會計職業道德問題研究與分析

◎文/郭笑竺

一、引言

近年來， 會計舞弊丑聞不斷見諸報端， 這一方面說明了我國在會計職業道德規范方面采取了嚴厲的懲治措施， 另一方面也說明我國會計職業道德建設還存在有待完善的地方。 會計職業道德問題不僅給國家、社會、企業帶來不可挽回的經濟損失，同時也在很大程度上影響了會計的社會公信力。 據不完全統計，2021 年， 相關部門發現部分企業存在會計職業道德問題， 主要包括虛開發票、利潤作假、偷稅漏稅等。由此可見， 開展會計從業人員職業道德建設研究， 并分析其存在的主要問題， 進而制定有針對性的解決措施十分必要。

二、會計職業道德概述

（一）會計職業道德的概念

會計職業道德指的是會計從業人員在日常的會計行為中所表現出來的會計職業技能與素養、 職業觀念與紀律、職業行為的規范。

（二）會計職業道德的特征

首先， 會計職業道德表現出自覺性與強制性。 具體而言， 會計從業人員應該將自覺履行行業規范與準則貫穿于自身日常工作之中，并時刻維護會計職業道德規范。但是，會計從業人員的行為一旦觸犯了職業道德規范的底線， 其不可避免地將受到法律法規的強制性處罰。

其次， 會計職業道德表現出規范性與靈活性。 一般而言， 會計職業道德規范行為都有一定的法律法規依據， 很多都是以官方正式文件發布出來， 以指引會計行為， 但同時某些內容的表現形式又相對靈活，比如“愛崗敬業”是職業道德的基礎，但并無規章的強制規定， 也無法律的強制執行。

最后， 會計職業道德表現出時效性與程序性。 在瞬息萬變的今天， 會計行為貴在高效， 因此， 為了贏得商機， 要求會計行為必須做到迅速響應。但是，會計行為高效也是有底線的， 那便是必須符合會計準則和會計制度規定的相應程序， 不可破壞既定的程序規則。

（三）會計職業道德的意義

首先， 會計職業道德是對社會主義經濟建設中的法治管理的有效補充。 在當前日益復雜的經濟環境中，各類經濟行為都需要相應的法律法規進行有效約束， 以實現社會經濟的健康、 有序發展。 法律法規對于會計行為的約束難免存在不足， 職業道德則是對法律規范的重要補充，二者形成約束合力。

其次， 借助會計職業道德建設與鞏固， 可以有效實現會計行業從業人員職業道德水平的全面優化與提升，可以使其在提升自身思想覺悟的同時， 對社會經濟行為進行有效監督， 以實現社會經濟風氣的有效凈化。

三、會計人員職業道德缺失的表現及原因分析

（一）會計人員職業道德缺失的表現

1.職業道德觀念淡薄

由于企業的逐利性，使得一些企業經營管理者在自身企業利益與國家利益、社會利益以及公眾利益發生沖突的情況下， 往往選擇保護自身企業的利益， 進而對會計從業人員下達“帶有私欲”的錯誤指令。 而有些會計從業人員因為職業道德觀念不強，出于自身發展的考慮，而選擇聽從指令， 進而做出違反會計職業道德的行為。

2.原則和底線意識欠缺

在當前的會計行業，存在著一個觀點： 會計人員要學會做好兩本賬， 對內一本賬，對外一本賬。甚至有的會計人員存在嚴重的拜金及享樂主義思想，長此以往，面對金錢和利益的誘惑而逐漸喪失原則和底線，損公肥私、損人利己，違背會計職業道德，做出有損國家利益、 社會利益以及公眾利益的行為。

3.工作態度不積極和責任心不強

與其他經濟類和金融類行業相比， 會計行業的薪酬待遇仍處于較低的水平，而且，會計工作內容枯燥、重復且繁瑣。長此以往，有的會計從業人員在不斷地進行行業對標、付出與產出對標中，對會計崗位逐漸產生不滿，從而產生了應付心理， 工作態度消極懈怠， 責任心逐漸喪失。

（二）會計從業人員缺乏職業道德的原因

1.法律法規體系不夠完善

在對會計行為進行約束與管理的過程中， 需要法律法規及職業道德的雙重約束方可實現管理效能的提升，僅僅依靠職業道德規范是遠遠不夠的， 必要的法律法規對會計行為進行強制性約束同樣必不可少。但是，在現實社會中， 經常出現無法可依的尷尬局面， 甚至在會計人員遇到有悖會計職業道德規范的行為時， 尋求法律援助卻面臨著法律保障不足或者缺失的問題， 這在很大程度上打擊了會計人員堅守職業道德規范行為的積極性。 除此之外，截至目前，我國針對會計職業道德的相關法律法規主要包括 《會計法》《注冊會計師法》《會計基礎工作規范》等，但是，上述法律法規中有關會計職業道德的表述大多比較籠統， 未能給出明確的要求與指引， 且部分法律法規至今已施行多年，對會計工作的基本要求已相對滯后， 難以適應經濟社會發展和會計行業發展的現狀與需要， 特別是在法律責任方面， 對會計違法的處罰偏輕偏軟，震懾力大打折扣。

2.會計誠信建設有待提升

隨著社會經濟的迅速發展， 拜金及享樂主義有所抬頭， 對會計從業人員心理產生了一定的沖擊與侵蝕，有的會計從業人員選擇了 “隨波逐流”，逐漸喪失了職業道德。 近年來頻發的企業會計信息失真、 上市公司財務造假、會計師事務所“看門人”職責履行不到位等問題，嚴重擾亂了社會經濟秩序，既違反了 《會計法》《注冊會計師法》等法律法規的規定，也違背了誠信這一道德底線，因此， 會計行業的誠信建設任重道遠。目前，會計領域完備科學的信用體系尚未建立， 導致會計信用信息向市場的有效傳導不足， 雖然新聞媒體對于會計造假行為報道力度越來越大， 但依然沒有引起更為廣泛的關注，不足以形成足夠的震懾和約束效果。

3.會計職業道德教育滯后

當前， 針對會計職業道德的教育主要包括在校教育與在職教育兩種類型，但是，無論哪種類型的職業道德教育，都未能產生較好的效果。在校教育方面， 我國高等院校基本都開設了職業道德課程，但是在課程設置方面，絕大部分高等院校將職業道德教育課程作為選修課， 授課形式及考核形式松軟， 既無法引起學生對職業道德的重視， 也無法實現職業道德思想的形成與鞏固。 即使將職業道德課程作為必修課的院校， 在考核方面也往往以考試成績為基準， 實際效果有限。大學作為個人人生觀、價值觀形成的重要時期， 此時職業道德教育的缺失， 將對未來會計職業道德的形成產生十分不利的影響。 在職教育方面， 自取消會計從業資格證后， 會計從業人員職稱考試主要以專業知識為主，很少涉及職業道德方面。 每年的會計繼續教育也基本都是業務知識培訓， 職業道德教育大都流于形式。

4.社會監督力度不夠

社會監督作為會計監督的重要組成部分， 如何發揮其應有的監督價值， 意義重大。當前，注冊會計師作為會計專業人員， 同時也是社會監督的重要力量， 卻屢屢爆出串通舞弊丑聞， 公信力持續下降； 而普通社會公眾作為非會計專業人員， 其對于會計信息中的各類數據和數據之間的邏輯關系缺乏專業的分析和分辨能力， 無法真正做到有效監督， 導致社會監督名存實亡。當前形勢下，迫切需要進一步加強社會監督力度，不斷強化會計執法，以實現正本清源、糾偏糾錯。

四、強化會計職業道德建設的路徑分析

（一）完善會計法律法規體系

為切實實現法律法規與職業道德的雙重約束力，建議有關部門以現行會計法規制度為基礎， 積極引入會計職業道德立法建設， 并細化職業道德規范， 為會計從業人員及相關監督、 管理人員提供評判的依據。同時，加強會計職業道德的宣傳， 提升行業及社會對會計職業道德的認識與理解， 進而實現會計職業道德的社會公知。 除此之外， 針對違反職業道德的會計從業人員， 應加大處罰力度，提高違法成本，并暢通會計違法違規行為投訴舉報渠道， 對舉報嚴重違法違規行為和重大風險隱患的有功人員依法予以獎勵和保護， 從而提升會計職業道德法律法規的社會震懾力與約束力。

（二）營造誠實守信的社會環境

會計職業道德的建設與提升需要良好的社會環境作為土壤， 因此， 積極營造良好、 健康的社會環境必不可少。鑒于此，應該在積極推行社會主義核心價值觀建設的同時， 引導社會公眾樹立正確的世界觀、 人生觀、 價值觀， 摒棄拜金思想、 享樂主義，注重發揮報紙、廣播、電視、網絡等媒體作用，大力宣傳會計誠信模范等正面典型， 深入剖析違反會計誠信的負面案例， 引導會計從業人員樹立誠信理念、 踐行誠信規范， 提升社會整體會計誠信水平。

（三）強化會計職業道德教育

首先， 針對在校教育方面， 高等院校應充分認識到職業道德教育的重要性，切實提升課堂教學的效率，應該在堅持傳統教學方式的基礎上，不斷優化教學手段，提升課堂教學吸引力， 進而實現職業道德教育的有效性。例如，引入案例分析、辯論賽等情境教學， 激發學生的學習興趣； 堅持課堂教學與實踐運用相結合， 積極開展社會實習， 提升理論的實踐應用能力。其次，針對在職教育方面， 應該把教育的重點集中在職業道德具體實踐方面， 提升會計從業人員強化職業道德實踐學習的積極性與主動性， 將職業道德教育作為會計人員繼續教育的重要內容， 把培訓情況及考核結果作為會計人員職稱晉升、業績考核的依據，列入個人職業發展及薪酬管理之中。

通過加強會計職業道德教育與高等教育、 會計人員繼續教育、 會計資格考試評價的結合， 持續不斷地對會計專業學生、 會計從業人員進行會計職業道德的灌輸，增強廣大會計人員遵守職業道德的自覺性。

（四）建立有效的監督管理機制

針對社會監督力度不足的問題， 建議從以下兩個方面著手：一方面，建立健全單位內部控制體系， 通過建立會計人員定期輪崗制度和不相容崗位相分離制度， 實現會計人員之間、 會計崗位之間的相互監督與約束； 完善內審工作機制， 保證內審機構與人員的獨立性， 實現對會計行為的有效監督。 另一方面， 加強對會計師事務所的監管， 嚴厲查處和打擊財務造假等違法違規行為，引導會計師事務所質量優先發展， 充分發揮注冊會計師的社會監督作用。

五、結論

分析、 應對并不斷提升會計從業人員職業道德水平，是我國經濟健康、持續發展的重要基礎。 本文通過研究得出結論， 要有效解決會計職業道德問題，首先，需要從法規制度入手， 建立完善的法律體系， 為會計職業道德行為提供準確的行為準則與指引；同時，重視并不斷營造誠實守信的社會環境，提升會計職業道德建設教育質量，積極完善會計監督體系，實現對會計職業道德行為的良好規范。