淺析破產程序中稅收優先權的適用難題

◎文/王 月

一、破產程序中稅收優先權的現狀分析

隨著我國經濟發展質量的不斷提升， 全國各地法院所受理的企業破產案件數量逐年攀升， 而企業在進入破產程序以后， 稅收債權與其它債權的沖突也逐漸凸顯。不同于國際弱化稅收優先權的趨勢， 我國目前肯定稅收優先權的存在并注重發揮其內在價值， 因此賦予稅務債權在企業破產程序中優先受償的地位， 以保障國家稅收利益不受侵害。由于《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱“稅收征管法”）和《中華人民共和國企業破產法》（以下簡稱 “企業破產法”）對稅收優先權的規定存在差異， 以及相關司法解釋不完善等原因， 導致稅收優先權在適用于企業破產程序時，在適用范圍、適用時間、適用過程以及適用保障方面存在難題。

二、立法現狀

在納稅義務人無法足額清繳稅款時， 為防止發生國家稅款流失的風險， 法律賦予了稅收債權以優先受償性，即稅收優先權。在企業破產程序背景下， 稅收優先權具體表現為企業資不抵債或存在其他破產情形并且無能力償還全部欠款時， 稅務機關所享有的稅收債權具有優先受償地位。

在立法層面， 稅收征管法和企業破產法中均規定了稅收優先權。 稅收征管法基于保障國家及納稅人稅收利益的立法目的，第45 條明確規定稅收債權優先于破產程序中的其他無擔保債權受償， 稅收債權和有擔保債權的清償順序則按照他們設立時間的先后， 即優先設立的債權優先受償。……