建筑施工企業集團會計核算存在的問題及對策

劉旎帥

（湖南省第四工程有限公司，湖南 長沙 410119）

建筑施工企業集團營運資金量大，層級業務復雜，管理多元化，會計核算綜合性操作難度相對較大。國家的宏觀政策和市場環境的影響給集團生產經營帶來了很多困難和挑戰，對企業集團財務管理提出了更高的要求。現行的會計核算工作中存在嚴重制約財務有效管理的問題，比如：會計內部控制紊亂、會計核算不規范、收入成本得不到有效控制等。因此，迫切需要建筑施工企業集團改進現有的會計核算工作，以滿足集團企業財務管理的需要，更好地為企業集團發展服務。

一、建筑施工企業集團會計核算的特點及目標

（一）建筑施工企業集團會計核算的特點

建筑施工企業項目具有施工周期長、投資大、多樣性等特點。企業集團組織構架方面，大體量合同總價高、合同數量多、項目點多面廣，一般采用集團—子公司—項目部三級管理、集團—子公司兩級核算管理模式。集團指導和督促子公司會計核算管理，子公司執行大綜合賬套模式，各子公司負責項目會計核算管理。會計核算崗位層級方面設置財務總監、財務科長、副科長、總賬會計、項目會計、稅務會計、出納、項目部設置綜合員崗位等。

（二）建筑施工企業集團會計核算的目標

企業集團是由具有法人資格的母公司和子公司組成的經濟實體，集團各成員應按企業會計準則規定進行會計核算，客觀及時提供企業財務狀況、財務成果、現金流量及所有者權益變動情況信息，以滿足相關者對各主體會計信息的需要。建筑施工企業集團的特點和會計核算管理模式決定了集團企業會計核算除滿足會計核算的基本目標外，會計部門還應該積極配合經營部門核實資信狀況、資金來源，審核項目付款條件，估算項目成本，審批流程嚴把關，各投標文件的報出、承攬合同的簽訂都必須以事前核算為依托通過流程審批后方可執行，實現財務風險管控關口前移。通過集中核算管理模式，對財務收支效益、資金狀況、債權債務等情況進行集中管控，確保財務管理、優質服務、監督控制有效結合。

二、建筑施工企業集團會計核算存在的問題

（一）財務人員職業素質有待提升

建筑施工企業集團業務量大項目多，每個項目至少需要配備一個財務人員，造成財務人員隊伍龐大，存在項目上私自任用未與企業集團簽訂勞動關系合同的臨時招聘人員的情況，甚至存在任用沒有資格證的人員擔任項目及分公司財務負責人和會計主管人員的情況，對項目上崗財務人員缺少專業技術培訓和考核，導致會計核算人員專業能力和職業素質良莠不齊，部分財務人員責任心不高，不符合項目所需對學歷和專業技術職稱的任職要求，嚴重影響了會計核算質量。

（二）會計核算內部控制及監督管理需持續提升

建筑施工企業集團項目面廣點散，項目會計流動性大，經常出現會計人員身兼出納和會計，日常收付、錄入憑證等工作以及稽核工作都由一人完成，在高度集權又無人監督的情況下，財務人員在收集原始數據過程中因個人主觀意識偏差會導致后期會計核算的不準確性，后期無法進行真實的成本分析及收入測算。例如：違反人民銀行結算管理辦法大額對私支付，公款私存、上存不及時導致現金余額較大，預付賬款長期掛賬不處理，導致成本歸集不及時，資產負債數據虛增，分供分包辦理結算滯后造成暫估金額較大，未及時沖回，造成暫估長期存在等現象。導致會計核算期間口徑銜接不一致，造成會計信息沒有可比性，不利于集團財務數據的提取和匯總，給集團的業務數據分析造成了較大影響，嚴重制約了經濟效益提升。形成這一問題的原因是，建筑施工企業集團領導者沒有重視對會計核算全過程的監管，沒有建立行之有效的集團內部監督機制以及規范健全的會計核算制度。

（三）集團會計核算信息化程度不高

建筑施工企業集團目前大部分項目現有會計核算信息化程度不高，現有會計核算工作一般由幾個會計人員互相配合完成，在這個過程中容易受到人為因素的影響，而且工作效率低。現有會計核算一般使用手工核算方法，按手工會計固定的賬戶體系組織核算，受數據加工能力的限制，出現了一系列缺陷，嚴重影響企業集團會計核算工作整體運行。首先，隨著電子信息化的發展，企業集團經營越來越多地依賴于全球經濟信息資源共享，由于傳統會計核算受到數據載體、手段、范圍等制約，為建筑施工企業集團提供的信息量是非常局限的。其次，企業集團盈利狀況及預算計劃執行等信息，需要等到期末才能從賬面上表現出來，再傳遞到使用者手里又要花費一段時間，等到發布定期編制的財務報表早已變成無用的信息。最后，現有會計核算下資金、單據的結算和支付、會計報表等存在郵寄時間長傳遞不及時的現象。由此可見，現有會計核算已經不能滿足目前建筑施工企業集團的高速發展。導致企業集團會計核算信息化程度不高的原因有三：第一，領導層不夠重視信息化建設，信息管理系統不夠完善。第二，企業集團信息化團隊水平有限。企業集團信息化部門結構都比較單一，部門人員大部分只會計算機專業操作及硬件系統開發，而缺少信息化技術軟件方面的知識。第三，信息化建設投入不夠，信息化發展程度不高。

（四）子公司存在企業利潤操縱行為

建筑施工企業集團多層級管理，下級管理者為了完成上級領導下達的年度利潤指標，沒有根據集團財務制度規范的要求進行核算管理。首先，體現在虛增資產方面，應該攤銷的資產不攤、該列支的費用沒有體現、該核銷的賬目沒有核銷、與對方掛往來賬等辦法，多反映了企業經營成果，沒有真實反映企業經濟業務實質，甚至還出現不在本期核算的一些收入提前做到賬目中等手段操縱利潤以完成上級領導下達的任務。其次，體現在虛增項目成本減少賬面利潤，以達到少繳企業所得稅的目的，偷稅行為相應增加了企業集團的稅務風險。一般企業集團虛增資產負債的情形主要表現在：一是收入、結算確認不規范造成存貨、應收預收虛增。二是分供分包結算不及時，尤其是“預付賬款”長期不結轉造成虛增資產和預收。三是現場材料物資設備清點不及時，存貨長期掛賬，造成實物資產賬實不符，虛增資產。四是客商使用不準確、不規范造成往來科目中同一客商因名稱不一致而抵銷不充分，虛增資產負債。五是內部分包業務、PPP項目投資和施工主體不一致等內部交易情況所產生的“應收/應付賬款”“預收/預付賬款”往來，由于未結算前沒有在“內部往來”核算，容易造成單邊掛賬而虛增資產負債。

三、解決建筑施工企業集團會計核算問題的對策

（一）提高財務人員職業素質

第一，對于新進財務人員，要嚴格落實領導訂單式培養和專業導師相結合的培養模式，訂單式責任領導管思想，專業導師管業務，著力發揮傳幫帶作用，要堅決防止重使用輕培養的短期行為，引進人員最低標準必須取得會計從業資格證書，并符合所在崗位對學歷和專業技術職稱的任職要求；第二，通過外培、內培、輪崗、1+1帶1培養等辦法，全方位加強在職財務人員業務技能培訓。加快培養集團自己的財務專業大軍。特別是要以大項目為依托，充分發揮項目部的“財務人才裂變”效應，讓更多的年輕同志到大項目上去歷練，通過大項目建設裂變一批項目財務總監、儲備一批財務骨干力量，以此推進人才梯隊的良性交替。第三，建立會計人員考核激勵制度，加強綜合素質考核，獎優罰劣，推動落實“能者上、庸者下”的末位淘汰機制，督促全體財務人員盡職履責，夯實財務管理基礎。建立財務管理與專業雙向晉升通道，使員工既可以在財務管理崗位成長，也可以在專業技術崗位成長，既可以在專業線內部晉升，也可以跨專業線任職。同時要堅持“待遇留人”，建立財務員工收入正常增長機制，形成具有內部公平性和外部競爭力的薪酬體系，讓各層級財務人員可以共享集團改革發展成果。

（二）加強會計核算內部控制及監督管理

首先，建筑施工企業集團要建立規范的會計核算制度體系，企業集團旗下各子公司應根據項目會計業務的需要設置會計機構和配備財務負責人，無條件單獨設置會計機構的，應配備專職會計人員，會計人員不得由未與用人單位簽訂勞動關系合同的臨時招聘人員擔任。按照國家有關法律、法規、規章制度的有關規定建立會計賬冊，核算會計必須根據實際發生的經濟業務進行會計核算，做到手續齊全，內容完整、反映真實、計算準確、信息反饋及時。合理設置和正確使用會計科目，不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿，并嚴格按要求進行會計核算，不得設置賬外賬，不得報送虛假會計報表。建立和健全集團內部審計制度，對集團及所屬子公司及項目的經濟活動、內部控制的適當性、合法性和有效性進行監督和評價，對會計核算監督形成的審計報告的真實性、合法性和完整性負責。其次，設立資金核算運營部做產融結合的新平臺，資金核算運營部根據集團改革發展的需要組建集團財務公司，推進集團資金集中管理。所有銀行賬戶必須集中，資金必須歸賬，集團各分子公司、項目部提供差額補足、擔保等增信措施或提供借款的參股公司銀行賬戶，都必須納入資金系統集中管理；嚴禁賬外賬、公款私存、現金超標等違規行為，要強化效能監察內部控制手段，會計核算要先行，查出問題要落實責任嚴處嚴改。最后，子公司及項目應定期盤存財產、物資。庫存現金要每日盤點，不得白條抵庫存現金，加強備用金的清理工作，備用金至少每年簽認一次，借支備用金的人員前賬不清，后賬不借。銀行存款按月核對，填制銀行存款余額調節表，財產、物資清查應配合實物資產管理部門按審計監督要求進行，做到賬賬相等，賬物相符。會計核算應保持口徑一致，相互可比，處理方法前后各期相一致。因此，夯實財務核算和會計基礎工作，加強事前、事中、事后會計核算，使核算貫穿整個經濟業務過程，發揮核算對經濟活動的實時監管，切實提升集團會計信息真實性、合理性。

（三）提升會計核算信息化水平

首先，加大領導層關于信息化建設思想認識，建立財務信息化平臺，落實好網上辦公、網上采購、網上結算、網上支付、信息化核算等工作。在信息化模式下，財務人員僅需要收集具體的會計核算信息，把數據傳到對應的軟件模塊中，財務軟件能自動完成記賬、結賬、編制會計報表等功能，簡化復雜會計工作，縮短時間跨度，顯著提升財務工作成效，也降低了人為主觀因素對會計職能的影響。其次，進一步強化會計核算職能和創新會計核算信息化模式，提高財務決算信息的準確性，要在工作職能上轉型，從簡單的核算會計逐步向管理核算會計和戰略核算會計轉型，最后，要在工作手段上升級，推行全面核算管理，升級會計委派管理，實行財務人員由集團直接委派，升級會計核算信息系統，通過完善制度和提高信息化來規范財務行為，充分借助信息化手段，要改變傳統會計核算理念創新轉型升級，搭建會計核算平臺，在核算工作方法上創新，以信息化手段為財務核算提供參考，建立企業集團大數據庫，綜合運用大數據提高會計核算工作效率，由管結果向管源頭、管過程轉變，進一步提升財務管理手段促進資金運營良性循環，從而更好地為集團創造經濟效益。

（四）規范各級財務人員核算行為

一是各子公司及項目嚴格執行集團財務制度和會計核算辦法等相關辦法和規定，規范會計核算。二是規范賬務處理，優化報表編制。施工項目上主要核算項目存貨未消耗實際庫存材料、已歸集未結轉合同履約成本，項目材料每月月末生產部門進行耗料，未耗料材料嚴格按照庫存材料管理，年報提供詳細的材料盤點表，并經盤點人與監盤人簽名，蓋項目部公章后隨報表一并報送上級管理機構。三是規范確認當期收入、成本、利潤，及時結轉、分攤當期成本費用，準確計算年度利潤，如實反映年度經營成果。四是加強現金流量表編制的準確性，全面檢查現金流量分析，對于現金流分析類別要及時調整，編制現金流量表后要充分考慮集團內部交易的影響，確保現金流量表進行充分的內部抵消。五是嚴格按照集團對研究開發費用的歸集及核算要求，確保研究開發費用的各項支出（費用化和資本化）憑據的真實、合法和完整。六是應收賬款、其他應收款項，要核對金額、賬齡、逾期原因等，按賬齡分析計提壞賬準備。

四、結束語

在國家的宏觀政策和市場環境的影響下，建筑施工企業集團加強會計集中核算是十分必要的，不僅會影響會計工作效率和質量，也會對企業集團未來經濟效益發展產生影響。因此，加強規范和統一建筑施工企業集團的會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量、加強核算監督機制，提高會計核算水平，為提升企業集團的財務管理水平提供有力保障，進而為提升企業集團綜合實力和長期穩定可持續發展提供支持。