成本核算體系，重點是要確認稀土資源的耗竭成本。一方面有利于稀土企業更好地體現真實的成本結構，避免短期收益和利潤增加的幻覺，使得管理層無法忽略企業長期生存和持續性發展;另一方面，可以從一定程度上有效控制稀土企業的技術開采率和速度、資源浪費率，推動其為了降低資源耗竭成本而主動提高稀土企業的技術和資源利用率。

（二）改進內蒙古稀土資源稅的計稅方式

提高稀土資源從價稅率時應考慮到內蒙古不同品種稀土資源的稀缺性和實際價值。因此，將稀土礦貧富調整系數和稀土回采率系數納入資源稅征收公式，解決稀土資源開發過程中的“采富棄貧”和“資源浪費”問題。這將使低回采率企業面臨高資源稅賦，而高回采率企業享受低資源稅稅賦，以改變資源稅的使用情況。

參考文獻：

[1]時樂樂，趙軍.資源耗減補償視角下煤炭資源稅稅率選擇問題研究——以新疆為例[J].財會月刊，2016（09）：60-64.

[2]李國平，張海瑩.稀土開采中的外部成本與應交稅費比較[J].經濟學家，2010（01）：63-69.

[3]Hotelling H.The economics of exhaustible resources[J].The Journal of Political Economy，1931，13（09）：137-175.

[4]El Serafy S.The proper calculation of income from depletable natural resource [C].Ahmad Y J，Washington D C：The World Bank，1989：10-18.

[5]賴丹，吳雯雯.資源環境視角下的離子型稀土采礦業成本收益研究[J].中國礦業大學學報（社會科學版），2013，15（03）：63-70.

（作者單位：內蒙古科技大學）