金融工具預期信用損失探析

熊永禮

（廣東灣區發展資本管理有限公司，廣東 廣州 510655）

財政部于2017年修訂了《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》等四項金融工具準則，規定企業應當以預期信用損失為基礎，進行減值會計處理并確認損失準備，要求2018年1月1日起在A+H股上市公司執行，2019年1月1日起在所有上市公司執行。鑒于“預期信用損失法”首次在會計準則中提出，該模型的建立較為復雜，涉及企業風險管理，本文根據會計準則及相關規定，結合實務予以探討。

一、預期信用損失的含義

2017年發布的新會計準則規定企業應當以預期信用損失為基礎，進行減值會計處理并確認損失準備。損失準備是指按準則要求計量的金融資產、租賃應收款和合同資產的預期信用損失計提的準備，計量的金融資產的累計減值金額以及針對貸款承諾和財務擔保合同的預期信用損失計提的準備。

預期信用損失是指以發生違約的風險為權重的金融工具信用損失的加權平均值。

預期信用損失的引入是新會計準則金融資產體系的突破，它將金融資產減值從“已發生損失”向金融風險理論中減值準備應包括“預期損失”靠攏，實現了從會計邏輯到金融邏輯的轉變。舊準則中明確要求金融資產發生減值的客觀證據為“已發生損失模型”，它是以未來現金流為基礎，考慮了貨幣時間價值等因素，融合了金融風險管理“時間”和“不確定性”的理念。新準則實施后，損失準備消化預期損失的風險抵補機制更加清晰和明確，企業的整體風險抵補水平和損失消化能力也將進一步增強。……