國家審計化解金融風險特征、形勢及缺失治理

葉陳云 葉陳毅 徐斕語 寇 冉

1.山東管理學院會計學院 2.河北地質大學

一、問題的提出

習近平總書記在黨的十九大報告中指出：“要健全金融監管體系，守住不發生系統金融風險的底線。”2018 年中央經濟工作會議要求有效防范系統性金融風險，充分發揮金融傳導機制作用，促進宏觀金融體系良性循環，加強金融薄弱環節監管制度建設。2019 年中央經濟工作會議進一步提出要有序防范金融市場異常波動和共振，穩妥處理地方債務風險。作為國家治理體系的重要內容，國家審計制度在監督政府財政運作、金融政策傳導及金融秩序穩定方面發揮著重要作用。2020 年1 月2 日習總書記在全國審計表彰大會上對審計工作做出指示，強調審計是黨和國家監督體系的重要組成部分，要緊緊圍繞黨和國家工作大局，全面履行職責，堅持依法審計，完善體制機制。但國家審計存在監督邊界不明、定位不清、實效有限等局限性，因此，探討國家審計化解系統性金融風險運行機制及發揮審計獨特防護金融安全“維穩”功能的路徑，對降低金融風險危害性，破解可能觸發經濟震蕩的金融系統波動性強、穩健性差、專業監督乏力及連帶損失重大等難題，進一步加快金融監管轉型、監督體系完善和中央決策部門維護國家經濟及金融安全的頂層制度設計，積極推進黨和國家治理能力治理體系現代化建設具有必要性與緊迫性。

二、國家審計化解系統性金融風險的生態背景與行為特征

（一）國家審計化解系統性金融風險的生態背景

1.中美經濟、科技摩擦等政經生態環境異化引致我國金融外部形勢發生了重要變化。美國政府對外貿易戰略與政策已發生重大調整，對亞歐經濟體尤其是中國實行提高關稅和經濟脫鉤的政策造成國際貿易經濟動蕩和新的不平衡，外需緊縮內外資源配置失當風險在擴大；貿易摩擦導致我國經濟承受高關稅、窄市場、嚴知識產權保護、削減財政補貼等外部壓力；紅利經濟向規則經濟轉型的壓力引致金融治理面臨更高難度，重大債務壓力、嚴峻經濟前景及潛在金融危機等不斷增長。基于國際經濟與金融風險的沖擊，中央政府越來越重視對系統性金融風險的管理和控制。

2.國內外資本市場監管規則和秩序變更驅動我國金融法治規制環境發生新的根本性變化。參考樊綱、王小魯（2018）研究成果可知在我國經濟歷經四十多年的改革開放及探索發展之后，體現整體市場化程度的綜合指數在明顯提升，東南沿海省區市場指數區間是5.26～9.98，中西部省區指數區間是5.14～1.02，反映出我國市場化程度在顯著升級，與其他國家的資本、技術、商品等要素的往來愈加頻繁，國際金融市場的振蕩使潛在的輸入性金融風險醞釀、擴展的可能性越來越大。此外，由于20 世紀90 年代以來亞洲金融危機和美國次貸危機的爆發，加上美國與其他國家貿易經濟的矛盾和沖突引起了國際金融資本市場上金融風險的發生，催生了針對上市公司及投資銀行的財務和金融風險進行更嚴厲監管的美國薩班斯法案及新版內部控制風險管理框架等多個監管法律規則，引發國際財務報告準則（IFRS）內容與目標發生多次重大修訂和變化。相應的國際會計準則（IAS）和國際審計準則（ISA）等跨國企業需遵循的會計信息披露慣例與審計監督規范持續改革與變更，我國企業會計與審計準則也在同步完善中，為我國國家審計化解系統性金融風險提供了量化檢查、監察與約束的技術工具。

3.來自頂層設計的國家治理體系現代化進程明顯加速，推動政府金融治理環境發生廣泛變動。基于改革開放四十年來積累的政府債務規模與范圍雙擴維現象、實體經濟嚴重失血化癥狀、民營企業融資難造成影子銀行、制造業資源配置空洞化與實體經濟實力虛弱化、股市和債市發展缺乏活力及金融資本市場機制不協調等深層次原因，政府面臨宏觀治理環境變革的歷史機遇與重大挑戰。在深化供給側改革和去杠桿的基礎上，又提出了主動加強對系統性金融風險的防控與深化金融供給側結構性改革相結合，構建國家經濟大循環、內外雙循環發展的大格局，全力促進金融資源向實體經濟傾斜與產業結構優化轉型的高質量發展，實現國家治理體系與治理能力現代化和全力維護宏微觀金融秩序穩定等重大戰略性目標。這些前瞻性目標與要求直接觸發和驅動國家審計應作為中央審計委員會領導下的國家監督體系的核心力量參與化解系統性金融風險的重大需求。

4.突發公共事件驅使金融資源存在錯配情形的金融業務實體、金融決策機關與金融市場風險監管系統等命運共同體生存環境面臨嚴重變換。如2020 年新冠疫情對我國社會經濟發展與金融市場穩定造成不利影響，使得第一、二季度大部分實體經濟出現負增長，國民經濟下行及通貨膨脹壓力激增，財政收支狀況出現嚴重不平衡，資本證券市場低迷和異常波動加劇，實體經濟發展資金和空間不斷被擠壓，各地恢復經濟的資金需求缺口增大。經濟增長換擋期、結構調整陣痛期與前期刺激性政策消化期“三期疊加”使地方政府、企業和居民群體的資產負債表呈惡化趨勢，產生違約風險的可能性增大，向關聯金融系統傳導的概率進一步提高。

（二）國家審計化解系統性金融風險的行為特征

1.國家審計化解系統性金融風險的行為是一項社會化系統工程。因為國家審計是國家治理體系的重要組成部分，是政府調控社會經濟活動的重要形式，也是被授權監督金融活動的公共職能部門。系統性金融風險是一種受多種因素影響以多種形式表現的，導致政府過度債務、金融體系不穩定、金融資本市場運行非均衡和重大經濟損失的可能性。前者是政府公共管理層面組織機構的關鍵部分，屬于宏觀層次的提供社會公共服務性質的事業機構；后者是社會經濟運行與循環中產生的經濟現象，涉及政府債務、經濟政策、制造企業融資、互聯網融資和風險投資等活動。前者對后者的作用涉及社會經濟主體、環境、背景、條件、因素、中介、傳導、控制程序等多方面，是一個社會化系統性過程。

2.國家審計化解系統性金融風險的行為是一種動態化調整過程。由于系統性金融風險具有可變性、復雜性、長期性等突出特征，對其監管、防控和化解需要經歷長時間的環境變化與多樣化的演進過程。同樣，國家審計監督的全面介入和深入發揮作用也需要在實施過程中隨著審計監管環境面臨的新形勢和新要求邊調查了解金融市場、金融政策和金融系統的新情勢新因素，邊評估新的資金風險和債務問題，邊檢查金融系統的缺陷和風險控制機制的不足，邊評價金融風險發生的可能性和嚴重性，邊報告金融風險的總體程度和優化后續的金融風險防控政策。顯然，基于審計監督綜合運行機制來化解協調金融風險的經濟現象無疑是一個連續性、動態化和持久性的調整過程。

3.國家審計化解系統性金融風險的行為是一種專業化經濟監督活動。系統性金融風險作為一種全面宏觀性的風險，不同于一般性非系統化的微觀性個體金融風險。前者涉及政府債務、財政資金籌集與調配、民間資本借貸、社會貨幣流通量、企業資本融通等多領域與多方面，對其監測、監督、管控和化解的范圍更大，需使用的檢查和評估手段及程序必然更多，全面降低、削減和防控的難度更大。而國家審計主要是以政府審計機關和人員為主體代表國家對政府財政、金融、保險、資本市場和企業資金借貸等金融活動中蘊含的金融風險源、風險點、風險面和風險組合進行的經濟監督行為，客觀上需要較高水平的審計專業技術與職業判斷能力來支撐和落實。因此，國家審計是一種專業化的經濟監督活動。

4.國家審計化解系統性金融風險的行為是一種全程化風險控制程序。由于系統性金融風險影響范圍的廣泛性、發生概率和損失程度的不確定性以及國家審計是一項風險導向型的審計監督工作，其化解過程必然具備風險管理審計的常規環節和工作程序，包括對宏觀金融環境全面了解、對系統性金融風險識別與評估、金融風險應對策略、金融風險防控措施的落實和質量控制復核等，且該風險審計涉及系統性金融風險化解過程中的準備、實施和報告等各個環節。此外，還需要在中央提出的宏觀審慎評估要求下，重點審計涵蓋微觀金融業運營資本、杠桿運用、資本結構、資金流動性、資產結構、資產質量、定價行為、外債規模和信貸政策執行等方面的情況，主要聚焦利率波動風險、信貸業務風險、結算風險、外債信用風險、過度授信風險、理財產品泡沫化風險、金融機構內控風險和金融創新業務合規風險。因此，針對系統性金融風險的國家審計是一種全程化的風險控制程序。

三、國家審計化解系統性金融風險的需求與供給形勢分析

本文關于國家審計化解系統性金融風險的需求是指社會各方面經濟主體基于防范風險與保持自身經濟系統穩定等目的而對國家審計機關基于金融風險治理的不同需求，國家審計化解系統性金融風險的供給則是指國家審計機關能夠提供的金融審計監督現狀。

（一）國家審計化解系統性金融風險的多元需求形勢

1.完善金融風險國家審計治理理論體系的研究需求。目前審計理論界對于審計參與國家治理包括金融審計的理論研究已形成了許多積極研究成果，但仍然缺乏對系統金融風險審計內涵、性質、實用性、時效性與外延性等領域的系統性研究，缺少對金融審計職能、局限性、參與金融風險治理力度不足、金融審計監督覆蓋不到位和金融審計效能拓展不充分等現實問題的深入認知，迫切需要加強對系統性金融風險審計防控理論的探索與深入研究。

2.國家決策機關需借助審計有效處置重大風險和危機的現實需求。四十多年改革開放驅動國民經濟高速發展及金融事業的繁榮，金融資本市場和運行系統的規模與影響迅速擴大。但近年國際政治經濟形勢新變化影響了我國經濟和金融體系的有序運行，加大了重大財政風險與金融風險發生的可能性。為有效降低政府宏觀重大經濟與金融決策失誤風險，中央經濟決策層已明確隨時應對安全和金融風險挑戰的底線思維，亟需國家審計機關通過化解金融風險的實踐探索，發揮推進國家治理現代化的特有功能與作用，通過認知國家審計發揮化解系統性金融風險功能的邊界，客觀評價其對國民經濟穩健發展與市場營商環境改善的近期實際效果和遠期潛在影響，避免重大經濟及系統性金融風險造成的損失。

3.金融監管機關需要審計參與防控當前系統性金融風險的創新需求。我國負責領導金融經濟運行的最高決策機關是中央財經領導小組和國務院金融穩定發展委員會，對金融運行監督的執行機構是銀保監會等國家層面金融監管機關，它們的重要工作任務和目標是做出適當監督管理政策，有序防控系統性金融風險，穩定和支持我國實體經濟的運行。但是系統性金融風險的快速擴散性、彌漫性和隱蔽傳導性使得其破壞性和影響力廣泛，難以全面監管，存在諸多監管真空與盲區，特別是缺少專業機構對宏觀金融決策和貨幣、財政、房地產等領域重大政策落實的經濟性及科學性的全面監督與客觀評估，缺少對金融風險隱患的揭示。因此，需在傳統金融行業監管路徑之外，從國家審計頂層與深層監督新視角探索化解和防控金融風險的新路徑，以為政府審計部門進行審計職能優化、運行機制創新與業務轉型等發展目標提供前瞻性和現實性的金融監督新理念及新思路。

4.國家審計部門積極參與化解系統性金融風險的自身專業監督需求。作為政府重要經濟監督部門，國家審計需要通過主動變革管理機制擴大對系統性金融風險領域的監督深度和廣度，積極加大參與國家治理的力度，并通過探索發揮國家審計在系統性金融風險預防與化解方面的專業檢查職能及獨特監督優勢，協同其他政府監管部門破解和合理解決影響我國社會經濟平穩發展的結構與效能不平衡、管理與監督不同步、體制與機制不協調等深層次難題。這對實現穩定金融市場秩序，穩步推進供給側改革和實體經濟振興與發展，構建起長效化、現代化的國家治理體系，提升國家治理能力及監督合力等目標具有重要的現實意義。

（二）國家審計化解系統性金融風險的供給狀況

1.國家法制進程的建設與完善為國家審計化解系統性金融風險提供了必要的法制條件。過去四十多年，政府相關部門在推動經濟改革開放的同時，頒布了多項與金融風險規制相關的審計法律規章制度。如先后制定或修訂了《會計法》《審計法》《國家審計準則》等與宏微觀金融主體相關的風險規制方面的法律、規章和制度及具體準則，為國家審計機關化解系統性金融風險提供了明確的法定規則條文和有利的法制環境及初步的法治基礎。

2.國家審計署機構編制中設置有針對金融審計的專業分支機構。為履行審計法賦予的經濟監督職責，國家審計署設置有21 個職能司，其中針對金融行業的專業審計機構是金融審計司，負責審計中國人民銀行、銀保監會、證監會、國家外匯局的財務收支，中央國有企業及金融機構、國務院規定的中央國有資本控股或占主導地位的企業及金融機構境內外資產、負債、損益和國有金融企業的風險管理，金融企業對國家政策的落實情況，金融行業領導干部經濟責任審計等微觀金融監督事務。但未涉及央行金融貨幣政策的擬定與執行情況評價、中長期融資配套政策與運行機制評價等宏觀金融監管和系統性金融風險方面的審計監督。

3.國家審計擁有實施金融企業財務收支審計實踐的連續性經驗累積。在國務院領導下，審計署按照工作需要和機構設置要求設置了金融審計司主管全國金融監管部門、金融企業或非銀行金融機構等金融領域的審計項目和業務，定期針對中央銀行貨幣政策及全國工農建中交郵6 大國有商業銀行和國家開發銀行、進出口銀行、中國農業開發銀行3 大國有政策性銀行，12 家有國有資本的股份制銀行，大量城市商業銀行及地方投資公司等非銀行金融機構開展財務報表審計和合規性審計，對持有國有資本的股份銀行和非銀行金融機構進行管理審計及風險審計，糾正過多項內部制度缺陷和不足，積累了豐富的經驗及案例，為從審計角度介入、防范和化解系統性金融風險重大戰略目標的落實提供了有利條件。

4.國家審計從事金融審計人員數量與質量的基本情況。截至2019 年底國家審計署機關人員總編制682 名，駐全國18 個特派辦審計干部行政編制2 710 名。全國政府審計干部人數為10 萬余人。其中各省市審計廳局專門從事金融審計業務的金融審計處審計干部不低于2 000人。現有國家審計機關對有潛在金融風險的金融企業只是執行有限范圍和有限程度的審計。如目前縣市級審計部門只能對低級別的金融機構如地方城市銀行和農商銀行等鄉村基層金融機構進行信貸審計，其他級別的金融機構審計監督主要由國家審計署組織集中專項審計監督。此外，從事金融審計相關領域理論研究工作者的人數（含審計署審計研究所金融審計室的專職研究員、中國審計學會和高等院校的金融審計研究人員）相對其他財政審計、財務審計、企業審計、外資審計、責任審計、環境科技審計等領域的研究人數較少。

關于我國國家審計化解系統性金融風險的需求狀況及相互關系見圖1。

圖1 國家審計化解系統性金融風險的供給與需求狀況及關系

四、國家審計化解系統性金融風險的運行框架缺失及其治理路徑

國家審計是國家治理機制的重要組成部分，是政府專門從事經濟監督的職能部門，其對金融領域的監督對象——系統性金融風險源于宏微觀金融系統，包含金融戰略、貨幣與財政政策、金融市場和多類型金融實體運行造成的國家或區域經濟運行的重大波動、振蕩和沖擊的各種可能性。因此，國家審計化解系統性金融風險的行為和過程應當是國家審計機關主動實施的一個系統化連續性的動態作用過程。

（一）工作適當目標的缺失及治理

系統性金融風險是指一個或若干大型商業銀行等金融機構的金融活動危機或失敗會借助金融機構密切資金往來關系而引起其他銀行等金融機構的危機或失敗，進而對更大范圍的經濟活動產生實質性的負面影響或損失放大效應，具有重大性、復雜性和傳染性等特征。

為有效緩解重大系統性金融風險造成的巨大危害，國家各職能部門均需要履行部門職能協同治理才有可能實現控制目標。除了金融行業的既有監管體系之外，還需要國家審計發揮特有的專業監督功能，從獨立的第三方角度對涉及系統性金融風險的金融行為進行全面了解、檢查、評估、約束和控制。其審計目標應當是立足于可能帶來全局性、重大性和廣泛性影響的金融風險的確證與化解路徑方面。但目前國家審計化解系統性金融風險工作的目標主要是立足于判斷微觀金融主體是否存在財務報表信息披露錯報風險和業務經營風險，確認其金融業務是否具有合規性。因此，現有國家審計化解系統性金融風險工作目標還存在不清晰和狹窄性，亟需擴充對可能產生系統性金融風險的相關金融政策、業務和活動等行為進行深度審計約束與控制等目標的內涵及外延。未來金融風險審計治理的方向應當是借助大數據技術，針對更廣泛的系統性金融風險進行審計介入、約束與預警。

（二）工作對象和范圍的缺失及治理

我國管理體系中，國家審計是法定的經濟監督部門，是執行政府治理責任的職能部門，也是經濟領域的專業監督機關，而專事預防、控制、減緩、降低、消解和化解系統性金融風險，保障金融政策穩定和維護金融市場正常秩序等職能工作的，則是銀保監會、中國證監會、中央金融穩定委員會乃至國家審計委員會等各類國家監督部門的權利與職責。

基于對系統控制理論、內部牽制理論、多方監督博弈與平衡理論等經典理論的思考與應用擴展，筆者認為國家審計對有效化解系統性金融風險不僅有深遠的理論研究價值，而且具有積極的必要性和現實可行性，能充分發揮國家審計在全國范圍內自上而下經濟監督的組織優勢與專業性全覆蓋檢查及客觀鑒證等功能，降低與緩解金融風險，發揮重要的社會穩定效應。目前國家審計對金融領域的審計主要是就國有金融企業、證券公司、央企財務公司和資產管理公司等國有資產與資本運行業務的財務信息透明性、公允性和合規性等方面的審計檢查與評價，其針對的只是系統性金融風險中部分涉及金融資本、金融業務和金融行為風險的約束與控制，說明目前國家審計化解系統性金融風險工作存在審計監督對象的局限性和審計監控空間范圍有限性等缺失，亟需主導部門對此有清醒的認識，推動金融審計監管制度創新及防控風險運行機制的重構。

（三）組織方式的缺失及治理

國家審計參與金融風險防控的工作中，主要是各級審計部門為忠實履行黨和人民的委托，履行國家交付的針對地方政府財政收支、國有企業事業單位財務經營等業務的監督職責。主要審計監督形式包括：（1）國家審計署機關層面設置了金融審計司，專門負責領導針對全行業的金融企業、國有信托投資公司、資產管理公司等機構的金融性企業（各類商業銀行）投融資與金融服務業務的財務信息公允性、經營效益性、業務合規性的定期行業審計檢查、監督和報告。（2）在全國主要中心城市設置了18 個特派員辦事處，負責領導、執行和報告對各大區域內國有企業事業單位包括相關金融性和非金融性投融資企業的專項審計業務，負責防范這些金融企業主要經營業務的市場風險、運行風險、操作風險和法律風險等。（3）按法定的審計領導體制要求，在全國各省、自治區、直轄市設置國家審計地方機構——各省市區審計廳、各地市審計局、各縣市審計局等負責領導、執行和報告本行政區劃內的金融企業業務的合規性與非系統性金融風險的常規性審計。但實際上地方金融審計開展并不多，主要是由省市級審計機構統籌定期進行，地市和縣級審計局未得到授權進行區域內全部商業銀行等金融部門的業務審計，地市縣級審計局只負責對鄉鎮及農村信用社貸款業務進行審計。因此，目前缺少針對金融政策決策效果、宏觀金融風險預測評價、互聯網金融規范性、社會金融行為合規性等業務的國家審計及其他審計力量。

為加大金融風險審計介入力度，亟需增加針對系統性金融風險及新金融衍生工具和業務的審計部門組織設置，擴充新型金融審計監督業務項目的檢查頻度和對系統性金融風險檢查執行的深度。

（四）工作目標實現途徑的缺失及治理

國家審計化解系統性金融風險的根本目的是發現和識別金融經濟領域中廣泛性、民間性、隱形化民間資金借貸和資本證券市場中泡沫化資本融通等相關風險，消解宏觀金融系統中運行風險的不確定性或突發性，減少對宏觀經濟增長、產業發展和各類經濟體運行的沖擊及影響。目前國家審計實現上述目標的主要途徑包括：（1）依據國家相關法律規范實施金融業務的審計監督。即國家審計署依據國務院頒布的針對金融機構經營和金融風險防控方面的行政監督法規，以及財政部發布的對金融從業機構會計業務控制與規范的部門性規章。（2）按審計法的規定目前金融審計范圍是國有性質的金融機構。根據審計署1995年發布的《關于國有金融機構審計管轄范圍的通知》要求、《審計法》關于確定審計管轄范圍的規定和1994 年底全國審計工作會議精神，從1995 年1 月起，中國人民銀行和隸屬于中央的其他金融機構，由審計署進行審計監督；隸屬于地方的金融機構，由地方審計機關進行審計監督。（3）根據國家審計署發布的《關于加強金融審計監督的通知》對各地方金融從業機構財務行為的合法性和財務報表信息公允性實施財務審計與報告。（4）目前國家審計針對金融業務和風險的審計主要采用線下審計和局域網范圍內的在線審計，重點是對信息系統內容的審計，未進行金融系統的聯網審計和穿透式審計，國家審計化解系統性金融風險的目標實現途徑缺失。一是金融審計法規尚不健全，缺乏針對系統性金融風險進行審計監督的相關高層次法律規范作為依據。《審計法》《注冊會計師法》《商業銀行法》均未有金融政策落實情況與執行效果進行審計評價的要求，主要是圍繞新增貸款投向及資金使用的問題展開，更多是從微觀著眼，揭露各種違規現象。因此，需要加強對宏觀金融管理政策風險的評估。二是國家金融審計的評價維度存在局限性。主要聚焦評價傳統財務審計的經濟性與合規性，缺少針對金融風險及其防控效果的審計監督，尤其是系統性金融風險國家審計介入的認知和深層次評價要求。因此，未來需要研究、擴充和構建相關的金融風險審計評價指標體系。三是缺乏對金融企業運營信息安全性、可靠性和完整性進行更全面的深度評價，即具體評估需要結合金融環境和金融政策的個性化要求，擴大對系統性金融風險的審計關注、監督與約束力度。

（五）支持保障機制的缺失及治理

國家審計化解系統性金融風險工作運行是一個聯系、動態和持續的過程，既需要國家審計監督增強金融治理與防控金融風險目標的源動力、推動力和合成力，又需要建立確保該機制穩定運行的保障力度和配套措施。國家審計化解系統性金融風險工作的支持機制包括：（1）法制保障與資金支持。目前針對金融業務服務的公允性、合規性、效益性等方面的審計領域法規有《審計法》《金融審計管理辦法》《會計法》等。此外，國家財政在每年行政事業單位預算中列示了用于維護金融審計人員業務費用的預算項目，體現了國家對金融審計的資金支持。（2）開展國家層面金融審計理論研究支持。國家審計署成立了審計署科學研究所，在所內設置了金融審計研究室，專門從事國有金融企業業務審計、金融政策和金融風險審計業務的理論與實務問題的研究，為構建金融風險化解和防控的國家審計工作機制完善提供深入的理論支持與有針對性的政策建議。（3）配備和培養金融審計人才支持。國家審計署為支持金融審計工作從1983 年成立時就組建了金融審計部門，配備了相當數量的金融審計專業人才，并定期舉辦促進金融審計理論與方法研究的會議與論壇。（4）審計信息化建設和大數據審計技術的支持。雖然有以上多種支持，但仍然存在支持機制的缺失與約束：一是欠缺較成熟的金融審計法制規范等頂層制度安排與設計，缺乏其他金融風險防控的法律規范，且國家財政對金融審計的支持仍然不夠充分，比如對國家審計署財政預算項目主要限于人員經費和業務費用的保障，缺少大額度的金融風險審計專項活動的預算支持。二是對金融政策與金融監管效果評價方面的理論研究以及跨行業的金融風險審計監督實踐活動與理論探索仍然比較少。因此，理論研究方面的支持仍然不夠充分。三是可以承擔金融風險審計業務的復合型金融審計人才，無論在數量和質量方面都不能滿足金融風險防控和化解方面的實際需求。四是金融審計實務中用以化解金融風險的國家金融審計先進信息化技術的應用程度不高，軟硬件配置不夠，遠不能適應數智化時代金融審計需要。

關于我國國家審計化解系統性金融風險行為的運行框架、系統缺失及預期治理方向的相關內容，如圖2 所示。

圖2 國家審計化解系統性金融風險運行框架、缺失內容與預期治理方向

五、研究結論與啟示

一是國家審計對系統性金融風險的審計監督是探索有效化解廣泛影響社會經濟穩定的金融風險，完善政府治理體系和增強金融治理力度的重要路徑選擇，具有積極深遠的應用價值。因為系統性金融風險的源頭是復雜、多維的社會經濟發展形勢與狀況，目前我國經濟形勢正面臨多種影響，審計與被審計方均需加深對系統性金融風險審計價值的深刻認知，要認識到系統性金融風險的化解和監督工作是一個系統化、螺旋式、逐步深化的過程。基于審計監督工作性質的局限性，國家審計化解系統性金融風險必然會面臨若干困難或不確定性因素的阻撓，既充滿成功的機會和前景，也定然存在諸多難點和挑戰。

二是國家審計有序化解系統性金融風險需要根本性與系統性地對金融風險治理工作理念和監督方式的顛覆性再造與更新。未來一段時間，國家審計部門在落實金融風險審計既定目標時需要進行整體謀劃、系統安排，按照清晰統一的金融審計戰略性目標，對金融審計內容、金融審計重點、金融審計資源、金融審計組織實施和金融審計成果利用進行統籌整合與管理，提高金融審計質量，提升金融審計工作報告和審計結果報告的層次及水平。堅持金融政策和金融實務質量雙重視的審計模式，如將金融企業財務審計與績效審計相結合、金融管理層經濟責任審計與金融管理審計等相結合、年度金融審計與專項金融審計調查相結合、揭露問題與促進整改相結合、與銀保監會等其他金融部門監督和輿論監督相結合，彌補金融風險審計方式的缺失。

三是鑒于目前國內外經濟與金融形勢的不穩定性與嚴峻性，國家審計對系統性金融風險的審計監督的確具有重要性與緊迫性，亟需及時彌補和治理一些運行機制的缺失。路徑一是明確金融風險審計對象與擴大金融風險審計范圍。由主要集中在金融業務運行和金融企業財務收支、財務信息披露委托的監督，擴充金融政策實施效果跟蹤評價、金融風險預警和金融風險審計績效等新監督內容。路徑二是采用多樣化的組織實施形式。嘗試采用設置金融風險審計服務中心，運用綜合金融業務復核型審計、宏觀金融政策效果評價和跟蹤審計、互聯網金融、金融創新和衍生金融工具審計等模式。路徑三是通過研究與應用多樣化的金融風險審計實施方法，集中對金融政策、金融市場、金融行為和系統性金融風險的合規性、經濟性、績效性、責任性、安全性等目標繼續客觀審慎檢查、評價、預警、報告與跟蹤糾正。路徑四是培育和完善相關金融審計法規，提供充分的法制環境支持；增加金融風險評估與審計財力資源的投入，提供財力資源的支持；采用多樣化的專業隊伍培育方式，為化解金融風險審計提供足夠的人力資源支持；積極推進信息化和大數據審計方式，為化解系統性金融風險審計提供技術支持。