民營制造型企業財務內控管理存在的常見問題及改進建議

陸凱銘

摘要：現代經濟背景下制造型企業管理的重要內容之一就是財務內控管理，通過改進財務內控管理的水平可以提高制造企業資金使用效率，有效管控生產成本，優化企業供產銷各環節的傳遞效率，提高其綜合市場核心競爭力。文章選擇我國民營制造型企業為研究對象，分析其日常財務內控管理存在的常見問題，結合實際情況給出針對性改進建議，旨在幫助提高民營制造型企業應對不確定經濟環境的風險，促進企業健康蓬勃發展。

關鍵詞：制造型企業;財務內控管理;財務風險

2020年突如其來的新冠疫情的劇烈沖擊，對國民經濟各行各業帶來了壓制性的抑制影響，尤其倒逼民營企業迫切開啟生產經營與成本控制模式的改革。其中企業的財務內控管理的水平與效率，更是直接影響到前者改革的成效，企業優化財務管理內控需要根據實際生產和經營情況進行綜合研判，摸清供產銷一條線流程中的弊端高發之處。選擇合適的切入點，做到摸準病灶，精準發力，對癥下藥，靶向施治。

一、民營制造型企業財務內控管理存在的常見問題

（一）財務風險警示不重視

對于大部分制造業企業，企業的財務部門在生產經營的關鍵環節又陸續設定了相應的財務風險警示指標，但在實際會計核算時的遵照執行都流于形式，沒有全面落實貫徹執行，難以及時有效的探察到真實業務開展過程中的實際風險，由于警示提醒存在時間上的滯后性，變幻莫測的市場風險將會給企業帶來巨大的經濟損失。部分企業雖然貫徹執行了警示指標的對照標準，但在風險管理模式和風險應對方法的選擇上未體現前瞻性，過分重視事中和事后糾正，忽略了事前防范，未能做到未雨綢繆，也會造成了一定的負面財務風險影響。

在新時代市場經濟環境下，由于制造企業的業務范圍不斷拓展，對于財務風險的控制也會出現更嚴峻的問題。最顯著的表現就是公司結構的不均衡問題與各部門獲取的信息不對稱帶來的直接影響。對于制造企業而言，最主要的營收來源是產品銷售收入，那么針對收入和利潤指標的設置就尤為重要。大部分制造企業仍然在采用扁平化管理模式，單純依靠以營業收入和利潤為單一體系的財務預警模式。這與新常態經濟背景下多部門協調參與管理，參與利潤成果分享的需求并不吻合，長期發展下去，將會導致制造企業的盈利結構不平衡，進而進一步影響利潤水平。

（二）產品進銷內控有缺陷

在庫存管理上，當前部分民營制造型企業存貨盤點制度較為簡單，實際盤點時員工只需要記錄商品數量即可，忽視檢查商品質量。盤點完成后也沒有按照要求編寫報告，缺少深入性分析，忽視存貨盤虧與毀損情況。財務人員僅能根據這些報告完成賬務處理，出現賬實不符的情況，直接加大后期各部門的工作量，不利于提高工作效率和財產清查。

在訂貨管理上，日常采購規劃管理過程中，民營制造型企業沒有設置采購最低點、庫存最高點及再訂貨點的習慣，造成制造企業無法控制存貨采購，出現工作人員隨意訂單采購的情況，出現存貨過多，限制民營制造型企業的正常運行。這種情況不僅直接占用民營制造型企業的流動資金，造成經營風險出現，還會占有庫存面積。此外，民營制造型企業的存點貨多為食物類商品，存貨積壓會造成商品過期變質，浪費制造企業資金，甚至引發法律風險。

（三）生產成本管控不到位

民營制造型企業的普通一線員工通常認為成本控制是制造企業管理層和財務工作人員的工作，他們只是負責簡單的流水線操作，因此在日常工作中對于成本控制本身缺乏一定的積極性。而實則制造企業中員工與制造企業本身是一脈相承的，員工作為制造企業的成員，制造企業的經營發展效益與員工的最終利益息息相關。只要是參與企業產品生產經營過程的每一道環節的人員都對產品的成品控制責無旁貸，

在實際生產中，存在財務部門一家獨大的問題，對于賬簿的設置比較隨意，成本核算缺乏規范化標準指引，難以客觀反映出真實生產線上的成本耗費，導致成本控制工作難以落實。對于我國的大部分民營制造型企業而言，性質都屬于勞動密集型，聚集了大量的人力資源。管理者通常將員工視為勞動工具，通過盡可能壓縮人力成本的方式降低生產成本，擴大經濟效益。另外對于員工的發展培訓支出較少，并且缺乏有效的激勵機制，導致制造企業的創新動力不足，在一定程度上影響了長久發展的持續擴張生產能力。

二、民營制造型企業財務內控管理問題的解決措施

（一）重視設置核心財務指標

企業內部組建會計管理工作領導小組，由主要負責人或者法定代表人牽頭擔任組長，成員包括股東會、經理層、人事部門、會計部門、后勤部門、生產車間等骨干精英，著手構建現代化財務指標預警體系。根據企業實際情況確定會計核心數據及關鍵財務指標，可適當向外部專業機構力量進行咨詢。重點關注企業對現金持有量、應收賬款、項目成本、壞賬認定、固定資產折舊等財務指標。對這些指標設置得越精細，就越能對潛在財務風險做到精準識別與化解。

同時，根據財務部門人員配置情況適當調整一人多職的情況，以本單位會計需求為基礎，優化會計核算體系的工作流程。針對基礎會計數據的核算有一人在崗負責即可，而針對核心關鍵性財務指標的專門會計人員，應做到“一人核算，一人稽核，總監把關”的三級復核機制。按照現代化會計管理體系關于“一崗雙責”的規定，對會計管理工作領導小組中的主要負責人、直接負責人和第一負責人等分別進行明確。具體的可操作建議包括以下幾點。

1. 建立綜合財務預警分析研判小組，經營活動中的財務風險產生的根源來自于管理層認知和應急機制不當，因此，提高思想認識，建立和完善財務預警分析的專門工作小隊，明確財務預警分析的工作原則與工作目的是居于財務風險管控首位需要明確的地方。

2. 建立短期財務預警系統，通過編制和審核現金流量預算來進行現金流的整體風險把控。對應收賬款及其壞賬準備及時進行復核調整。由于會計核算的對象是資金運動，資金運動是一個滾動循環的閉環，在這條閉環上有很多個涉及資金流量的節點，企業能否維持運營的關鍵并不僅僅取決于是否在實現盈利，擁有保持健康持續穩定的現金流及變現能力也是重要的一環。

3. 建立長期財務預警系統，長期財務預警系統以長期財務能力指標為重點反映對象，在反映長期財務能力的眾多指標中，獲利能力、償債能力、資產負債比、資本運營等指標是具有代表性的一類，可以考慮將上述指標設置為財務警戒風險線。常見反映資產獲利能力的有總資產報酬率、成本費用利潤率等指標;反映償債能力的有流動比率和資產負債率等指標。它們每一項都具有特定的象征性意義，舉個例子來說，資產負債率直接體現企業所掌控資產中負債部分的占比，反映資本運營指標有應收賬款周轉率以及產銷平衡率等。可以該指標為主設置警戒線進行預測，嚴控企業舉借外債的規模，遏制潛在的財務風險。

4. 樹立風險意識，規范經營行為，注重日常開展經營經濟業務時的風險應對。如訂立擔保合同前應嚴格審查被擔保企業的資信狀況;訂立擔保合同時適當運用反擔保和保證責任的免責條款;訂立合同后應跟蹤審查被擔保企業的償債能力與財務狀況。

（二）強化產品存貨內部控制

在進行原材料采購時，為保證性價比最高，采購者需要根據采購需求選取多個供應商，以免因為一個供應商所能提供的數量有限出現貨源供應緊張。選擇多個供應商還可以對比各家的價格和質量，積極砍價，從而以最低的價錢購買到最合適的材料。如果幾家供應商給出的價格和質量大致相同的情況下，應選擇能夠進行長期合作的供應商進行購買，同時與之構建長久、深厚的合作關系，以期在公司出現危機或者資金不足時，能夠提前透支部分資金予以支持。長期合作的供應商彼此之間已有一定的了解基礎，同時其為了保持長久的合作關系，所提供的質量必定有保障。

1. 存貨的安防門禁控制

倉庫部門是極其重要的崗位，除專職人員外，其余部門和人員接觸倉庫存貨時，一般應取得相關部門授權。其中對于貴重物品、保密品或危險物品等，更應當遵守更嚴格的接觸限制條件，企業無關人員如無必要不應靠近倉庫重地，嚴謹相互串崗。必要時可以考慮在倉儲重地設置安裝攝像頭，門禁識別，指紋識別系統等信息化設備進行安全獨立化管控。

2. 存貨的請購采購控制

企業應當根據年度銷售預算等計劃，結合本企業的業務重心以及生產部門的實際需求，進行綜合研判后編制年度、季度和月份的請購計劃單，經由生產車間，生產計劃部門，總經理審批批準，并按照經審批批復的請購計劃書出具正式的采購計劃書，并以此為據來對日后實際采購執行情況予以考核。

企業應當充分考慮各種存貨的采購間隔期和警戒庫存量，設置最佳訂貨量和再訂貨點，充分利用ERP信息系統數據分析，確保存貨時刻處于最佳滿足生產需求庫存狀態。執行部門要保證存貨采購工作按批復的采購計劃書不打折扣地進行，采購部門根據批復的采購計劃書編制采購工作流程，排出具體的采購工作安排，經主管生產計劃的負責人審核后報管理層審批后開始執行。

3. 存貨的驗收存儲控制

（1）存貨的驗收

第一，外購存貨的驗收，注重檢查合同、發票、運輸單等原始單據與真實入庫的數量、質量、規格等是否一致，購入時的增值稅進項稅額可否全額計入抵扣。涉及到技術檢驗標準的貨物，可以委托具有檢驗資質的機構或聘請外部專家協助。驗收發生的相關費用應一并計入存貨成本，進行成本歸集。

第二，自制存貨的驗收，應當重點關注質量水平，生產線的整體質量水平應控制在一個合理的區間內。通過檢驗驗收合格的半成品、產成品才能辦理入庫手續，出現不合格品或殘次品應及時查明原因、落實責任、報告處理、記錄在案。

第三，委托加工收回存貨的驗收，應當注重與受托方簽訂合規明確清晰的加工合同或協議，明確加工產成后的質量標準水平及評定方法，交接前后風險的承擔歸屬。

（2）存貨的存儲

企業應當根據倉儲部門的人力設置和物質設施條件，確立存貨保管制度，重點關注下列控制細節。

第一，存貨在不同倉庫之間相互流動時應當取得出入庫手續。

第二，按國家行業標準所要求的規范儲存條件進行貯存，并建立健全防火、防洪、防盜、防潮、防病蟲害和防變質等文件制度。

第三，加強生產現場的殘腳料、周轉材料、半成品等物資的使用，盡可能防止浪費、被盜和挪用流失。

第四，代管、代銷、暫存、受托加工的存貨，應單獨存放和臺賬記錄，避免與本單位待售存貨混淆。

第五，結合企業生產經營保險的情況，加強存貨的商業投保，建立適當風險儲備抵御金，合理降低存貨遭遇意外情況損失的風險。

4. 領用與發出控制

存貨發出和領用時，應當建立明晰的授權流轉和審批制度，大批量存貨、單價高、貴重商品或危險品的發出應當單獨獲取管理層的授權手續。倉儲物流部門應當根據經審批無誤的銷售出庫通知單安排裝運貨物。未經審批簽字或者實際發出數量與單據所列不符的，一律不得先行發出。

5. 盤點與處置控制

常態化的存貨盤點制度建立是十分必要的，內容包括明確存貨盤點的頻率、范圍、方法、人員、時間、操作規范等。企業多部門聯合協調集體決策，有效定期或不定期開啟單位掌握的存貨清查，及時處理處置盤盈、盤虧的情況。對于難以以目測方式計量的存貨，可以聘請技術專家采用特定方法進行技術推算。盤點完畢后及時編制盤點表，對盤盈、盤虧情況要追查原因，劃分責任歸屬，提出處理對策。在報經相關部門批準后，在期末結賬前處理完畢。

（三）優化產品成本控制工作

民營制造型企業應該積極改變傳統的成本管控觀念，充分發動生產線上的各個業務部門，齊頭并進，自我優化，統籌協調，共同發力。在實際工作中可以從以下幾個部門開展具體落實。

第一，研究中心應做好對產品開發全過程的成本控制，并對在研品成本耗用的實施狀態進行分階段性的跟蹤。在立項報價階段，應盡早提交新產品立項申請，并及時反饋給管理層相關新產品的成本預測情況。在技術審查階段，通過設立專家評審團，反復討論制定研究開發路線，提高項目開發目標成本的達成率，減少小批量返工，提升研發成功率。在招募研究人員階段，通過崗位精簡和資質篩選雙管把關，降低研發費用以及人力成本，盡量做到人力使用最優化。在研究活動實施階段，應當加強對相應日常開支的內部審計，杜絕技術壟斷式的貪污腐化風險。

第二，生產車間通過改善產品的工藝，實現現場的工序優化，進行一線工人與產品結構的組合調整，并在制造過程中嚴控低耗類物料控制量，重要易損易耗件的使用。另外還可以通過車間設備共享整合，降低公共能源的損耗，對車間行政區域及生產區域的比例配置進行整合優化，減少燃料及能源的支出。

第三，計劃部門制定生產計劃時加強全方位統籌，制定生產任務時應致力提高存貨周轉率，縮短現金流回籠周期，優化庫存規模與待售規模的合理比例。可以考慮充分下放審批授權至生產部門一級，以降低往返至管理層來回反復修改審批生產計劃的人力成本。

第四，品管中心應提高品管品控技術手段，引進最新技術審查標準來加強生產全過程跟蹤管理。對不良品的處置應充分進行討論驗證，按脫離正常品標準的尺度區分進行歸入成品列裝，返工再修正，拆卸后報廢，完全報廢等不同處理手段。有條件地對每一件不良品應設置專門編碼進行數字化流向追蹤。

第五，采購中心應嚴格把控抵達原材料的質量關，堅持質量與數量雙標準聯合驗收的查驗機制。每間隔一段時候后，應持續整合優化企業管理層手中掌握的原料供應資源與金融資源，并借助信息化ERP訂購系統，云平臺，物聯網等新式科技手段實現企業與供應商之間的高效電子化辦公。

第六，財務中心應根據企業會計準則規定，做好產品成本核算和預算管理工作。并結合經營管理實情、市場后期預測、行業發展態勢，國家政策導向等，分別從銷售收入、產品成本、期間費用、銷售成本等重要維度出發，將相關關鍵性會計指標細化至每一個會計期間，通過財務軟件的數據分析功能協助其他部門發現問題。

第七，人資部門應建立健全人員的流動淘汰機制，為企業做好人才人力資源的后續儲備。在人才開發管理方面，建立以崗位創造價值為導向的管理理念，保證組織的快速高效運轉。在人員晉升管理方面，根據產品線的運轉負荷和價值貢獻，進行科學的人工配置與培養，在貫徹獎勵懲罰方面，通過設置以產品合格率和銷售凈利率為主的優化績效考核體系和末位淘汰制，激勵提升員工的工作熱情。

三、結語

民營制造型企業財務內控管理過程中，需要做好方方面面的分析研究，需要上下各層各部門協調一致，團結一心。改善傳統財務內控管理工作不是一蹴而就能實現的，而是需要日積月累持續改進，堅定不移貫徹執行很長一段期間后才能見到令人滿意的效果。另外除企業自身積極謀求改革求變之外，政府財政審計等有關部門也應加強對民營生產企業的指導與幫助。

參考文獻：

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（作者單位：西安財經大學）