公司風(fēng)險與審計重要性水平：一個理論框架

周敏李 陳 玫

一、引言

企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，對風(fēng)險的防范及應(yīng)對不足，往往會使其財務(wù)狀況存在較大的不確定性，造成公司風(fēng)險增加。而注冊會計師是在了解公司及其環(huán)境的基礎(chǔ)上確定審計重要性水平的，在審計過程中重要性水平會根據(jù)不斷增加的風(fēng)險點而隨之變化，基于該前提，被審計單位及其環(huán)境產(chǎn)生的風(fēng)險，可能會對審計重要性水平產(chǎn)生重大影響。

依據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向理論，厘清公司風(fēng)險與審計重要性水平之間的相互作用關(guān)系，建立兩者的一個理論框架，對審計重要性方面的研究進行一定補充，也對公司應(yīng)對風(fēng)險有著借鑒意義。本文擬致力于此。

二、文獻綜述

（一）公司風(fēng)險研究

公司風(fēng)險是指在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，由于獲取的信息不對稱，導(dǎo)致管理層做出不恰當(dāng)?shù)臎Q定，或者由于諸多不利因素的影響，導(dǎo)致最終結(jié)果與預(yù)期不符，進而對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展造成不利影響。由于外部風(fēng)險的客觀性和難以干預(yù)性，本文主要探討以經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險為主的內(nèi)部風(fēng)險對于注冊會計師確定審計重要性水平的理論框架。

公司風(fēng)險的相關(guān)研究主要集中于公司風(fēng)險帶來的負(fù)面影響。從風(fēng)險管理角度而言，公司風(fēng)險不僅會打擊投資者信心，同時可能導(dǎo)致債權(quán)人降低信貸規(guī)模并加強對已有債務(wù)的監(jiān)管，這會影響公司的現(xiàn)金流從而阻礙企業(yè)發(fā)展存續(xù)。公司內(nèi)部風(fēng)險增加時，企業(yè)整體的財務(wù)彈性與盈利狀況不確定性也會相應(yīng)增加，進一步導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)危機與清算危機的可能性增大，注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的可能性也更大，由此公司將會面臨更高的融資成本及更高的貸款利率，進一步引發(fā)公司風(fēng)險。除此之外，企業(yè)代理人在委托代理關(guān)系的背景下，為加強企業(yè)運營和提高公司績效，在企業(yè)決策中常常也會回避風(fēng)險，追求經(jīng)營的穩(wěn)定。

（二）審計重要性水平研究

重要性作為審計工作中的基礎(chǔ)性概念，對審計工作開展起著至關(guān)重要的作用。注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境后確定重要性水平，并隨著審計過程開展評估風(fēng)險點的重要程度，不斷修正重要性水平，因此審計重要性水平的確定是一個連續(xù)和動態(tài)的過程。

諸多因素均會影響審計重要性水平，包括公司風(fēng)險以及公司風(fēng)險以外的因素。學(xué)者對重要性的特征進行了總結(jié)，同時討論了重要性和審計風(fēng)險以及重要性和審計證據(jù)之間的關(guān)系及審計師在確定重要性水平時應(yīng)關(guān)注的問題，認(rèn)為隨著公司所有權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營領(lǐng)域等影響因素日益多元化，注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷所作出適當(dāng)?shù)闹匾运骄惋@得尤為重要，因此了解其影響因素有助于提升評估重要性水平的合理性。并且注冊會計師確定重要性水平時，需要考慮發(fā)現(xiàn)錯報的數(shù)量和嚴(yán)重程度，在此過程中，公司內(nèi)部控制、監(jiān)管環(huán)境、審計成本、戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險等均會影響重要性水平的高低。因此需要利用信息化技術(shù)對公司風(fēng)險進行系統(tǒng)性評估，特別是公司運營能力和持續(xù)經(jīng)營能力。

（三）公司風(fēng)險與審計重要性關(guān)系研究

為了避免遭受巨大損失，利益相關(guān)者常常需要采取一些措施來預(yù)測上市公司的經(jīng)營情況及其處于困境中的可能性，而注冊會計師通常能夠在實施審計程序后識別出企業(yè)重要的風(fēng)險點，進而修正審計重要性水平。現(xiàn)有文獻發(fā)現(xiàn)，當(dāng)上市公司調(diào)高非經(jīng)常性損益、面臨大額虧損時，注冊會計師將會收集更多的審計證據(jù)，制定更為嚴(yán)格的重要性水平，從而降低審計風(fēng)險。審計師往往是基于經(jīng)營環(huán)境與財務(wù)風(fēng)險來確定和修正重要性水平的，對重要性水平的判斷也是以對被審計單位性質(zhì)和風(fēng)險因素的了解為基礎(chǔ)的，因此注冊會計師需要因地制宜，尤其對公司的產(chǎn)業(yè)布局、戰(zhàn)略部署及相關(guān)的運營環(huán)境進行深入探析。

目前國內(nèi)對公司風(fēng)險的度量，大都集中在金融機構(gòu)的風(fēng)險度量。國內(nèi)外鮮有關(guān)注公司風(fēng)險與重要性水平理論框架的文獻，在理論和實踐方面目前都缺乏對兩者關(guān)系的研究。當(dāng)公司風(fēng)險較高時，為降低審計風(fēng)險，注冊會計師勢必會設(shè)置較低的審計重要性水平。對此，拓展至公司風(fēng)險與審計重要性水平的理論框架，擬通過理論分析揭示公司風(fēng)險對重要性水平的影響機理。

三、理論框架

（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚?/h3>

風(fēng)險導(dǎo)向作為審計存在及發(fā)展的內(nèi)在要求，是反映審計發(fā)生與發(fā)展規(guī)律的根本屬性。隨著市場經(jīng)濟不斷成熟完善，企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)和經(jīng)營領(lǐng)域日趨復(fù)雜和多樣化，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛槠髽I(yè)應(yīng)用指導(dǎo)審計實務(wù)的工具，在制定總體審計策略與具體審計計劃過程中發(fā)揮著重要作用。公司風(fēng)險評估環(huán)節(jié)會影響重要性水平的確定，因此注冊會計師需要全面評估公司存在的風(fēng)險點，了解其內(nèi)部控制有效性，確定合理的重要性水平。為保證利益相關(guān)者在利用企業(yè)財務(wù)信息與非財務(wù)信息作出合理的判斷與決策，減少信息不對稱性，注冊會計師應(yīng)遵守相關(guān)職業(yè)道德，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，避免因?qū)徲嬛袧撛诘腻e報帶來審計風(fēng)險。

（二）公司風(fēng)險與審計重要性水平的基本原則

當(dāng)公司經(jīng)營狀況與績效水平出現(xiàn)一定程度下降時，公司的內(nèi)部控制機制可能出現(xiàn)一定偏差，導(dǎo)致注冊會計師對公司具體業(yè)務(wù)、運營能力形成信息不對稱的情況，因此需要獲取高質(zhì)量的審計證據(jù)，確定較低的審計重要性水平。當(dāng)公司處于較高風(fēng)險的情形下，審計人員需要根據(jù)職業(yè)判斷確定合理的重要性水平，以此降低實際執(zhí)行過程中的檢查風(fēng)險，提高審計質(zhì)量與效益。公司風(fēng)險越大，經(jīng)營狀況和財務(wù)信息的可靠性越低，注冊會計師為了維持自身聲譽，避免訴訟風(fēng)險，在審計過程中也會秉持更為謹(jǐn)慎的態(tài)度，確定越低的審計重要性水平。結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摚瑢⑸鲜鰧蛹壖右詺w納，圖1所示框架即為公司風(fēng)險與審計重要性水平的基本框架。

圖1 基本框架

（三）公司風(fēng)險對審計重要性水平的作用機理

在審計實踐中，注冊會計師對被審計單位的內(nèi)部環(huán)境有了深入詳盡的了解，其中也包括對公司的風(fēng)險點判斷。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷那疤嵯拢私夤撅L(fēng)險點可以促使注冊會計師進行全面系統(tǒng)的評估，確定重要性水平，更有針對性地制定審計計劃以及審計程序來降低審計風(fēng)險，提高審計效率。審計重要性作為實施進一步審計程序、控制審計風(fēng)險所考慮的主要因素，重要性水平的高低，對審計效率和效果具有較大的影響。公司風(fēng)險與重要性水平緊密相關(guān)，對風(fēng)險的準(zhǔn)確判斷可以預(yù)估企業(yè)的風(fēng)險程度，因此注冊會計師必須對被審計單位進行充分了解，依據(jù)獨立性與職業(yè)謹(jǐn)慎性確定審計重要性水平，盡可能尋找相關(guān)性強、可靠性高的審計證據(jù)，以確定審計重要性水平。如果公司風(fēng)險較高，基于執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎性原則，會計師事務(wù)所需要花費大量時間與資源去應(yīng)對公司風(fēng)險引起的問題，所以注冊會計師對搜集的審計證據(jù)數(shù)量和質(zhì)量要求也會更高，由此確定的審計重要性水平則相對較低。

四、研究結(jié)論

本文對公司風(fēng)險與重要性水平以及兩者關(guān)系的相關(guān)文獻進行了一番梳理，豐富了現(xiàn)有研究成果，深化了公司風(fēng)險與審計重要性水平的機理和路徑，提出兩者關(guān)系的一個理論框架。這有利于我國注冊會計師在應(yīng)對公司風(fēng)險和確定審計重要性水平時進行參考，也有助于會計師事務(wù)所審計效率和效果提高。