建筑企業內部控制存在的問題及解決對策研究

章文菁

摘要：作為國民經濟的重要組成部分，建筑企業不但吸收大量來自農村的勞動力，還可以帶動周邊產業的發展，在民生改善、城鄉建設和經濟發展中具有非常重要的地位。近些年來，建筑市場下行壓力不斷增加，市場競爭環境日趨激烈，使得企業需要加強自身內部控制，提高自身抗風險能力和綜合競爭力，為企業持續健康發展提供支撐。本篇論文首先闡述內部控制有關的概念，對建筑企業內部控制體系建設中存在的問題進行分析，并提出針對性的策略，希望為企業內控水平的提高提供參考。

關鍵詞：建筑企業;內部控制;問題;對策

一、相關概念概述

（一）內部控制內容

內部控制指的是企業為了保證經營目標的完成而采取的一系列經過有效設計的措施和方法。企業開展內部控制的主要目標是保證財務數據的真實性和可靠性，促進企業經營效率的提升。

內部控制體系主要分為對環境的控制、對風險的評估、對活動的控制、信息與溝通和內部監督五個要素。其中，對環境的控制是進行內部控制的基礎，對其他因素有著定調作用，包括組織架構建設、人力資源控制以及文化和社會職責等方面[1]。風險評估主要是指對運行的風險進行評估，幫助管理層和員工制定風險防范的政策和程序，授權審批控制和資產保護控制等都屬于風險評估管理。控制活動則是指企業經營中為保證管理層指令得以有效執行，而制定的包括授權、信息處理、業績評價、職責分離以及實物控制等相關的活動。信息與溝通主要是指對內部的經營等各類信息進行準確快速有效的收集和流通，保證各級管理層和內外部之間的信息溝通，主要包括投訴舉報制度、反舞弊制度和內外部信息獲取渠道等。內部監督是指對內部控制系統進行有效的監測，對內部控制存在的漏洞和缺點進行及時的優化，保證內部控制目標的實現，內部審計和檢查監督是其中的兩個組成部分。

（二）建筑企業經營特點

建筑企業的經營特點主要體現在四個方面。首先，工程點多、面廣、規模大。建筑企業所經營的項目通常規模都較大，涉及金額較多，因此通常領軍企業都是國企，中小企業處于夾縫中生存狀態，為了適應激烈的市場競爭，需要對自身業務范圍和市場進行拓展，工程項目分布在全國各地，施工場所會依據需求進行不斷的改變，生產具有較大的流動性。項目所處區域的業主、風土人情、供應商等需求存在差異，使得行業管理難度較高。其次，生產周期長。建筑企業施工項目受到規模、地點和工藝的影響通常需要較長的時間完成，各個周期階段需要的員工、設備和材料存在差異，對彼此工作存在影響，需要較高的協調度。生產周期長對企業的資金管理提出了更高的要求，需要通過加強資金配置的合理性和授權管理的規范性實現風險的規避。再次，戶外作業難度大[2]。建筑企業通常需要在戶外、高空等場所施工，容易受到各種自然因素的影響，對企業工程質量和安全管理要求較高。最后，從業人員數量較多。當前建筑行業自動化和機械化水平有待提高，許多環節還需要人工作業，所以屬于勞動密集型產業，對從業人員的需求較高，但是隨著市場化發展，招聘難度不斷提高，人員流動性增加，導致員工素質參差不齊，對企業的培訓和管理水平提出了更高的要求。

二、建筑企業內部控制運行中存在的難題

（一）業務增加使得控制環境不夠理想

當前建筑企業雖然進行了股東大會、總經理、董事長、審計委員會轄內的內控小組等組織結構的構建，也進行了職位和權利的規劃，但是在具體落實過程中缺乏獨立性。企業內控小組主要對內控落實的各個流程進行監督和管理，但是企業內控小組成員都來自各個職能部門，本身就擔負一定的崗位責任，因此工作量不斷增加。同時，組織架構的不合理使得員工對權利和責任認識不清晰，影響了內控監督制度的有效落實，造成企業無法第一時間發現內控體系中存在的問題，限制了內部控制相互監督和約束的作用發揮。

（二）項目周期較長，風險評估難度較大

建筑企業需要承接許多的大中型施工項目，建設周期較長，對質量的要求較高，這些都對企業風險評估帶來了困難。建筑企業風險評估體系通常包括設計風險、施工風險、原材料購買風險、竣工風險、結算風險五個方面，但是建筑企業通常只將關注點放在施工風險當中，對于其他方面的風險缺乏關注和重視，風險評估體系存在許多的漏洞和不足，無法對風險進行及時的識別和應對。

（三）控制活動設計不合理，授權、職權分離等控制活動難以有效實施

建筑企業施工場所較為分散使得內部控制活動的開展較為復雜。作為經濟組織內控的重要環節，控制活動中的職權分離和授權制度如果無法有效落實，就會為內部舞弊提供空間，使得有關業務無法依據相關規定進行，為企業帶來巨大的經濟損失。許多企業盡管針對職權分離、物資管理、授權和考核等通過制度進行了規范，但是在具體落實中效果不理想，控制活動流于形式。許多企業未能在原材料采購和施工中落實不相容崗位分離制度，經辦人和審批人屬于同一部門，甚至存在一人多崗的問題，不但為企業帶來了各種風險隱患，還會影響了內部控制效果的發揮[3]。

（四）施工中存在信息孤島，信息溝通不暢

針對建筑企業來說，信息交流的速度和質量對企業運行的效率存在直接的影響，尤其是隨著建筑企業項目信息不斷增加，傳統的人工和逐級上傳的溝通模式已經無法滿足企業發展需求。許多建筑企業雖然在內部控制中針對信息交流構建了雙向溝通機制，但是在實際運行中沒有依據有關的規定執行。企業高層領導者和內控小組的信息交流主要通過定期舉行的工作會議和任務報告，管理者將內部控制的任務和工作下發給小組成員，但是小組中發現的內控不足反饋給上級領導者以后，需要較長的時間才能得到反饋。

（五）物料流動頻繁，內部監督壓力較大

因為甲方對于工程項目在進度時間方面具有較高的要求，所以建筑企業在進行物料流動過程中需要加快速度，但是許多建筑企業人力資源不夠理想，因此在進行內部控制過程中將工作重心放在采購和施工環節當中，定期的對這兩個方面進行檢查，而對設計、竣工和結算的檢查力度較小，內部控制監督不夠全面。

三、建筑企業內部控制問題成因

（一）內控意識淡薄問題

雖然多數建筑企業都開始了進行風險管控和內部控制的企業文化構建，但是員工對于內部控制仍然缺乏重視，造成內控意識較為薄弱，理念較為落后。首先，許多員工認為內部控制只是上級下達的一項任務，只需滿足考核要求即可，在內部控制執行中缺乏積極性。其次，許多員工對內部控制缺乏全面的了解，對內控的效用沒有領會，缺乏對內部控制理論知識的掌握。再次，企業內部控制的宣傳活動沒有得到企業領導者的認同，業務部門缺乏有效的配合。最后，內部控制管理人員綜合素質有待提升，財務人員缺乏對自身業務知識的更新，對于內部控制工作的重要性認識不足，影響到了其他員工對內控的認同，對內部控制的有效落實存在負面影響。

（二）內部控制制度保障不足

為了保證內部控制體系的構建和有效落實，企業需要在資源方面提供充足的支持，這也是企業加強內部控制重要性認識的具體表現，也是內部控制體系建設的要求。但是，當前許多企業在內部控制制度建設方面缺乏有效的投入。首先，企業在人力資源方面的準備不足，盡管企業依據有關規范進行了內部控制部門和崗位的設置，但是崗位人員配備不足，員工素質與內控需求不匹配，造成員工工作壓力過大，無法履行相關的崗位職責。其次，建筑企業對內部控制的資金投入較少。許多企業并沒有針對內部控制的執行設立專項資金，使得內控體系因為缺乏預算資金而無法制定長期規劃，有關活動受限于資金而無法有效開展[4]。最后，內控的物力投入較少，許多部門或者崗位依附于其他部門存在，沒有單獨的辦公場所和設備，企業對于內控相關活動沒有提供物質保證，影響了企業員工參與內部控制的積極性和主動性。

（三）內控考核機制不健全

當前許多企業開始進行績效考核體系的構建，針對內部控制進行了一系列的監督體系建設，但是沒有將內部控制的落實情況跟個人績效完成有效的對接，使得在內控中表現突出的員工無法得到相應的獎勵，而影響內控有效落實的員工也沒有受到相應的處罰，許多員工認為內控的執行會浪費大量的精力但是卻不會給個人帶來任何好處，所以內控的執行浮于表面，員工缺乏了解和參與內控制度的主動性。

（四）行業特性使得內控落實難度較大

由于建筑企業通常在全國各地或者海外都設有分公司，施工的場所和合作企業都會依據工程需求出現遷移，造成企業組織結構較為復雜并且規模十分龐大，上下級關系不夠明確，針對一線員工的管理主要依靠向上的匯報，如果某些環節出現問題，就會使企業經營中存在潛在風險，對于財務人員上報的財務數據缺乏有效的審核與確認。由于項目所處區域不同，供應商要求的付款方式、稅務比例、工資結算方式等都會存在差異，增加了項目的管理難度，也對內部控制制度的落實帶來了極大的影響。

四、解決建筑企業內部控制問題的對策

（一）完善企業內控環境

1.適度集權

建筑企業在股權結構方面的分散性是制度改革中遺留的問題，股權的分散是政府部門通過行政手段實現制度改革的重要方法，不但可以保證企業的生存和發展，還能夠解決社會矛盾問題，隨著企業發展規模的不斷擴大，投資范圍也在不斷延伸，需要企業對市場環境變化具有敏銳的觀察力，對企業決策的準確性和及時性提出了更高的要求，這就需要通過股東大會進行表決，利用股權流轉等手段，將股權集中到企業管理團隊當中，并對董事會進行權力的授予，從而保證企業在進行各項決策時的及時性。

2.完善組織管理架構

當前許多建筑企業的組織架構屬于垂直性管理，針對子公司的內部控制表現在股權層面，集團領導者擔任分公司董事長或者總經理，對分公司的經營進行指導。然而在工程建設過程中，可能會發生總承包項目部上級分公司負責人的職務不如子公司負責人級別高，當工程進度過程中出現交叉作業問題時，容易發生矛盾，子公司負責人缺乏話語權。因此，建筑企業要對自身的管理架構進行優化，特別是對項目承包管理結構進行完善，針對施工項目的具體情況進行人員的配置，更好地滿足EPC項目的需求。

3.加強企業文化建設

企業應當將內部控制當作自身的企業文化進行建設，從全體員工參與、全過程落實、全流程覆蓋的層面提高企業員工的內控意識，從安全生產、穩健發展、合規經營的角度對內控文化的含義進行拓展，使內控制度跟企業傳承下來的文化有效融合。企業領導者要帶頭執行內部控制制度，起到模范帶頭作用，企業員工要積極地落實內部控制有關流程，將內控文化作為職業規范落實到崗位工作當中;有關職能部門要對內部控制制度進行完善，建立與企業相匹配的內控體系[5]。

（二）健全風險評估機制

首先，企業要定期開展培訓，制定責任落實制度，促進企業財務人員風險觀念的提升。定期組織財務風險管理的專項講座，不斷提升財務管理人員的風險管控水平和應對風險能力。其次，建筑企業要構建完善的風險評估體系和風險應對系統，及時掌握行業環境、政策等的變化情況，對企業潛在的風險進行防范和控制，保證企業在行業競爭中的優勢地位。再次，企業要樹立自身生產經營情況，建立風險預警系統，對風險進行及時地識別，并采取措施進行解決，避免風險擴大。最后，建筑企業要制定風險應急預案，從而更好地對風險進行管控。依據企業的規模和經營狀況，結合財務管理水平，制定符合自身情況的應急預案，保證預案的可操作性和有效性。

（三）全過程開展內部控制

首先，企業要設計單獨的資金管理部門，對項目使用資金情況進行全面的規范，保證資金應用能夠獲得最高的價值;其次，企業在進行業務流程的設計時，要結合其中的關鍵節點開展控制，財務人員要深入業務流程當中，對存在的問題及時采取措施進行調整，保證內部控制預期效果的實現。再次，企業要制定規范化的標準對員工的行為進行規范，對企業經營活動的全過程管理。企業要建立完善的預算管理制度，加強對合同的管理，依據自身業務項目的特征，在房地產開發的不同流程建立完善的申請、授權和審核制度，對材料采購進行統籌安排，對各個環節的責任和權限進行明確，采取科學的管理措施，對企業施工、價格確定、項目招標、工程驗收等進行標準的制定，對企業各個環節進行規范化管理，促進企業管理水平的提高。

（四）構建良好的信息溝通渠道

一方面，建筑企業要建立信息月報和半月報制度，各個項目部要安排專門人員對工程施工情況進行及時的匯報，便于管理層進行決策的調整。各個單位要對單位信息進行總結和整理，并將該運營結果及時上報，利用信息化系統進行數據的共享，便于各個部門進行目標的制定和落實。職能部門要加強對外部信息的收集，對行業環境和政策變化進行及時地了解，并以文件的形式利用信息化系統進行分享，為管理者進行決策提供依據。另一方面，企業各個部門之間要加強溝通與合作，保證信息交流的及時性和暢通性，便于就企業經營中的問題進行交流，為企業內控效用的發揮提供保障。企業應當加強跟外部審計、造價咨詢等單位的聯系，了解內控和財務審計方面的最新消息，便于對企業內控體系進行調整。

（五）加強內控監督，完善績效考核和獎懲機制

首先，企業領導者要對內部審計部門的工作提供有效的支持，使企業員工認識到內審部門的重要性并積極地配合他們的工作，保證內審部門職能的發揮。企業要加強對分公司經營、財務、內部控制的審計，加強對物資采購、勞務分配、固定資產的監督，對各類報表和憑證進行核對和審查，通過審計對財務審批流程進行規范。其次，企業要將工程技術、原料采購等方面的人才引入審計部門當中，建立起全方位的人才體系，加強內部審計人員的職業素質和專業能力，提高審計人員的任職條件。同時，還可以利用第三方審計對單位的資金進行審計，提高審計結果的真實性和權威性。再次，企業要將內部控制的落實跟績效考核有效對接，并依據結果進行獎勵和懲罰，對于存在財務數據偏差的問題進行責任的追究。通過審計結果對內部控制落實不到位的環節制定針對性措施進行改進，保證內部控制效用的充分發揮。

五、結束語

內部控制是建筑企業實現管理水平提升的重要方法，可以對企業的生產經營過程進行全面的監督和評價，通過完善組織結構，開展內部審計，構建財務風險管理體系、提高企業財務人員素質，將內部控制落實到企業日常工作流程當中，可以有效降低企業財務風險，保證企業管理水平的提升，為企業經濟效益的增加提供保障。

參考文獻：

[1]張艾靈.建筑業企業內控中的問題與應對措施研究[J].2021 （12）：147.

[2]張全忠.建筑企業內部控制存在的問題和解決對策[J].當代會計，2020 （05）：85-86.

[3]牛平.建筑工程企業內部控制存在的問題與解決措施[J].中國房地產業，2019 （36）：135.

[4]段雪辰.ERP環境下中小企業內部控制存在的問題及對策研究[J].環球市場，2019 （03）：51-53.

[5]王成華.建筑施工企業內部控制的現狀及改進措施[J].經營者，2020，34 （07）：76-77.