制造業(yè)中小企業(yè)預(yù)算管理的困境分析及應(yīng)對策略

【摘? 要】制造業(yè)是實(shí)體經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，中小企業(yè)是市場主體的重要組成部分，是國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的主力軍。目前，受到原材料價(jià)格上漲、訂單不足、用工難用工貴，加之新冠肺炎疫情多點(diǎn)散發(fā)、部分地區(qū)停電限電等諸多因素的影響，制造業(yè)中小企業(yè)的成本壓力加大，經(jīng)營困難加劇。雖然國家出臺了減稅等各項(xiàng)政策，加大助企紓困力度，幫助制造業(yè)中小企業(yè)渡過難關(guān)，但制造業(yè)中小企業(yè)生存和發(fā)展的根本在于自身對嚴(yán)峻經(jīng)濟(jì)形勢的抗壓力。面對市場壓力及同行業(yè)企業(yè)之間的激烈競爭，企業(yè)內(nèi)部各種行之有效的措施就顯得尤為重要。基于此，論文通過分析制造業(yè)中小企業(yè)預(yù)算管理中存在的問題，提出了具體的應(yīng)對策略。

【關(guān)鍵詞】預(yù)算管理;制造業(yè);中小企業(yè);困難;對策

【中圖分類號】F406.7;F276.3? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2022）03-0016-03

1 引言

預(yù)算管理是確保企業(yè)正常發(fā)展的重要手段之一，其可以實(shí)現(xiàn)對企業(yè)資源的合理分配，可以有針對性地對企業(yè)未來發(fā)展的整體情況進(jìn)行有效預(yù)估并提供建設(shè)性意見，通過調(diào)整和落實(shí)預(yù)算指標(biāo)使企業(yè)發(fā)展更具長遠(yuǎn)性。目前，預(yù)算管理廣泛應(yīng)用于各個(gè)行業(yè)，針對行業(yè)的規(guī)模大小及性質(zhì)特點(diǎn)，各個(gè)行業(yè)采取的預(yù)算管理方法也不盡相同。制造業(yè)企業(yè)相對于普通的生產(chǎn)性企業(yè)來說，其產(chǎn)品分類更加細(xì)化、生產(chǎn)流程更加煩瑣、成本計(jì)算更加嚴(yán)格、資金需求量也更大，制造業(yè)企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作是一項(xiàng)巨大的挑戰(zhàn)。雖然經(jīng)過長時(shí)間的驗(yàn)證與實(shí)踐，制造業(yè)中小企業(yè)的預(yù)算管理工作取得了一些成效，但是在具體的工作過程中仍然存在一些問題，值得相關(guān)人員關(guān)注與思考。

2 制造業(yè)中小企業(yè)預(yù)算管理的困難

2.1 預(yù)算編制工作量大，成本消耗大

制造業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對于傳統(tǒng)制造業(yè)來說，無論企業(yè)規(guī)模大小都存在生產(chǎn)工序復(fù)雜、生產(chǎn)產(chǎn)品多樣及生產(chǎn)流程繁多等情況，這為預(yù)算編制工作帶來了很大困難。小到每一個(gè)產(chǎn)品的工序成本，大到企業(yè)的營運(yùn)現(xiàn)金流，方方面面都需要運(yùn)用預(yù)算管理工作。但是對于制造業(yè)中小企業(yè)來說，與短期目標(biāo)效益相比，預(yù)算管理所消耗的人力、物力和時(shí)間相對較大，不能立即獲得明顯的成效，加之中小企業(yè)因資金困難等情況，較少應(yīng)用與統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)相關(guān)的系統(tǒng)軟件，這造成了大量的人力、物力的耗費(fèi)，進(jìn)而對預(yù)算編制工作造成了很大的阻力。

例如，制造業(yè)中小企業(yè)生產(chǎn)的每一個(gè)產(chǎn)品，從初期的設(shè)計(jì)到后期加工成半成品、產(chǎn)成品到最終銷售的商品，每一個(gè)階段產(chǎn)品的成本都不斷變化，不僅是零部件本身的成本，在此過程中會不斷分?jǐn)偢黜?xiàng)人工成本等，致使成本不斷增加，此時(shí)企業(yè)若想做好預(yù)算工作，對財(cái)務(wù)工作者能力的要求就相應(yīng)提高，需要具有專業(yè)知識儲備的財(cái)務(wù)及相關(guān)人員花費(fèi)精力展開研究，同時(shí)，需要管理層對市場的變化作出敏銳的判斷，指導(dǎo)財(cái)務(wù)工作者做好成本預(yù)算工作。在成本預(yù)算的編制過程中，工作量巨大，人工成本相應(yīng)增加，進(jìn)而增加了企業(yè)的成本壓力。

2.2 預(yù)算管理意識淡薄

通常情況下，有效的預(yù)算管理能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)制造工作發(fā)揮積極作用，從而提高生產(chǎn)效率、杜絕浪費(fèi)問題。預(yù)算管理需要各預(yù)算責(zé)任中心的支持與配合，其無法完全脫離人員而依靠機(jī)器設(shè)備進(jìn)行工作，所以企業(yè)全體人員參與的深入度與效率就顯得尤為重要。

2.2.1 管理層不重視預(yù)算管理

企業(yè)開展預(yù)算管理活動的時(shí)間較短，對于新型的管理手段，管理層的接受程度有待提高。在制造業(yè)中小企業(yè)的管理層中，部分中高層領(lǐng)導(dǎo)對于數(shù)據(jù)的敏感度相對不足，他們未能充分理解預(yù)算管理的含義，對預(yù)算管理工作的重視度不足，即使在財(cái)務(wù)部門的帶領(lǐng)下開展預(yù)算編制工作，也只側(cè)重于“數(shù)字”的升高和降低，而沒有切實(shí)根據(jù)企業(yè)及各部門需求來制定可行的預(yù)算管理措施，導(dǎo)致預(yù)算管理工作浮于表面或無法推行。

2.2.2 預(yù)算編制效率較低

在制造業(yè)中小企業(yè)中，預(yù)算通常包括資金預(yù)算、成本預(yù)算和經(jīng)費(fèi)預(yù)算，一般由財(cái)務(wù)部門牽頭，各部門配合完成。資金預(yù)算和成本預(yù)算是由財(cái)務(wù)人員根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展需要編制的預(yù)算;經(jīng)費(fèi)預(yù)算是指各責(zé)任部門根據(jù)本年度的實(shí)際消耗情況編制下一年度的資金預(yù)算，完成后提交財(cái)務(wù)人員，由財(cái)務(wù)人員初級審核和總經(jīng)理終極審核。在此過程中，如果預(yù)算編制者沒有充分理解預(yù)算管理的重要性和必要性，未能立足于當(dāng)前企業(yè)狀況，隨意自主預(yù)測后期費(fèi)用，預(yù)算的實(shí)際意義將大打折扣。同時(shí)，預(yù)算涉及跨部門協(xié)作等問題，預(yù)算的編制需要各部門信息的及時(shí)傳輸，只有在各個(gè)部門相互協(xié)作下，共同完成企業(yè)預(yù)算編制才能使全面預(yù)算效用最大化發(fā)揮，而此時(shí)若各個(gè)部門間互不溝通、各自為政，導(dǎo)致預(yù)算管理相關(guān)信息的收集難度較大，對預(yù)算工作的開展十分不利。

2.3 預(yù)算管理方法有待改進(jìn)

如上文所述，預(yù)算管理通常是由財(cái)務(wù)部門牽頭，各部門配合完成。在這種情況下，可能出現(xiàn)以下問題：

首先，工作由財(cái)務(wù)部門牽頭，高度依賴財(cái)務(wù)人員的知識儲備，對于某些制造業(yè)中小企業(yè)來說，長期生產(chǎn)一類產(chǎn)品可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員思想固化，長期以來一直利用同樣的方法開展成本計(jì)算和預(yù)算編制，忽視了市場環(huán)境對企業(yè)的影響，從而導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際差異較大。

其次，制造業(yè)中小企業(yè)的管理相對粗放，財(cái)務(wù)部門不是與產(chǎn)品直接“打交道”的業(yè)務(wù)部門，對于企業(yè)研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的成本核算，財(cái)務(wù)部門仍然習(xí)慣與業(yè)務(wù)部門的指標(biāo)保持一致，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門缺少自主能動性，缺乏對于實(shí)際情況的獨(dú)立思考，可能造成成本計(jì)算不當(dāng)或脫離實(shí)際。

最后，預(yù)算的落地執(zhí)行情況不盡如人意，在后期實(shí)際執(zhí)行時(shí)，對于無法達(dá)標(biāo)或費(fèi)用超支部分進(jìn)行分析時(shí)，未深入分析問題產(chǎn)生的原因，導(dǎo)致無法對癥下藥解決問題。

2.4 預(yù)算考核體系不健全，缺乏有效監(jiān)督

制造業(yè)中小企業(yè)當(dāng)中，部分預(yù)算指標(biāo)過于籠統(tǒng)、無法細(xì)分，在涉及跨部門合作的工作中極易出現(xiàn)互相推諉或不能追責(zé)等情況，對于項(xiàng)目責(zé)任者如果沒有明確的考核指標(biāo)，可能造成考核結(jié)果不公平。另外，從考核指標(biāo)的設(shè)定來看，指標(biāo)沒有根據(jù)市場的變化作出調(diào)整，或者考核指標(biāo)過于隨意，以上都是預(yù)算管理考核體系不健全的表現(xiàn)。雖然大部分制造業(yè)中小企業(yè)構(gòu)建了績效考核制度，但制度存在的問題和缺陷導(dǎo)致員工的預(yù)算執(zhí)行能動性不足，由此喪失了對預(yù)算編制、預(yù)算分析的積極性，致使預(yù)算管理的實(shí)效性不足。同時(shí)，對部分制造業(yè)中小企業(yè)來說，其缺少獨(dú)立于各部門的內(nèi)控管理部門，無法幫助企業(yè)審核預(yù)算指標(biāo)及預(yù)算執(zhí)行情況，缺少對考核制度等實(shí)施行之有效的全程控制與監(jiān)督，進(jìn)而無法發(fā)揮全面預(yù)算管理對于企業(yè)內(nèi)部控制以及績效考核的積極作用。

3 制造業(yè)中小企業(yè)預(yù)算管理問題的對策

3.1 明確企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，完善預(yù)算管理體系

制造業(yè)中小企業(yè)在改革發(fā)展的過程中，應(yīng)當(dāng)立足于整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，根據(jù)自身的發(fā)展特點(diǎn)，建立健全完善的預(yù)算管理體系。

3.1.1 制定具體的企業(yè)預(yù)算目標(biāo)

在編制預(yù)算的過程中，需要設(shè)計(jì)科學(xué)合理的企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，結(jié)合企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，全面把控預(yù)算。對于預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定，不可“一刀切”、不可脫離實(shí)際，更不可與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相背離。對于制造業(yè)中小企業(yè)來說，其不能一味地降低或升高自身制定的目標(biāo)，要結(jié)合中小企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，從實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)制造業(yè)中小企業(yè)所處的整體市場形勢，制定與本企業(yè)發(fā)展相契合的預(yù)算目標(biāo)。通過全面預(yù)算管理可以使計(jì)劃數(shù)字化、表格化、具體化，只有將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)清晰化、具體化，才有利于實(shí)現(xiàn)整體戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)而有利于預(yù)算編制工作的完善與推進(jìn)。

3.1.2 建立健全預(yù)算管理體系

根據(jù)制造業(yè)中小企業(yè)特殊的行業(yè)特點(diǎn)，其應(yīng)當(dāng)在編制預(yù)算初期建立完善的預(yù)算管理體系，考慮到預(yù)算的編制涉及跨部門合作等因素，設(shè)立專業(yè)的預(yù)算管理部門極其重要。若是規(guī)模比較小的中小企業(yè)可以將財(cái)務(wù)部門作為主導(dǎo)，單獨(dú)成立一個(gè)分支或一個(gè)小組來專門開展企業(yè)整體的預(yù)算管理，該小組中包含各部門的預(yù)算編制人員及主要負(fù)責(zé)人，組長由總經(jīng)理擔(dān)任，副組長由財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)及內(nèi)部控制部門領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任。以月度或季度為時(shí)間節(jié)點(diǎn)，由該小組對企業(yè)預(yù)算的目標(biāo)與實(shí)施進(jìn)行清晰的比較，這有利于企業(yè)分析進(jìn)而及時(shí)調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)等。

3.2 增強(qiáng)預(yù)算管理意識

對于任何一家企業(yè)來說，人員是企業(yè)得以發(fā)展的根本，在編制預(yù)算的過程中當(dāng)然也離不開員工的付出。其中，企業(yè)要想順利編制完成符合本企業(yè)特點(diǎn)、對企業(yè)有價(jià)值的預(yù)算，離不開中小企業(yè)管理層的正確領(lǐng)導(dǎo)。管理層應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到預(yù)算編制工作的重要性，高度重視并且積極推進(jìn)預(yù)算編制工作，引進(jìn)先進(jìn)的預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)和理念，充分做好宣傳，向員工展示其對預(yù)算工作的重視與支持，使企業(yè)所有員工對預(yù)算管理有深刻的認(rèn)識和理解，提高員工的積極性和責(zé)任感，進(jìn)而順利地完成全面預(yù)算編制工作。

3.3 提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力

隨著企業(yè)全面預(yù)算編制工作的推進(jìn)，此項(xiàng)工作對財(cái)務(wù)人員的要求也逐步提高。財(cái)務(wù)人員作為預(yù)算編制工作的領(lǐng)頭人，不僅要掌握基本的預(yù)算編制能力和分析能力，還要作為各部門預(yù)算編制工作的調(diào)節(jié)劑，帶領(lǐng)員工共同完成預(yù)算編制工作。財(cái)務(wù)人員不僅要對各類預(yù)算軟件了如指掌，還要具備一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)有全面的掌握。在此大背景下，要求企業(yè)在引進(jìn)人才的過程中，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，有針對性地選擇財(cái)務(wù)人才。同時(shí)，對于在崗人員，要加強(qiáng)其職業(yè)能力的培養(yǎng)，從而提高財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)。財(cái)務(wù)人員在制定總體目標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營計(jì)劃與財(cái)務(wù)預(yù)算科學(xué)合理的結(jié)合，只有財(cái)務(wù)人員具有較高的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能，才能使企業(yè)整體的預(yù)算水平有所提高，才能有效制定符合制造業(yè)中小企業(yè)自身特點(diǎn)的全面預(yù)算，最終促進(jìn)企業(yè)整體發(fā)展與進(jìn)步。

3.4 改進(jìn)預(yù)算編制方法

常用的預(yù)算編制方法有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算、定期預(yù)算與滾動預(yù)算，針對企業(yè)規(guī)模的大小可采用不同的預(yù)算編制方法。制造業(yè)中小企業(yè)習(xí)慣采用定期預(yù)算或固定預(yù)算的方法來編制預(yù)算，將既定的標(biāo)準(zhǔn)作為參照來比較預(yù)算與實(shí)際的差異，這種預(yù)算編制方法雖然操作簡單，但可能造成的誤差較大，不利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)管理。所以制造業(yè)中小企業(yè)可采用彈性預(yù)算、滾動預(yù)算的方法來編制預(yù)算。企業(yè)可以在日常生產(chǎn)過程中，根據(jù)計(jì)劃期間的業(yè)務(wù)量編制符合中小企業(yè)自身實(shí)際情況的預(yù)算，而且在預(yù)算的執(zhí)行過程中，隨著時(shí)間的推移，對預(yù)算進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，使預(yù)算期保持為一個(gè)固定長度（一般為12個(gè)月）。由此可以清晰地看出預(yù)算的完成效果和執(zhí)行情況，便于分析預(yù)算與現(xiàn)實(shí)的差異，對后期的預(yù)算編制也能起到積極的指導(dǎo)作用。對于大型企業(yè)來說，全面預(yù)算法的應(yīng)用消耗了大量的人力、物力和時(shí)間，但是對于業(yè)務(wù)量較小的中小企業(yè)來說，結(jié)合自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營周期和管理原則，應(yīng)用全面預(yù)算法解決預(yù)算管理問題，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展能夠發(fā)揮積極的推動作用。

3.5 加大預(yù)算執(zhí)行力度，完善激勵機(jī)制

首先，制造業(yè)中小企業(yè)要切實(shí)把控預(yù)算編制工作，保障財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、信息的可靠性，切勿主觀修改預(yù)算數(shù)據(jù)。由財(cái)務(wù)部門下達(dá)企業(yè)預(yù)算指標(biāo)并層層傳遞至各預(yù)算責(zé)任中心，財(cái)務(wù)部門通過對預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督與分析，發(fā)揮對預(yù)算控制的作用。

其次，財(cái)務(wù)預(yù)算分析以對各預(yù)算責(zé)任中心的分析為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行情況的對比來分析差異產(chǎn)生的原因，結(jié)合實(shí)際情況并根據(jù)需求階段性地調(diào)整企業(yè)預(yù)算。

最后，通過考核與評價(jià)來檢驗(yàn)企業(yè)各環(huán)節(jié)的預(yù)算工作，不僅要做好季度和年度考核獎勵，更重要的是基于企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)制定相應(yīng)的考核體系，做到賞罰分明，從而借助績效考核使全體人員共同推進(jìn)預(yù)算工作，在預(yù)算工作中提出問題、解決問題，促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算戰(zhàn)略化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4 結(jié)語

當(dāng)前，制造業(yè)中小企業(yè)的生存與發(fā)展面臨巨大挑戰(zhàn)，雖然國家通過實(shí)施階段性減免企業(yè)社保費(fèi)和實(shí)施企業(yè)緩繳住房公積金政策不斷為企業(yè)“減負(fù)”，但要想使企業(yè)得到長久穩(wěn)健發(fā)展，歸根結(jié)底還是取決于企業(yè)自身的實(shí)力。雖然預(yù)算管理工作從表面上看，對增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力的作用并不突出，但是其能夠相對有效地控制企業(yè)成本、杜絕浪費(fèi)，從而為企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展提供長遠(yuǎn)支持。對于制造業(yè)中小企業(yè)來說，其必須認(rèn)識到預(yù)算管理的重要性，強(qiáng)化企業(yè)橫向與縱向的協(xié)同發(fā)展，構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，建立完善的預(yù)算管理流程。通過預(yù)算工作，調(diào)動員工的積極性，提高企業(yè)的凝聚力，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。

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【作者簡介】叢雪（1991-），女，內(nèi)蒙古赤峰人，會計(jì)師，從事財(cái)務(wù)管理研究。

Analysis of the Difficulties of Budget Management in Small and Medium-Sized Manufacturing Enterprises and the Countermeasures

CONG Xue

【Keywords】budget management; manufacturing industry; small and medium-sized enterprises; difficulties; countermeasures

【Abstract】Manufacturing industry is the foundation of the real economy. Small and medium-sized enterprises are an important part of the main body of the market and the main force of national economic and social development. At present， affected by many factors， such as rising raw material prices， insufficient orders， difficult and expensive employment， as well as the multi-point spread of COVID-19， power cuts and power rationing in some regions， the cost pressure of small and medium-sized manufacturing enterprises has increased， and their operating difficulties have intensified. Although the state has introduced various policies such as tax reduction to strengthen the efforts to help enterprises alleviate difficulties and help small and medium-sized manufacturing enterprises tide over the difficulties， the survival and development of small and medium-sized manufacturing enterprises lies in their resistance to the pressure of the severe economic situation. In the face of market pressure and fierce competition among enterprises in the same industry， various effective measures within the enterprise are particularly important. Based on this， the paper puts forward specific countermeasures by analyzing the problems existing in the budget management of small and medium-sized manufacturing enterprises.