事業單位執行新政府會計制度面臨問題的思考

劉芳

（莆田市公路事業發展中心直屬分中心，福建 莆田 351100）

我國各級各部門事業單位均執行新版政府會計制度，意味著不同行業不同部門的事業單位將采用統一的制度規范、核算模式、計量標準和報告體系。這不僅僅優化了事業單位會計信息的可比性和完整性，也更加真實準確地反映事業單位會計主體的預算執行、運行成本和績效管理等情況，有利于事業單位財務管理的水平更加規范，同時也進一步促進事業單位的改革和發展朝著平穩方向前進。

一、新政府會計制度概述

（一）新政府會計制度的主要內容

新制度改變了以往傳統會計核算中，僅僅進行財務會計核算的模式，提出了預算會計與財務會計相結合的全新會計核算模式。在增加了預算會計核算的同時，又適度地分離了預算會計與財務會計的模式，主要體現在“雙功能”“雙基礎”“雙報告”三方面。其中，在同一個會計核算系統中既要兼顧預算會計與財務會計二者的基本功能，又要分別對五類基礎且又關鍵的會計要素進行核算與分析。這就要求預算會計以收付實現制為基礎進行核算，最終形成決算報告。而財務會計是以權責發生制為基礎進行核算，最終形成財務報告。通過執行預算會計核算的形成的決算報告，用來反映事業單位對于預算的執行情況是否合理高效；而通過執行財務會計的核算形成的財務報告，用來披露事業單位整體的財務信息。

（二）事業單位執行新政府會計制度的意義

首先，為進一步適應深化財稅體制改革的需要，新制度整合了不同行業不同部門行政事業單位的制度規范，統一核算標準和報告制度，形成了統一的會計準則體系，保證各個政府會計主體之間的共性業務及同類事項適用會計政策的一致性，使得事業單位的會計信息的質量、會計信息的透明度以及會計信息的可比性都較大幅度地得到提升，以便于信息數據的匯總與共享。新制度更加具有可操作性，財務核算流程也更加規范，既滿足了財政預、決算管理的需求，利用了有限資源和服務潛力產出更多優質的社會公共產品和服務效益，又使財政資金使用的科學合理性得到了全面提升，進一步做到統籌兼顧、講求績效。

其次，新制度針對建立健全財務會計報表及預算會計報表，對事業單位也提出了新的要求。財務會計報表的編制是根據權責發生制為會計核算基礎進行的，其中包括了財務會計報表和會計附注兩個部分，財務會計報表由資產負債表、收入費用表和現金流量表等三個部分組成，主要是為了反映事業單位當年度的財務運行的情況，有利于財務人員能夠更加高效、合理地歸納各項項目業務費用，規范各項收入、費用科目，促進事業單位財務運行成本的合理性及準確性。

再次，報表系統中的預算會計報表是由預算收入支出表、預算結轉結余變動表和財政撥款預算收入支出表等三個部分構成的，其編制填報是根據預算會計的收付實現制為會計核算基礎進行的，反映了事業單位當年度的預算整體執行情況，便于各單位績效評價工作能夠更加合理、科學、高效地展開，對于構建事業單位的預算管理績效評價體系也有著非常重要的意義。

最后，新制度的落實和執行不僅可滿足當前時代發展的需求，改善政府部門會計信息水平，更加有利于各級各部門事業單位體制改革、管理的發展與創新。該制度的貫徹落實能夠更加清晰準確地展現事業單位資金運行情況，不斷優化預算管理機制。事業單位在管理發展的過程中，需要創建權責發生制度，確保高效率地披露完整的財務信息，降低成本投入，從而推動財政資金的績效建設和發展。

二、事業單位執行新政府會計制度面臨的問題分析

（一）會計科目設置不全面

相較于以往的舊制度，新制度在適用范圍、設置會計科目、會計基礎核算、日常賬務處理、會計核算報表等方面都變化較大。新制度中預算會計科目和財務會計科目分別如何設置，才能符合各級各部門事業單位對于財務數據的需求。新制度執行初始，會計科目設置到哪一級次，特別是收入、費用類科目如何設置，要滿足各級各部門各方面業務開展的需求，沒有一個統一的標準。以交通運輸公路事業發展部門為例，其主要核算的日常業務是大量的公路養護項目，資金來源渠道較多，資金來源大部分為財政撥款經費收入及上級補助收入，這就要求要按經濟科目分類和項目支出分類逐條設置每一筆的經費撥入來源，因此對于核算的需求也就不盡相同，對此，有的單位采取了將財務會計核算科目設置較為簡單，而預算會計核算科目則多級次設置，那么這就需要財務人員定期與銀行實體戶對賬、財政支付一體化系統對賬、賬務處理系統內財務會計核算與預算會計核算進行全口徑的對賬。交通公路事業發展部門平時既要對公路養護獨立項目經費的執行情況進行監控，還要統籌監控部門整體預算經費的執行情況，如果預算會計科目與財務會計科目的設置相差太大，這就不利于進行數據間的比對，而且今后在進行財務報告數據披露時，需要進一步地細化數據，到時再想將科目進行細化調整就會遇到更多困難。

（二）部分費用支出確認不同步，差異項較多

一方面，代扣代繳的各項需要預先支付的業務，如水費、電費、電信費等各項需要預先支付的業務核算，存在費用和支出的確認時間不同時、支出確認困難的問題。此類業務發生支付時，因為是預先支付的款項，財務會計借記“其他應付款/預付賬款/代扣代繳”，貸記“銀行存款等”，因發生資金流出，預算會計需確認費用，借記“業務活動費等”，貸記“資金結存等”，這樣就會出現支出的確認節點和費用發生的節點不同時的問題。對于項目較多的單位來說，資金流出時預算會計上支出確認一遍歸屬，費用支出確認時財務會計上才能確認歸屬，業務量大幅增加時，容易造成遺漏，十分不利于單位進行項目核算的準確性。

另一方面，財務會計、預算會計差異項較多。以交通運輸公路事業發展部門為例，公路養護項目涉及大量的計留質量保證金，公路養護項目施工單位按照合同約定在工程施工期間申請支付工程進度款項，在工程項目交（竣）工驗收合格后，支付至工程結算總價的97%，暫留質量保證金3%，待工程項目缺陷責任期終止，再支付余款。當工程項目全部完工支付進度款時，財務會計上按照項目完工程度100%，借記“業務活動費等”，貸記“銀行存款等”，而預算會計上，則根據合同按照項目總額的97%，即實際支付金額，借記“業務活動費等”，貸記“資金結存等”，這樣就產生了差異項。對于公路養護項目較多的部門來說，無法分清每個項目計留質量保證金的金額，這就增加不少工作量。

（三）工作量增加，財務人員欠缺

以權責發生制為基礎的財務會計核算，與以收付實現制為基礎的預算會計核算的兩個模式并行，不僅僅保證了預算、決算業務的正常開展，又保證了財務報告債權債務的清晰明了。一項經濟業務的完成需要同時進行財務會計與預算會計的兩邊平行記賬，年終還需要完成財務報表、財務報告、資產年報、績效評價等一系列工作，相較過去舊制度下僅需完成財務報表等較少的工作量，現如今財務人員的工作量是成倍地增加。與此同時，各級各部門事業單位普遍存在一個共性問題，就是各級領導對財務工作的重視度不夠，認為財務工作僅僅只是簡單的核算本部門有多少錢、已經用了多少錢、目前還剩多少錢，由于不夠重視，從而導致財務人員的配置嚴重不足。其中相當一部分部門的財務人員還需兼任其他工作，讓原本就不堪重負的財務人員疲于應付各種各樣的工作，嚴重影響到會計核算的質量。

三、事業單位執行新政府會計制度面臨問題的解決措施

（一）完善會計科目的設置

對于交通公路事業發展部門而言，公路養護項目多、經費來源渠道多樣、核算量大是其主要特點，對于收入類、費用類科目，預算會計和財務會計應針對以上情況，分別設置明細級次同樣完全相同的會計科目體系，根據一體化系統運用項目、單位往來、經費性質、經濟支出分類、部門等輔助核算項完成多方面、多維度設置，用以滿足各方面對于財務信息的需求，以便可以進行逐一對應。

（二）解決部分費用支出確認不同步、差異項較多問題的對策

新制度規定在發生代扣代繳的各項需要預先支付的業務時，財務會計借記“其他應付款/預付賬款/代扣代繳”，貸記“銀行存款等”，因發生資金流出，預算會計上需確認費用，借記“業務活動費等”，貸記“資金結存等”。待該筆款項收款方收到款項出具發票時，財務會計確認為費用發生，借記“業務活動費等”，貸記“其他應付款”，因為沒有發生資金流出，在預算會計上不用進行賬務處理，財務會計與預算會計兩邊賬目即可逐一對應。

對于交通公路事業發展部門而言，主要的日常核算業務是大量的公路養護項目，公路養護項目涉及大量的計留質量保證金，造成財務會計、預算會計差異項，在月底及年末進行結轉時，就需要在財政撥款結轉科目下設置項目輔助項明細，否則將分不清每一個項目計留質量保證金的發生金額，即便如此，相關財務人員也要將質量保證金明細表做好登記，若需要了解任何一個項目的整體支出情況，則可以從某一個項目支出明細賬和財政撥款結轉明細賬兩個科目進行數據查詢。

（三）加大認知和重視力度

新的政府會計制度相比舊制度，發生了比較大的改變，各級各部門事業單位人員如果還停留在傳統思維模式上，那將很難準確了解到新制度的優勢和作用，這在執行新制度過程的中，就會不斷出現矛盾和沖突，影響部門整體工作質量。因此，在新形勢下，各級各部門領導決策層要提高財務管理意識，重視財務管理工作，定期開展財務人員相應的培訓以及繼續教育工作，通過建立完善新制度的培訓機制，促進事業單位相關財務人員熟悉掌握新制度的內容，深刻理解其內涵。改善專業技能水平，適應新制度的要求，以強化事業單位財務會計管理的整體效果。尤其在人員培訓和教育中，需要有針對性地對不同的財務崗位，制定相對應的培訓計劃，將理論知識與實踐活動融合起來，鍛煉財務人員的創新思考和實務操作能力，促進新制度的落實到位，這樣才能不斷提高財務人員的業務操作及掌握能力。而單位負責人更要有一把手管理責任意識，對事業單位的內控、財務、資產管理要有統籌全局觀及前瞻性，不斷提高本部門的履職能力以及風險承擔能力，提高與監管部門的協同力度。統一思想，密切部門間的溝通交流，將制度內容落到實處，從而為后續財務會計工作的開展提供依據和指導，推動事業單位的改革和發展。

四、結束語

綜上所述，當前形勢下新制度的頒布實施，為各級各部門事業單位提供了全新的會計核算思路，更是解決了許多在執行舊制度時無法解決和完成的問題。在不斷優化財務信息的準確性、完整性、及時性的同時，也對事業單位提出了更高的要求，各級各部門事業單位需密切關注國家出臺的新政法規，及時準確解讀國家相關政策規定，加強內部控制和預算管理，進一步完善財務報告、決算報告、資產報告公開制度。根據新制度的要求，各級各部門事業單位應對其所控制的各項資產做好盤點分類、清查評估等基礎工作，強化產權意識，科學合理確定資產折舊、攤銷方法，規范事業單位資產管理制度，統籌優化財政資源配置，提高社會公益服務效能。對通用共性的會計核算內容要嚴格規范科目使用，對事業單位具有自身鮮明特色業務的處理更要合規合法，細化本單位具體經費管理辦法，進一步規范實務操作，不斷加強與其他業務部門的聯動、協同運營，積極尋求主管部門和有關財稅部門的配套政策支撐，提高優化制度之間的互補性，增強制度執行合力，合理保證各項經費開支透明，避免混支、擠占、挪用，從源頭上控制每一分資金運行在有效的監督之下，更加真實、準確、完整地反映事業單位的履職成本和預算執行情況。無論是在技術方面，還是在人員管理方面，事業單位都要積極從不同方面貫徹落實。

本文主要對新制度實施的意義和存在的問題進行了簡明扼要的闡述，同時針對在新制度實施過程中存在的一部分問題提出一些看法和解決方法，希望能夠為事業單位更加全面實施新制度貢獻自己的綿薄之力。從而更好地提高財務工作效率，促進事業單位的進一步改革和發展。