HX集團經營業績考核專項審計稽核的案例研究

李雅霖 中國人民解放軍總醫院

一、企業基本情況

HXHG集團創辦于1998年6月。2005年集團申請新增注冊資本2 420萬元，并獲青島市國資委批復同意，集團將青島市企業發展投資公司豁免的2 420萬元借款轉增資本，性質為國家資本金投入。截至2020年12月31日，HXHG集團注冊資本為45 315萬元。HXHG集團主要經營范圍包括：國有資產受托經營。

二、未納入財務決算范圍的公司情況

(一)HXHG集團(本部)對HXHG集團進出口有限公司的出資金額為154.24萬元，占比60.31%。集團進出口公司20X0年已發布清算公告，目前仍處于清算狀態，管理層未將其納入財務決算范圍。該公司2020年度虧損1.89萬元。

(二)根據國家企業信用信息公示系統顯示，ZLSY公司持有ZYHDHG公司(注冊資本760萬元)76.92%股權，但ZLSY公司未實際出資且未參與其經營管理，ZLSY公司也未將ZYHDHG公司納入合并范圍。ZYHDHG公司已停業多年，目前正在申請注銷。該公司2020年度虧損30.16萬元。

三、2020年度合并經營狀況分析

HXHG集團納入HXHG集團業績考核稽查的企業共計27戶，國有獨資的有限責任公司，集團業務板塊主要分為：無機化工材料(鋇、鍶、錳系列產品)、動力電池及專用電子材料(一、二次電池材料及回收產業鏈)、食品與飼料添加劑(辣素等天然色素提取及副產品生產)。其中：

首先，無機化工材料業務主要來源于HDSY公司、HXFZGF公司、HXFZJCK公司、HXFZDLMY公司、WSPCKY公司、STHXDHKY公司、HXXHJXHX公司、DZHDSY公司、HDXCL公司等公司。

其次，動力電池及專用電子材料業務主要為通過礦山、基礎原料到電池材料，再到電池梯次利用、廢電池拆解回收、材料再生循環的新能源產業鏈，主營產品為三元復合氫氧化物、電池級碳酸鋰、錳酸鋰等，板塊業務主要來源于HXXNYJS公司，合資公司HXDZCL公司主要從事退役鋰電池拆解和再生利用。

最后，食品與飼料添加劑業務主要為通過高辣度辣椒種植和萃取深加工，生產并銷售產品辣椒紅色素和辣椒油樹脂，主要用于食品領域和化妝品等。板塊業務主要來源于HXSHZY公司、HXSHSWKJ公司、TRSS公司。

(一)營業收入變化簡析

本年度HX集團整體營業收入同比減少約16 688.74萬元，減少約8.46 %，主要為無機化工材料板塊減少約13 565.04萬元、動力電池及專用電子材料板塊減少約1 950.57萬元、食品與飼料添加劑減少約923.97萬元，其中：

1.無機化工材料板塊

HXHG集團2020年度無機化工材料業務實現收入約158 487.24萬元，占總收入比重約為87.81%，無機化工材料業務收入同比上年度減少約13 565.04萬元，減少約7.88%，主要原因為：2020年全球經濟普遍受到新冠疫情的負面影響，經濟下滑，受整體經濟的影響，上下游行業需求不足和行業價格競爭，整體無機化工材料板塊業務收入下滑，當年度HXHG集團采取相應措施，但因市場競爭和經濟形式壓力，還有部分產品的銷售價格下降。海外疫情嚴重，海外停工嚴重，進出口衰退，外貿新訂單減少，價格下滑，2020年度累計完成出口創匯5 264萬美元，較去年6 065萬美元下降約13%，導致本年度無機化工材料板塊整體銷售收入較上年度減少。

2.動力電池及專用電子材料

HXHG集團2020年度動力電池及專用電子材料實現收入約13 384.08萬元，占總收入比重約7.42 %，動力電池及專用電子材料收入本年度同比較上年度減少約1 950.57萬元，減少約12.72%，業務量顯著減少，收入成本下降明顯，2020年對外銷量8 511.94噸，同比2019年減少1 828.09噸；采購原材料10 442.42噸，同比減少2 507.55噸。

3.食品與飼料添加劑

HXHG集團2020年度實現食品與飼料添加劑收入約5 604.44萬元，占總收入比重約3.11 %，食品與飼料添加劑收入本年度同比較上年度減少約923.97萬元，減少約14.15%， 主要原因為該板塊產品主要為辣椒粕、辣椒精，本年度受疫情影響，企業整體產銷量下降，導致本年度板塊收入較上年度下降。

4.其他收入

其他收入主要為房屋、土地等租賃收入、原材料銷售收入等，HXHG集團及部分停產公司尚有房產及土地等對外出租，其他業務收入本年度占總收入比重約1.67%，其他業務收入本年度同比較上年度減少約249.16萬元，減少約7.66%，主要原因是：(1)2020年度受疫情影響，經濟整體下滑，國家鼓勵企業減免和降低房屋租賃費用，HXHG集團作為國有平臺，響應國家政策以致本年度房屋租賃收入較上年度有所下降。(2)本年度整體市場行情下滑，國外受疫情影響，本年度外銷的原料出口收入減少。

(二)成本費用總額變化簡析

HXHG集團2020年成本費用比2019年降低約4 364.68萬元，減少約2.41%，增減因素主要為：營業成本較上年度增加約5 262.94萬元，增長率約3.66%；稅金及附加較上年度減少約494.72萬元，減少約17.47%；銷售費用較上年度增加約7 543.60萬元，增長約63.05%；管理費用較上年度減少約3 063.02萬元，減少約14.41%；研發費用較上年度增加約766.49萬元，增長率約38.5%；財務費用較上年度增加約707.22萬元，增長率約86.84%。主要成本費用總額及業務板塊劃分情況如下：

主要成本費用總額及業務板塊劃分情況如下：

1.營業成本主要增長因素：

本年度營業成本較上年度增加約5 262.94萬元，增長率約3.66%，主要影響因素如下：

(1)無機化工材料。本年度無機化工材料板塊成本約129 358.25萬元，占營業成本的86.79%，同比上年度增加6.68%，主要原因為核算模式調整，導致本年度無機化工材料板塊成本增加。成本構成比重分析：無機鹽產品的原材料、能源、其他這三項同比減少主要是由于產量減少、原材料、能源消耗同比減少所致；人工同比減少的原因是受新冠疫情影響，國家出臺階段性減免社保優惠政策所致；錳鹽產品的原材料、人工、能源減少的原因為，硫酸錳、錳礦產量同比減少所致。(2)動力電池及專用電子材料板塊。本年度動力電池及專用電子材料板塊成本約12 172.54萬元，占營業成本的8.17%，業務量顯著減少，收入成本下降明顯，2020年對外銷量8 511.94噸，同比2019年減少1 828.09噸；采購原材料10 442.42噸，同比減少2 507.55噸。(3)食品與飼料添加劑。本年度食品與飼料添加劑板塊成本約4 545.42萬元，占營業成本的3.05%，該板塊主要產品辣椒粕、辣椒精產量均下降，原材料采購不足，產銷量下降，導致本年度板塊成本較上年度下降。(4)其他業務成本。本年度其他業務板塊成本約2 967.54萬元，占營業成本的1.99%，同比上年度減少約20.42%，主要原因為：HXHG集團其他業務主要為房屋租賃和原材料銷售，本年度成本下降主要為國外受疫情影響，原材料出口銷售量下降，原材料銷售成本降低。

2.期間費用增減的主要因素

(1)HXHG集團銷售費用較上年度減少7 543.60萬元，減少約63.05%，HXHG集團銷售費用主要減少因素如下：本年度運雜費較上年度減少，由于適用的收入準則發生變化，原計入銷售費用的運雜費現在計入了營業成本，所以本年的銷售費用下降。(2)HXHG集團管理費用較上年度減少約3 063.02萬元，減少約14.41%，HXHG集團管理費用主要減少因素為：DF化工廠本年度調整前期差錯更正，調整2019年度往來款核銷損失，調整2019年度比較會計報表數據，導致本年度管理費用較上年度減少較大。(3)本年度財務費用較上年度增加約707.22萬元，增長率約86.84%，HXHG集團財務費用主要增長因素為：匯率變動增加了匯兌收益，進而導致財務費用同比增加。(4)本年度研發費用較上年度增加約766.49萬元，增長率約38.50%，HXHG集團研發支出主要為HXGF上市公司板塊形成。

(三)其他影響利潤總額變化情況簡析

1.營業外收支增減因素

營業外收入同比上升約1 797.28萬元，主要是因為道路拆遷補償，相關金額計入了營業外收入。

營業外支出同比下降約201.70萬元，主要是因為非流動資產處置損失的降低。

2.其他收益變動因素

本年度其他收益較上年度增加642.74萬元，增加約89.35%，主要原因為：(1)HXGF板塊本年度穩崗補貼返還、政府扶持資金較上年度有所增加；(2)因技術創新、工藝創新，獲得專項補貼；(3)專項補貼收益的增加；以致本年度其他收益較上年度增加。

3.投資收益變動因素

本年度投資收益實現約4 080.27萬元，主要原因為：本年度HXGF公司與相關方積極配合，加快推進HXWLSY公司股權及債權轉讓工作，本報告期內處置聯營公司HXWLSY公司股權實現股權處置，以致本年度投資收益較上年度增加。

4.減值損失的變動因素

本年度信用減值損失(損失以“-”列示)轉回約3 966.28萬元，主要原因為：本年度HXGF公司將聯營公司HXWLSY公司相關債權轉讓給QDGGJGF公司，實現壞賬損失沖回約3 900萬，以致本年度信用減值損失轉回。

本年度資產減值損失(損失以“-”列示)較上年度增加209.58萬元，增加約52.94%，主要原因為：由于受市場供需關系影響，有些產品發生跌價，以致本年度資產減值損失增加。

(四)利潤總額、凈利潤變動分析

本年度企業利潤總額13 187.99萬元，較上年度減少1 750.99萬元，減少約11.72%。本年度企業凈利潤10 761.76萬元，較上年度增加83.62萬元，增加約0.78%，主要原因為：DF化工廠所得稅費用本年度較上年度減少，2020年度DF化工廠調整前期差錯確認拆遷補償收入補提2019年度所得稅，導致本年度所得稅費用同比上年度減少。

(五)重要子公司盈虧狀況分析

1.HXFZGF公司及其子公司(合并)

HXGF公司及其子公司2020年營業收入約為137 764.72萬元，實現歸屬于母公司的凈利潤約為5 510.35萬元，情況如下：(1)銷售費用：由于適用的收入準則發生變化，原計入銷售費用的運雜費等，現在通過營業成本核算，進而導致銷售費用的減少。(2)資產減值損失：較上年同期增加損失主要是由于受市場供需關系影響，硫脲、電解二氧化錳等產品成本高于可變現凈值，對其計提了存貨跌價準備，計提存貨跌價損失增加所致。

2.HDXCL公司

2020年度HDXCL公司實現銷售收入約32 320.19萬元，發生營業成本約19 877.50萬元，實現利潤總額約5 027.86萬元。(1)營業收入：HDXCL公司收入同比減少，原因如下：受新冠影響，行業整體需求下降，尤其公司主營產品特高八水純氫氧化鋇市場需求銳減，公司利用戰略儲備的普通八水氫氧化鋇市場作為置換，盡可能的彌補特高八水氫氧化鋇市場的低迷，在氫氧化鋇銷量方面2020年度基本與2019年度持平，但因特高八水氫氧化鋇價格遠高于普通八水氫氧化鋇導致本年度公司營業收入整體規模下降。(2)營業成本：2020年HDXCL公司成本較上年度下降，主要原因為：主要產品一水氫氧化鋇、特高八水氫氧化鋇、硝酸鋇銷量下降，導致營業成本下降，本年度工業硝酸鋇、藥用硫酸鋇銷量下降，導致相關成本下降。

四、企業計入當年的非經常性損益情況

(一)罰款支出317 049.70元，主要為HXGF公司及其子公司罰款支出。

(二)固定資產處置損失凈額-2 802 351.80元，主要為HXGF公司及其子公司固定資產處置損失。

(三)對外捐贈支出935 879.18元，主要為本年度HDXCL公司、HXGF公司。

(四)因長期股權投資的處置，而產生40 881 791.46元的投資收益。

(五)道路拆遷補償收益14 520 000.00元。

(六)其他營業外支出主要包括違約金159 000.00元、礦山協調費110 000.00元。

五、國有資本權益變動解釋

(一)本年客觀因素增加2 245.79萬元，主要包括：

對DF化工公司進行搬遷改造等事項，影響資本公積凈額增加2 133.55萬元。

(二)本年客觀因素減少2 019.76萬元，主要包括：

1.HXHG集團按照相關規定上繳2020年度國有資本收益，減少未分配利潤1 486.86萬元。

2.本年度HDSY公司、XNYJS公司等不屬于當期損益金額部分計入未分配利潤，減少未分配利潤金額532.90萬元。

六、企業負責人薪酬及福利待遇情況

2020年度HXHG集團企業負責人履職待遇、業務支出預算金額為53.53萬元，實際支出金額26.78萬元，未超預算。其中：本年度履職待遇項目預算金額11.15萬元，實際支出11.69萬元，超出預算0.61萬元，主要因正職人員公務用車使用已達7年，本年度突發維修費用1.6萬元導致；本年度業務支出項目預算金額42.38萬元，實際支出15.09萬元，未超出預算，本年度業務支出金額低于預算金額的主要原因為：本年度受新冠疫情影響，客戶來訪及拜訪客戶的頻次減少，減少了國內的出差、宴請等費用，取消了因公臨時出國(境)的工作。

七、工資總額預算執行情況

(一)實際發放工資總額情況

本年度HXHG集團工資總額預算金額26 000.00萬元，本年度實際發放工資總額25 235.11萬元，未超過工資預算總額。

(二)工效指標掛鉤情況分析

根據青島市國資委下發的“青國資委【2020】25號”《關于印發青島市市屬企業工資總額管理辦法》的通知，2020年度HXHG集團聯動指標選取了利潤總額(70%權重)、營業收入(30%權重)。本年度HXHG集團實際發放工資總額25 247.07萬元，較上年度增幅約2.32%，效益指標利潤總額和營業收入總額較上年度同比降低，綜合效益指標變動率為-10.74%，實發工資增資高于綜合效益指標變動率，主要原因為本年度疫情影響，HXHG集團整體效益下滑，以致本年度收入規模和利潤規模下降。

(三)集團總部工資總額預算執行情況

本年度集團總部實發工資總額超過預算，經了解HXHG集團本年度報集團工資預算時未含領導人補發年薪以及增量薪酬等，本年度集團總額實際發放工資總額(含領導人績效、增量、任期)933.92萬元，集團總部實發工資總額(不含領導人補發績效、增量、任期)610.85萬元。

總部人均工資增幅高于集團職工平均工資增幅，主要原因為：2020年新增加了一位市管干部，同時本年度補發兩位享受同等薪酬待遇的管理層薪酬(非考核范圍內)，以致本年度集團總部人均實發工資總額增幅較高。

(四)工資總額提取情況

工資總額提取與發放金額存在差異主要原因為HXHG集團范圍內部分公司薪酬發放模式為當月計提次月發放情況所致。以致年度內計提的工資總額與實際發放存在時間性差異影響。

八、企業內部收入分配制度建立及執行情況

(一)工資總額管理情況

本年度企業職工工資總額較上年度增加約569.83萬元，增長約2.32%；職工人數較上年度減少約43人，減少約1.19%；平均工資較上年度增長約3.56%。主要原因是：1.本年度雖然本年度職工總人數下降，但大部分為清算自然離職或退休人員，工資較低，新增人員為基數升級更新專業人員，工資較高；2.增加了高新技術人員工資薪酬；3.工資水平正常增長。本年度集團工資總額較上年度增加約255.46萬元，較上年度增長約38.5%；集團總部平均工資增加約6.06萬元，增長約24.65%，主要原因為：2020年新增加了一位市管干部，同時2020年度清算上年度績效薪酬、增量激勵薪酬以及三年任期激勵，導致本年度領導人工資總額較上年度增加。

(二)人工成本情況

本年度企業人工成本較上年度減少約875.58萬元，降低約2.68%；勞動生產率較上年度降低約2.65萬元，降低約12.62%。主要原因為2020年度受疫情影響，國家針對企業實施減稅降費政策以及社保費返還等政策，以致本年度企業人工成本整體下降。

勞動生產率和人工成本利潤率指標較上年度所有降低，主要原因為本年度受疫情影響企業利潤總額降低、人工成本降低，但利潤總額降低幅度高于人工成本降低比率所致。

勞動分配率和人事費用率較上年度有所上升，勞動分配率較上年度增長約12.79%，人事費用率較上年度增長約6.32%，主要原因為本年度企業人工成本有所增加，企業增加值和銷售收入較上年度減少，以致本年度兩項指標較上年度所有增加。

(三)企業年金、補充醫療保險執行情況

HXHG集團實行企業年金政策。同時，根據不同發展階段與經濟效益狀況，結合企業人工成本投入產出效率及經營業績考核情況，動態調整企業繳費水平。

九、結語

本文通過分析，探尋了我國企業經營業績考核專項審計稽核的理論和實踐應用，希望能夠對我國企業經營業績考核專項審計稽核理論研究提供一定的參考價值。